Leitfaden - zum revidierten österreichisch-deutschen Doppelbesteuerungsabkommen:
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| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Wien
Ueberreuter
1994
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Vorwort 12
A. Allgemeine Grundfragen der
Abkommensanwendung
I. EINFÜHRENDE VORBEMERKUNGEN 17
1. Die Problematik der internationalen Doppelbesteuerung 17
2. Einige Grundbegriffe 20
3. Maßgeblichkeit des innerstaatlichen Rechts 24
II. DIE ZUTEILUNGSREGELN 27
1. Das Wesen der Zuteilungsregeln 27
2. Überblick über die Zuteilungsregeln 29
3. Innerstaatliche Vollziehung der Zuteilungsregeln 32
III. DIE ABKOMMENSAUSLEGUNG 34
1. Die Wiener Vertragsrechtskonvention 34
2. Der OECD-Kommentar 35
3. Die Wechselbeziehungen zwischen Abkommensrecht und
innerstaatlichem Recht 37
3.1 Vorrang des Abkommensrechtes 37
3.2 Keine Schaffung neuer Steuerquellen 37
3.3 Maßgeblichkeit des innerstaatlichen Rechts für die
Abkommensauslegung 38
4. Verhinderung von Mißbräuchen und anderen
unerwünschten Gestaltungen 41
IV. DIE ABKOMMENSDURCHFÜHRUNG 47
1. Steuerveranlagung 47
2. Österreichische Abzugssteuern 51
3. Deutsche Abzugssteuern 52
5
B. Die einzelnen Abkommensbestimmungen
ARTIKEL 1 PERSÖNLICHER ANWENDUNGSBEREICH;
WOHNSITZ 57
1. Allgemeine Grundsätze 57
2. Diverse Einzelfragen 61
ARTIKEL 2 UNTER DAS ABKOMMEN FALLENDE
STEUERN 65
Sachlicher Anwendungsbereich 66
ARTIKEL 3 EINKÜNFTE AUS UNBEWEGLICHEM
VERMÖGEN 68
1. Allgemeine Grundsätze 69
2. Rechtsänderungen auf Grund des
Änderungsabkommens 71
3. Zum Begriff „unbewegliches Vermögen 73
4. Diverse Einzelfragen der Praxis und
Rechtsprechungshinweise 75
ARTIKEL 4 UNTERNEHMENSGEWINNE;
BETRIEBSTÄTTE 77
1. Allgemeine Grundsätze 79
2. Betriebstätte 81
2.1 Der Grundtatbestand 81
2.2 Bauausführungen und Montagen 85
2.3 Hilfsstützpunkte 87
2.4 Abhängige Vertreter 89
2.5 Unabhängige Vertreter 91
2.6 Diverse Einzelfragen der Praxis zum
DBA-Betriebstättenbegriff 92
3. Internationale Gewinnaufteilung 101
3.1 Allgemeines 101
3.2 Durchführung der Gewinnaufteilung nach der direkten
Methode 102
3.3 Überführung von Wirtschaftsgütern/Zeitpunkt der
Besteuerung 104
6
3.4 Ermittlung angemessener Verrechnungspreise bei der
direkten Methode 106
3.5 Die Grenzen des „Fremdverhaltensgrundsatzes 107
3.6 Indirekte Gewinnaufteilungsmethode 108
3.7 Diverse Einzelfragen der Praxis zur internationalen
Gewinnaufteilung 108
4. Personengesellschaften 111
4.1 Anwendung der Betriebstättenregel 111
4.2 Sonderbetriebseinnahmen und Sonderbetriebsausgaben 113
4.3 Die Grenzen der Bilanzbündeltheorie 114
4.4 Diverse Fragen der Praxis zu Personengesellschaften.... 114
5. Musiker, Sportler, Orchester, Theater 118
5.1 Besteuerungsgrundsätze 118
5.2 Diverse Fragen der Praxis 119
6. Verluste 122
6.1 Grundsätze der internationalen Verlustverwertung 122
6.2 Diverse Fragen der Praxis zur internationalen Verlust¬
verwertung 125
ARTIKEL 5 VERBUNDENE UNTERNEHMEN 127
1. Der Fremdverhaltensgrundsatz 127
1.1 Die OECD-Verrechnungspreisgrundsätze 127
1.2 Die deutschen „Verwaltungsgrundsätze 128
1.3 Innerstaatliche Rechtsgrundlagen 129
1.4 Kongruenz von internationalem und nationalem
Fremdverhaltensgrundsatz 130
2. Steuerliche Folgen einer Verrechnungspreisberichtigung 131
2.1 Primärberichtigung 131
2.2 Ausländische primäre Gegenberichtigung 132
2.3 Sekundärberichtigung 133
2.4 Vermeidung von Sekundärbelastungen 134
3. Durchsetzung der internationalen Gegenberichtigung 137
3.1 Gegenberichtigung „im kurzen Weg 137
3.2 Das internationale Verständigungsverfahren 138
3.3 Simultanbetriebsprüfungen 140
3.4 Schiedsverfahren 141
4. Mitwirkungspflichten bei der internationalen
Verrechnungspreisprüfung 142
7
5. Die Richtigkeitsvermutung des § 163 BAO 145
6. Einwand des Vorteilsausgleiches 146
7. Diverse Einzelfragen der Praxis 147
ARTIKEL 6 SCHIFFAHRT, LUFTFAHRT, EISENBAHN 151
ARTIKEL 7 VERÄUSSERUNG WESENTLICHER
BETEILIGUNGEN 154
1. Veräußerung „wesentlicher Beteiligungen 154
2. Veräußerung „unwesentlicher Beteiligungen 155
3. Beteiligungen an Personengesellschaften 157
4. Diverse Einzelfragen der Praxis 157
ARTIKEL 8 SELBSTÄNDIGE ARBEIT 161
1. Allgemeine Grundsätze 161
2. Die „Künstlerklausel 162
3. Sonstige selbständige Arbeit 166
4. Aufsichtsratsvergütungen 167
5. Diverse Einzelfragen der Praxis 167
ARTIKEL 9 UNSELBSTÄNDIGE ARBEIT 173
1. Allgemeiner Überblick 174
2. Private Aktivbezüge 175
3. Die „183-Tage-Klausel 176
4. Österreichische Lohnsteuerabzugspflicht
deutscher Arbeitgeber 178
5. Grenzgänger 180
6. Ferialpraxis 182
7. Private Ruhegehälter 183
8. Arbeitnehmerauslandsentsendungen im Konzern verbünd .... 184
9. Diverse Einzelfragen der Praxis 189
ARTIKEL 10 EINKÜNFTE AUS ÖFFENTLICHEN KASSEN ... 199
1. Allgemeine Grundsätze 200
2. Abgrenzung des öffentlichen Sektors 201
2.1 Körperschaften des öffentlichen Rechtes 201
2.2 Privatwirtschaftsverwaltung der öffentlichen
Einrichtungen 201
3. Diverse Einzelfragen der Praxis 202
8
ARTIKEL 10a UND ARTIKEL 11 DIVIDENDEN UND
ANDERE EINKÜNFTE AUS BEWEGLICHEM
KAPITALVERMÖGEN 203
1. Allgemeines 205
2. Betriebstättenvorbehalt 210
3. Deutsche mit österreichischem Zweitwohnsitz 214
4. Österreicher mit deutschen Betriebstätten 216
5. Einzelfragen zu Artikel 10a 217
6. Einzelfragen zu Artikel 11 221
ARTIKEL 12 LIZENZGEBÜHREN 223
1. Allgemeine Grundsätze 223
2. Der Begriff „Lizenzgebühren 224
ARTIKEL 13 ANDERE EINKÜNFTE; STUDENTEN 227
1. Die Grundzuteilungsregel (Art. 13 Abs. 1) 227
2. Auslandsüberweisungen an Studenten (Art. 13 Abs. 2) 228
ARTIKEL 14 VERMÖGEN 230
ARTIKEL 15 VERMEIDUNG DER DOPPEL¬
BESTEUERUNG 233
1. Allgemeines zur Befreiungs-und Anrechnungsmethode 234
2. Die Anwendung des Befreiungssystems mit
Progressionsvorbehalt 236
2.1 Progressionsvorbehalt des Wohnsitzstaates 236
2.2 Berechnung des Progressionsvorbehaltes in
Österreich 236
2.3 Ermittlung der freizustellenden Einkünfte 238
2.4 Negativer Progressionsvorbehalt 239
2.5 Progressionsvorbehalt und Körperschaftsteuer 239
2.6 Diverse Einzelfragen der Praxis 240
3. Anwendung des Anrechnungssystems 242
ARTIKEL 16 DOPPELWOHNSITZ 246
1. Die funktioneile Bedeutung des Wohnsitzbegriffes 246
2. Doppelwohnsitz bei natürlichen Personen 247
3. Doppelwohnsitz bei juristischen Personen 249
9
ARTIKEL 17 DIPLOMATEN UND KONSULARBEAMTE 251
ARTIKEL 18 GRENZBEAMTE 253
ARTIKEL 19 VERSTÄNDIGUNGSVERFAHREN ÜBER
ANTRAG 254
1. Die Bedeutung des Verständigungsverfahrens 254
2. Gang des Verständigungsverfahrens 255
3. Zur Rechtsnatur der Verständigungsvereinbarung 256
ARTIKEL 20 INFORMATIONSAUSTAUSCH 259
ARTIKEL 21 AMTS WEGIGES VERSTÄNDIGUNGS¬
VERFAHREN 261
ARTIKEL 22 ANWENDUNG FÜR BERLIN 262
ARTIKEL 23 ZEITLICHER GELTUNGSBEREICH 263
ARTIKEL 24 INKRAFTTRETEN, KÜNDIGUNG 264
C. RECHTSGRUNDLAGEN
1. Doppelbesteuerungsabkommen samt Schlußprotokoll auf
dem Gebiete der Steuern vom Einkommen und vom
Vermögen idF des Änderungsprotokolls v. 8. Juli 1992 267
2. Doppelbesteuerungsabkommen auf dem Gebiete der
Erbschaftsteuern samt Erläuterungen 284
3. Amtshilfeabkommen samt Erläuterungen 290
4. Österreichische Durchführungsverordnung samt
Erläuterungen, Merkblatt und Vordrucken 311
5. Österreichische Erlässe 329
5.1 Progressionsvorbehalt bei Doppelwohnsitz 329
5.2 Kein Progressionsvorbehalt für Kriegs- und
Opferrenten (AÖFV Nr. 119/1965) 329
5.3 Rückerstattung der deutschen Kuponsteuer
(AÖFV Nr. 106/1967) 329
10
5.4 Bühnen- und Kostümbildner (AÖFV Nr. 105/1974).... 330
5.5 Kassenstaatsregel im gewerblichen Bereich
(AÖFV Nr. 61/1984) 332
5.6 Selbständig erwerbstätige Gastlehrer
(AÖFV Nr. 184/1984) 333
5.7 Grenzgängerregelung (AÖFV Nr. 283/1986) 334
5.8 Wesentlich beteiligte Gesellschafter-Geschäftsführer
(AÖFV Nr. 32/1987) 335
5.9 Deutsche Ferialpraktikanten (AÖFV Nr. 91/1987) 336
5.10 Auslegung der „183-Tage-Klausel bei mehrjähriger
Entsendung in das Ausland (AÖFV Nr. 152/1989) 337
5.11 Gewinnausschüttungen deutscher Kapital¬
gesellschaften (AÖFV Nr. 240/1989) 338
5.12 Auslegung der „Künstler-und Sportlerklausel
(AÖFV Nr. 267/1989) 339
5.13 Deutsche Orchester (AÖFV Nr. 283/1989) 340
5.14 Verlustvortrag bei beschränkter Steuerpflicht
(AÖFV Nr. 291/1990) 341
5.15 Ausdehnung des Geltungsbereiches der Abkommen
auf das Gebiet der ehem. DDR
(AÖFV Nr. 301/1990) 343
5.16 Abkommensberechtigung von Körperschaften des
öffentl. Rechts und von steuerbefreiten Körper¬
schaften (AÖFV Nr. 246/1992) 343
5.17 Anwendung des Erbschaftssteuerabkommens auf
Vorschenkungen (AÖFV Nr. 87/1964) 344
6. Österreichische Erklärungsmuster 347
6.1 Einkommensteuererklärung bei unbeschränkter
Steuerpflicht 348
6.2 Einkommensteuererklärung bei beschränkter
Steuerpflicht 352
6.3 Körperschaftsteuererklärung für buchführungs-
pflichtige unbeschränkt Steuerpflichtige 356
6.4 Körperschaftsteuererklärung für nichtbuchführungs-
pflichtige unbeschränkt Steuerpflichtige 360
6.5 Körperschaftsteuererklärung für beschränkt
Steuerpflichtige 364
6.6 Erklärung für Einkünfte von Personengesellschaften... 368
11
7. Deutsche Verwaltungsanweisungen 372
7.1 Verwaltungsgrundsätze zum Maßstab des
Fremdvergleichs (BStBl. I 1983, 218) 372
7.2 Steuerliche Behandlung des an ausld. Arbeitnehmer
gezahlten deutschen Konkursausfallgeldes
(BStBl. I 1979, 486) 405
7.3 Kontroll- und Koordinierungsstellen ausländischer
Konzerne (BStBl. I 1984, 458) 406
7.4 Sur-place-Personal der Außenhandelsdelegationen der
österr. Bundeswirtschaftskammer in Deutschland 409
7.5 Einnahmen aus partiarischen Darlehen
(BStBl. I 1987, 740) 410
7.6 Überführung von Wirtschaftsgütern in ausländische
Betriebsstätten (BStBl.I 1990, 72) 411
7.7 Merkblatt internationales Verständigungsverfahren
(BStBl. I 1993, 332) 413
7.8 Anwendung der „183-Tage-Klausel
(BStBl. I 1994, 11) 424
7.9 Merkblatt Entlastung von deutscher Abzugsteuer
gem. § 50 a Abs. 4 dEStG (BStBl. I 1994, 201) 432
7.10 Merkblatt Entlastung von deutscher KESt von
Dividenden und bestimmten anderen Kapitalerträgen
gem. § 44 d dEStG (BStBl. I 1994, 203) 438
7.11 Kontrollmeldeverfahren (BStBl. I 1994, 4) 444
7.12 Deutsche Mustervordrucke zur Steuerentlastung in
Deutschland 449
Abkürzungsverzeichnis 457
Stichwortverzeichnis 459
12
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