Bankbilanzierung ab 1993: Kommentierung der neuen Vorschriften für die Rechnungslegung der Kreditinstitute
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Frankfurt am Main
1992
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| adam_text | Inhaltsverzeichnis
A. Neuordnung der formellen Vorschriften 23
I. Bankbilanzrichtlinie 23
1. Zweck und systematische Stellung 23
2. Transformation 23
3. Inhalt 25
4. Anwendungsbereich 26
5. Termine und Fristen 26
II. Bankbilanzrichtlinie Gesetz 27
1. Artikelgesetz 27
2. Änderungen des HGB 27
3. Änderungen des KWG 28
4. Änderungen sonstiger Gesetze 29
III. Verordnung über die Rechnungslegung der
Kreditinstitute 29
1. Rechtsgrundlage 29
2. Inhalt 29
IV. Anwendung der neuen Vorschriften 30
1. Sachlicher Geltungsbereich 30
2. Zeitlicher Geltungsbereich 32
V. Zusammenfassende Darstellung des Systems der
Rechnungslegungsvorschriftcn 32
B. Grundlegende Vorschriften über den Jahresabschluß
und den Lagebericht 37
I. Allgemeine Grundlagen 37
1. Aufstellung und Vorlage 37
2. Bestandteile des Jahresabschlusses 37
3. Lagebericht 37
4. Formblätter 3S
5. Wertpapierkategorien 40
a) Dreiteilung 4(1
b) Funktionen der Wertpapierkategorien 41
c) Wertpapiere, die wie Anlagevermögen behandelt werden . . 41
d) Wertpapiere des Handelsbestandes und der I.iquiditätsrescrxe 42
f). Allgemeine Ausweis und Gliederungsvorschriften 42
a) Aneabe von Vorjahreszahlen in Bilanz, und GuV 43
b) Weitere Untergliederung. Hinzufügung neuer Posten .... 43
c) Änderung der Gliederung und Bezeichnung der Posten ... 43
d) Zusammenfassung von Posten 43
II. Besonderheiten bei einzelnen Kreditinstitutsgruppen 44
1. Realkreditinstitute 44
2. Bausparkassen 44
7
C. Ausweis und Gliederungsvorschriften 47
I. Vorbemerkung 47
II. Allgemeine Regelungen 47
1. Pensionsgeschäfte 47
2. Beziehungen zu verbundenen Unternehmen und
Beteiligungsunternehmen 52
3. Nachrangige Vermögensgegenstände und Schulden 53
4. Gemeinschaftsgeschäfte 54
5. Treuhandgeschäfte 56
6. Wertpapiere 57
7. Fristengliederung 60
8. Verrechnungen 65
9. Anteilige Zinsen 67
III. Erläuterungen zu Einzelposten der Bilanz 68
1. Ãœberblick 68
2. Aktivseite 72
a) Barreserve 72
b) Schuldtitel öffentlicher Stellen und Wechsel,
die zur Refinanzierung bei Zentralnotenbanken
zugelassen sind 73
c) Forderungen an Kreditinstitute 74
d) Forderungen an Kunden 76
e) Schuldverschreibungen und andere
festverzinsliche Wertpapiere 78
f) Aktien und andere nicht festverzinsliche
Wertpapiere 81
g) Beteiligungen 82
h) Anteile an verbundenen Unternehmen 83
i) Treuhandvermögen 84
j) Ausgleichsforderungen gegen die öffentliche
Hand einschließlich Schuldverschreibungen aus
deren Umtausch 85
k) Immaterielle Anlagewerte 86
1) Sachanlagen 87
m) Ausstehende Einlagen auf das gezeichnete Kapital 88
n) Eigene Aktien oder Anteile 88
o) Sonstige Vermögensgegenstände 89
p) Rechnungsabgrenzungsposten 90
q) Nicht durch Eigenkapital gedeckter Fehlbetrag 90
3. Passivseite 90
a) Verbindlichkeiten gegenüber Kreditinstituten 90
b) Verbindlichkeiten gegenüber Kunden 92
c) Verpflichtungen aus Warengeschäften und
aufgenommenen Warenkrediten 93
d) Verbriefte Verbindlichkeiten 93
e) Treuhandverbindlichkeiten 94
8
f) Sonstige Verbindlichkeiten 94
g) Rechnungsabgrenzungsposten 95
h) Rückstellungen 96
i) Sonderposten mit Rücklageanteil 97
j) Nachrangige Verbindlichkeiten 97
k) Genußrechtskapital 98
1) Fonds für allgemeine Bankrisiken 98
m) Eigenkapital 98
4. Bilanzvermerke 100
a) Vorbemerkung 100
b) Eventualverbindlichkeiten 100
c) Andere Verpflichtungen 102
IV. Erläuterungen zu Einzelposten der Gewinn und
Verlustrechnung 104
1. Ãœberblick 104
2. Aufwendungen 106
a) Zinsaufwendungen 106
b) Provisionsaufwendungen 106
c) Nettoaufwand aus Finanzgeschäften 107
d) Allgemeine Verwaltungsaufwendungcn 109
e) Abschreibungen und Wertberichtigungen auf
immaterielle Anlagewerte und Sachanlagen 110
f) Sonstige betriebliche Aufwendungen 110
g) Abschreibungen und Wertberichtigungen auf
Forderungen und bestimmte Wertpapiere sowie
Zuführungen zu Rückstellungen im Kreditgeschäft .... 111
h) Abschreibungen und Wertberichtigungen auf
Beteiligungen. Anteile an verbundenen Unternehmen
und wie Anlagevermögen behandelte Wertpapiere 113
i) Außerordentliche Aufwendungen 113
j) Steuern vom Einkommen und vom Ertrag 114
k) Sonstige Steuern, soweit nicht unter Posten 6 ausgewiesen . 115
3. Erträge 116
a) Zinserträge 116
b) Laufende Erträge IIS
c) Provisionsertnige 119
d) Nettoertrag aus Finanzgeschäften 12(1
e) Erträge aus Zuschreibungen zu Forderungen und
bestimmten Wertpapieren sowie aus der
Auflösung von Rückstellungen im Kreditgeschäft 120
f) Erträge aus Zuschreibungen zu Beteiligungen.
Anteilen an verbundenen Unternehmen und wie
Anlagevermögen behandelten Wertpapieren 121
g) Sonstige betriebliche Erträge 122
h) Außerordentliche Erträge 122
9
D. Bewertung 127
I. Ãœberblick 127
1. Vorschriften für die Bewertung 127
2. Änderungen im Vergleich zum bisherigen Recht 128
II. Bewertungskonzept 129
1. Vorbemerkung 129
2. Bewertung als Anlagevermögen 129
3. Bewertung als Umlaufvermögen 129
4. Bewertung der Verbindlichkeiten und Rückstellungen 130
5. Eigenkapital 130
6. Wertpapiere 131
7. Wertaufholungsgebot 133
III. Bruttobilanzierung von Hypothekendarlehen und anderen
Forderungen 133
IV. Stille Reserven 134
V. Offene Vorsorgereserven (Fonds für allgemeine Bankrisiken) . . . 136
E. Währungsumrechnung 139
I. Grundlagen der Neuregelung 139
II. Umrechnung von Vermögensgegenständen, die wie
Anlagevermögen behandelt werden 139
1. Begriff der „besonderen Deckung 139
2. Umrechnung bei Fehlen einer besonderen Deckung 141
3. Umrechnung bei Vorliegen einer besonderen Deckung 141
III. Umrechnung von anderen Vermögensgegenständen sowie von
Passivposten und am Bilanzstichtag nicht abgewickelten
Kassageschäften 142
IV. Umrechnung von Termingeschäften 142
1. Gesetzliche Grundlage 142
2. Bewertung 142
V. Behandlung von Differenzen aus der Währungsumrechnung .... 144
1. Aufwendungen 144
2. Erträge 144
F. Anhang 147
I. Ãœberblick 147
II. Einzelangaben 148
1. Systematisierung 148
2. Pflichtangaben 148
a) Allgemeine Angaben 148
b) Angaben zur Bilanz 150
c) Angaben zur Gewinn und Verlustrechnung 154
3. Wahlpflichtangaben 156
a) Angaben in Bilanz oder Anhang 156
b) Angaben in Gewinn und Verlustrechnung oder Anhang . . 157
10
4. Rechtsformspezifische Angaben 157
a) Pflichtangaben 157
b) Wahlpflichtangaben 161
III. Anmerkungen zu einzelnen Angaben im Anhang 162
1. Anmerkungen zu § 284 Abs. 2 Nr. 1 HGB 162
2. Anmerkungen zu § 284 Abs. 2 Nr. 2 HGB 163
3. Anmerkungen zu § 285 Nr. 3 HGB 163
4. Anmerkungen zu § 34 Abs. 2 Nr. 1 RechKredV 164
5. Anmerkungen zu § 285 Nr. 5 HGB 164
6. Anmerkungen zu § 285 Nr. 6 HGB 165
7. Anmerkungen zu § 34 Abs. 3 RechKredV 165
8. Anmerkungen zu § 36 RechKredV 166
G. Lagebericht 171
I. Ãœberblick 171
II. Inhalt 171
H. Konzernabschluß und Konzernlagebericht 173
I. Ãœberblick 173
II. Vorschriften für die Aufstellung 173
III. Inhalt und Form 174
IV. Aufstellungspflicht 175
V. Konsolidierungskreis 176
VI. Einheitliche Bilanzierung und Bewertung 178
VII. Konsolidierung und Equity Methode 178
VIII. Konzernanhang 179
1. Vorbemerkung 179
2. Pflichtangaben 180
a) HGB 180
b) EGHGB 183
3. Wahlpflichtangaben 183
IX. Konzernlagebericht 183
I. Prüfung und Offenlegung 185
I. Prüfung 185
1. Ãœberblick 185
2. Fristen 185
3. Prüfer bei Genossenschaften und Sparkassen 185
II. Offenlegung 186
1. Ãœberblick 186
2. Offenlegungspflichtige Unterlagen 187
3. Form 188
4. Fristen 188
5. Sonstiges 189
11
K. Ãœbergangsvorschriften 191
I. Ãœberblick 191
II. Ãœbergangs und Anwendungsfristen 192
1. Einzelabschluß 192
a) Anwendung des neuen Rechts 192
b) Anwendung des bisherigen Rechts 193
2. Konzernabschluß 193
a) Anwendung des neuen Rechts 193
b) Anwendung des bisherigen Rechts 195
III. Ãœbergangsregelungen zur Bewertung und Darstellung 196
1. Ãœberblick 196
2. Übergangsregelungen für Anlagevermögen 197
a) Beibehaltungswahlrecht 197
b) Beibehaltungswahlrecht und Wertaufholungsgebot
nach § 280 HGB 197
c) Bemessungsgrundlage für die Abschreibungen 198
d) Folgen eines zu hohen Wertansatzes 198
3. Übergangsregelungen für Umlaufvermögen 198
a) Beibehaltungswahlrecht 198
b) Beibehaltungswahlrecht und Wertaufholungsgebot
nach §280 HGB 199
c) Verpflichtung zur Wertkorrektur 199
4. Übergangsregelungen für Passiva 199
a) Grundsatz der Anwendung des neuen Rechts 199
b) Auflösung von Rückstellungen 200
c) Auflösung von Sonderposten mit Rücklageanteil 200
d) Nachholung von Schulden und des Sonderpostens
für allgemeine Bankrisiken 200
5. Behandlung der Unterschiedsbeträge 201
IV. Ãœbergangserleichterungen 201
1. Einhaltung von Stetigkeitsgeboten 201
2. Verzicht auf Vorjahreszahlen 202
V. Darstellungserleichterungen 202
1. Anlagenspiegel 202
2. Aufwendungen für Ingangsetzung und Erweiterung des
Geschäftsbetriebs 202
3. Angaben im Anhang 203
12
L. Neue Vorschriften für Bausparkassen 205
I. Vorbemerkung 205
II. Formblätter 205
III. Besondere Ausweis und Gliederungsvorschriften 205
1. Ãœberblick 205
2. Fristengliederung 209
3. Wertpapiere 209
4. Bilanz 210
a) Baudarlehen und Bauspareinlagen 210
b) Abschlußgebühren und Abschlußeinlagen 210
c) Fonds zur bauspartechnischen Absicherung 210
d) Unwiderrufliche Kreditzusagen 211
e) Ausgliederungsvermerke 211
5. Gewinn und Verlustrechnung 211
IV. Anhang 210
Anlagen 213
I Bankbilanzrichtlinie Gesetz (Gesetz zur Durchführung der Richt¬
linie des Rates der Europäischen Gemeinschaften über den Jahres¬
abschluß und den konsolidierten Abschluß von Banken und anderen
Finanzinstituten) vom 30. November 1990. BGBI., Jahrgang 1990,
Teil I, S. 2570 ff 213
II Verordnung über die Rechnungslegung der Kreditinstitute vom
10. Februar 1992, BGBI., Jahrgang 1992, Teil I, S. 203 ff 233
III Formblätter für die Bilanz und die Gewinn und Verlustrechnung
der Kreditinstitute 261
IV Übersicht zur Anwendung der §§ 238 bis 289 HGB auf Kreditinsti¬
tute 269
V Änderungen im Gliederungsschema der Bilanz 279
VI Änderungen im Gliederungsschema der Gewinn und Verlust¬
rechnung 287
VII Literaturhinweise 293
13
Abbildungsverzeichnis
Abb. 1: System und Umsetzung der EG Richtlinien zur Rechnungslegung . 25
Abb. 2: Regelungsbereiche der Bankbilanzrichtlinie 25
Abb. 3: Termine und Fristen für die Bankbilanzrichtlinie 26
Abb. 4: Änderungen bestehender Gesetze durch das Bankbilanzrichtlinie
Gesetz 27
Abb. 5: Aufbau des Dritten Buches des HGB 28
Abb. 6: Regelungsbereiche der ergänzenden HGB Vorschriften für
Kreditinstitute 28
Abb. 7: Regelungsbereiche der Verordnung über die Rechnungslegung der
Kreditinstitute 30
Abb. 8: Anwendungsbereich § 340 HGB 31
Abb. 9: Systematik der Rechnungslegungsvorschriften . 32
Abb. 10: Gegenüberstellung der alten und neuen Rechnungslegungsvorschriften
für Banken 33
Abb. 11: Bestandteile der Rechnungslegung und Aufstellungsfristen 38
Abb. 12: Wertpapierkategorien 40
Abb. 13: Abgrenzung von echten und unechten Pensionsgeschäften 48
Abb. 14: Grundsätze für die Bilanzierung von Pensionsgeschäften 51
Abb. 15: Definition der Wertpapiere nach altem und neuem Recht 58
Abb. 16: Fristengliederung im Ãœbergangszeitraum 64
Abb. 17: Wesentliche Änderungen Bilanz 70/71
Abb. 18: Wesentliche Änderungen Gewinn und Verlustrechnung 105
Abb. 19: Erfolgskomponenten aus Finanzgeschäften 108
Abb. 20: Ãœberkreuzkompensation 121
Abb. 21: Bewertungsvorschriften 127
Abb. 22: Wertansätze für Vermögensgegenstände 130/131
Abb. 23: Bewertung der Wertpapiere und Ergebnisausweis in der
Gewinn und Verlustrechnung 133
Abb. 24: Stille und offene Vorsorgereserven 136/137
Abb. 25: Währungsumrechnung von Bilanzposten und Termingeschäften . . 143
Abb. 26: Behandlung von Differenzen aus der Währungsumrechnung in
der Gewinn und Verlustrechnung 145
Abb. 27: Rechtsformunabhängige Vorschriften für die Aufstellung
des Konzernabschlusscs 173
Abb. 28: Pflicht zur Aufstellung des Konzernabschlusses 176
Abb. 29: Konsolidierungskreis 177
Abb. 30: Offenlegung durch Zweigstellen ausländischer Unternehmen ... 187
Abb. 31: Offenlegungspflichtigc Unterlagen 188
Abb. 32: Ãœbergangsvorschriften 191
Abb. 33: Anwendung der Übergangsvorschriften im Einzelabschluß 192
Abb. 34: Anwendung der Übergangsvorschriften im Konzernabschluß . . . 194
Abb. 35: Wesentliche Änderungen Bilanz Bausparkassen 206/207
Abb. 36: Wesentliche Änderungen Gewinn und Verlustrechnung
Bausparkassen 208
15
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