Rechtsformen für Kooperationen in der Landwirtschaft unter besonderer Berücksichtigung steuerlicher Aspekte:
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| Format: | Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Aachen
Shaker
1994
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| Ausgabe: | Als Ms. gedr. |
| Schriftenreihe: | Berichte aus der Agrarwissenschaft
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| Online-Zugang: | Inhaltsverzeichnis |
| Beschreibung: | Zugl.: Kiel, Univ., Diss., 1994 |
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besonderer Berücksichtigung steuerlicher Aspekte
Seite
Inhaltsverzeichnis I
Abkürzungsverzeichnis VII
Schaubildverzeichnis IX
Tabellenverzeichnis XI
1 Einleitung 1
1.1 Problemstellung 1
1.2Vorgehensweise 3
2 Kooperationen in der Landwirtschaft 5
2.1 Definition und Abgrenzung von Kooperationen 5
2.1.1 Kooperationsbegriff 5
2.1.2 Rechtsformbegriff und Rechtsformwahl 6
2.1.3 Die Verbindung von Kooperation und Rechtsform 8
2.2 Kooperationsziele 8
2.2.1 Kooperationsnutzen 8
2.2.2 Zielsetzung der Kooperateure 10
2.2.3 Operationalität der Ziele 12
2.2.4 Wandel der Ziele im Zeitablauf 14
2.2.5 Rangfolge der Zielvorstellungen in Hinblick auf
Kooperationen 16
2.3 Bestimmungsgründe zur Verbreitung von Kooperationen in der
Landwirtschaft 17
2.3.1 Entwicklung der Arbeitsverfassung 17
2.3.2 Spezialisierung 18
2.3.3 Vertikale Integration 19
2.3.4 Horizontale Integration 20
2.3.5 Die Vorzüglichkeit von Produktionszweigen für
Kooperationen 21
2.3.6 Die Betriebsgröße als Bestimmungsfaktor für die
Vorzüglichkeit von Kooperationen 22
2.4 Die Verbreitung von Kapitalgesellschaften und Kooperationen 25
2.4.1 Die Verbreitung von Kooperationen in den alten
Bundesländern 25
2.4.2 Die Verbreitung von Kapitalgesellschaften in den alten
Bundesländern 26
i
n
2.4.3 Die Entwicklung der Verbreitung der Rechtsformen in den
neuen Bundesländern 28
2.4.4 Verbreitung der Rechtsformen in ausgewählten Ländern 30
2.5Systematisierung der Kooperationsformen nach Intensitätsstufen 33
2.6 Kooperationsanlässe 37
2.7 Anforderungen an Kooperationen 39
2.7.1 Personelle Anforderungen an die Kooperateure 39
2.7.2 Voraussetzungen für Teil- und Vollfusionen 41
3 Darstellung der allgemeinen Eigenschaften von Rechtsformen 43
3.1 Entwicklung und Notwendigkeit der rechtlichen Rahmen¬
bedingungen von Kooperationen 43
3.1.1 Erklärungsansatz aus der Transaktionskostentheorie 43
3.1.1.1 Rechtsformen zur vertikalen Integration 45
3.1.1.2 Funktionen der Rechtsformen 45
3.1.2 Entwicklung des Gesellschaftsrechts 45
3.1.2.1 Rechtsgrundlagen 45
3.1.2.2 Zur Entstehung des Gesellschaftsrechtes 47
3.1.2.3 Öffnung des Handelsgesetzes für Landwirte 47
3.2 Einzelunternehmung 48
3.3 Gesellschaftliche Unternehmensformen 49
3.3.1 Personengesellschaften 50
3.3.1.1 BGB-Gesellschaft 50
3.3.1.2 Exkurs: Die Bruchteilsgemeinschaft 52
3.3.1.3 Offene Handelsgesellschaft (OHG) 53
3.3.1.4 Kommanditgesellschaft (KG) 54
3.3.1.4.1 Stille Gesellschaft 55
3.3.2 Kapitalgesellschaften 57
3.3.2.1 Die Gesellschaft mit beschränkter Haftung (GmbH).. 58
3.3.2.2 Die Aktiengesellschaft (AG) 59
3.3.2.3 Die Genossenschaft (e.G.) 61
3.3.2.4 Der wirtschaftliche Verein (w.V.) 64
3.3.3 Gesellschaftstypvermischungen 66
3.3.3.1 Die GmbH Co.KG 66
3.3.3.2 Die Betriebsaufspaltung 69
3.3.3.3 KGaA und GmbH Co.KGaA 70
3.4Beteiligungsfonnen auf nicht-gesellschaftlicher Ebene 71
3.5 Der Unternehmensschutz bei der Vererbung landwirtschaftlicher
Gesellschaften 73
3.6Zusammenfassende Wertung 75
III
4 Steuerliche Auswirkungen der Rechtsformwahl 78
4.1 Grundstrukturen der rechtsform abhängigen Besteuerung 78
4.1.1 Das Trennungsprinzip 78
4.1.2 Abgrenzung land- und forstwirtschaftlicher Betriebe von
Gewerbebetrieben 79
4.1.3 Die Mitunternehmerkonzeption 82
4.2 Besteuerungsverfahren für Kapitalgesellschaften 85
4.2.1 Das Anrechnungsverfahren 85
4.2.2 DasSchütt-Aus-Hol-Zurück-Verfahren 86
4.3 Periodische Besteuerungsunterschiede zwischen Personen- und
Kapitalgesellschaften 86
4.3.1 Ertragssteuern 86
4.3.1.1 Einkommensteuer 86
4.3.1.2 Körperschaftsteuer 88
4.3.1.3 Kapitalertragsteuer 89
4.3.1.4 Gewerbesteuer 89
4.3.2 Verkehrssteuern 93
4.3.2.1 Umsatzsteuer 93
4.3.3 Substanzsteuem 94
4.3.3.1 Vermögensteuer 94
4.3.3.2 Grundsteuer 98
4.4Einmalige steuerliche rechtsformabhängige Konsequenzen 99
4.4.1 Berücksichtigung der aperiodischen Besteuerungsanlässe ... 99
4.4.1.1 Gründung und Auflösung 99
4.4.1.2 Umwandlung 101
4.4.1.3 Unternehmensübertragung im Erbgang 104
4.5Maßnahmen zur Senkung des steuerlichen Gewinns 104
4.5.1 Kapital- und Arbeitsvergütungen in Mituntemehmerschaften
und Einzelunternehmen 104
4.5.2 Kapital- und Arbeitsvergütungen in Kapitalgesellschaften 105
4.5.2.1 Gesellschafterdarlehen 106
4.5.2.2 Sparerfreibetrag 107
4.5.3 Geschäftsführergehälter 107
4.5.4 Rückvergütungen in Genossenschaften 108
4.5.5 Vorsorgeaufwendungen 108
4.5.5.1 Die Berechnung der Vorsorgeaufwendungen 110
4.6 Steuerbilanzplanung und Gewinnglättungsmöglichkeiten 111
5 Auswirkungen der Rechtsform auf die Inanspruchnahme staatlicher
Zuwendungen 115
IV
5.1 Investitionsförderung im Rahmen der Verbesserung der
Agrarstruktur und des Küstenschutzes 115
5.2 Sonderförderungsprogramme im Beitrittsgebiet 118
6 Auswirkungen der Rechtsformen auf die Sozialversicherungsbeiträge
und-leistungen 120
6.1 Sozialversicherungsleistungen 121
6.1.2 Unfallversicherung/Berufsgenossenschaft 121
6.1.3 Alterssicherung 122
6.2 Die Sozialversicherungsbeiträge 125
6.2.1 Krankenkassenbeiträge 125
6.2.2 Beiträge zur Unfallversicherung 127
6.2.3 Beiträge zur Alterssicherung 127
6.3Versicherungszugehörigkeit der Gesellschafter 129
6.3.1 Versicherungszugehörigkeit von Mitunternehmerschaften 130
6.3.2 Versicherungszugehörigkeit von Gemeinschafts¬
unternehmen 132
6.3.2.1 Berücksichtigung der unterschiedlichen
Rentensysteme im Modell 136
6.3.3 Arbeitslosenversicherung 136
7 Auswahl der geeigneten Rechtsform 138
7.1 Die Rechtsformwahl in der Literatur 138
7.2 Beurteilungskriterien für Rechtsformen 139
7.3Methodische Ansätze zur Rechtsformwahl 140
7.3.1 Anforderungen an ein Rechtsformwahlmodell 141
7.3.2 Scoring-Modell 142
7.3.3 Die multi-attributive Nutzentheorie (MAUT) 144
7.4Methoden zur Ermittlung der Steuerbelastung 145
7.4.1 Lineare Optimierung 146
7.4.2 Steuerrechtsnormendarstellung 148
7.4.3 Teilsteuerrechnungen 148
7.4.3.1 Funktionen der Teilsteuerrechnung 149
7.4.4 Kasuistische Veranlagungssimulation 150
7.4.5 Auswahl der sachgerechten Methode 151
8 Steuerbelastungsvergleich mittels einer kasuistischen Veranlagungs¬
simulation 153
8.1 Anmerkungen zu bisherigen Steuerbelastungsvergleichen 153
8.2 Modellaufbau 154
8.2.1 Modellannahmen und Modellablauf 154
8.3Die Formulierung der Modellkonstanten 158
V
8.3.1 Die Berechnung der Steuerbelastungen auf der
Gesellschaftsebene 158
8.3.2 Die Berechnung der Steuerbelastung auf
Gesellschafterebene 160
8.3.3 Private Gestaltungen 162
8.3.4 Die Bruttoeinkommensverteilung in Doppelgesellschaften.. 163
8.4Die Eingabeparameter 165
8.5 Präsentation und Interpretation der Daten 166
9 Ergebnisse der Simulation 169
9.1 Isolierte Auswirkungen von Eingabegrößen 169
9.1.1 Der Effekt des Bruttoeinkommens auf die Besteuerung 169
9.1.2 Der Effekt der Vermögenssubstanz auf die Besteuerung 172
9.1.3 Die Sozialversicherungsbelastungen 175
9.2 Partielle Betrachtungen zur Steuerreduzierung in Kapitalgesellschaften 178
9.2.1 Ausschüttungspolitik 178
9.2.2 Reduzierung des steuerpflichtigen Einkommens 179
9.2.3 Reduzierung des steuerpflichtigen Einkommens bei Mitgliedschaft
in den landwirtschaftlichen Sozialversicherungsträgem 181
9.3 Die Steuerbelastung in Doppelgesellschaften 183
9.3.1 Doppelgesellschaften und Kapitalgesellschaften ohne
schuldrechtliche Verträge 184
9.3.2 Doppelgesellschaften bei vollständiger Zuordnung der
Erträge zum Personengesellschaftsanteil 185
9.4Administrative Auswirkungen der Betriebsgröße 187
9.5Auswirkungen der Entlohnung der Faktoren Boden und Kapital 191
9.6 Die Änderung des Körperschaftsteuergesetzes ab 1.1.1994 194
9.7Anmerkungen zur Übertragbarkeit der Ergebnisse des angewandten
Modells 195
10 Diskussion agrarpolitischer Maßnahmen zu Rechtsformen 197
11 Zusammenfassung 203
Literarturverzeichnis 209
Anhang
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