Der Wechsel des Abschlussprüfers: Ergebnisse einer empirischen Untersuchung des Prüfungsmarktes
Gespeichert in:
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| Format: | Abschlussarbeit Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Düsseldorf
IDW-Verl.
1994
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| Online-Zugang: | Inhaltsverzeichnis |
| Beschreibung: | XXVIII, 427 S. graph. Darst. |
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Seite
Vorwort V
Geleitwort VII
Tabellenverzeichnis XVII
Abbildungsverzeichnis XXI
Abkürzungsverzeichnis XXIII
Kapitell: Einführung 1
1. Vorbemerkungen 3
2. Problemstellung 4
3. Aufbau der Arbeit 6
Kapitel II: Rechtliche Grundlagen 9
1- Aktuelle Rechtsvorschriften 13
1.1 Regelungen in Deutschland 13
1.1.1 Gesetzliche Grundlagen 14
1.1.1.1 Die Bestellung des Abschlußprüfers 14
1.1.1.1.1 Die Dauer der Bestellung des Abschlußprüfers 15
1.1.1.1.2 Die Bestellung des Abschlußprüfers bei der Aktiengesellschaft 16
1.1.1.1.3 Die Bestellung des Abschlußprüfers bei der Kommanditgesellschaft
auf Aktien 16
1.1.1.1.4 Die Bestellung des Abschlußprüfers bei der Gesellschaft mit
beschränkter Haftung 16
1.1.1.1.5 Die Bestellung des Abschlußprüfers bei Einzelkaufleuten und
Personenhandelsgesellschaften nach dem Publizitätsgesetz (PublG) 18
1.1.1.1.6 Die Bestellung des Abschlußprüfers für den Konzernabschluß 18
1.1.1.1.7 Zusammenfassung 19
1.1.1.2 Meinungsverschiedenheiten zwischen Kapitalgesellschaft
und Abschlußprüfer 20
IX
Seite
1.1.1.3 Exkurs: Rechtliche Gründe für einen (vorzeitigen) Prüferwechsel 21
1.1.1.3.1 Der Widerruf des Prüfungsauftrages eines bestellten Abschlußprüfers 22
1.1.1.3.2 Die gerichtliche Ersetzung eines gewählten Abschlußprüfers 23
1.1.1.3.3 Die gerichtliche Bestellung eines Abschlußprüfers 23
1.1.1.3.4 Die Kündigung des Prüfungsauftrages durch den Abschlußprüfer 24
1.1.1.3.5 Zusammenfassung 25
1.1.2. Berufsständische Grundlagen 25
1.2 Regelungen in den USA 26
1.2.1 Die Generally Accepted Accounting Principles (= GAAP) 26
1.2.2 Grundlagen der Abschlußprüfung 27
1.2.3 Das Audit Committee 28
1.2.4 Die Regelungen der Securities and Exchange Commission (= SEC) 30
1.2.4.1 Die SEC als Institution 30
1.2.4.2 SEC-Erlasse zum Auditor Change 30
1.2.4.3 Zusammenfassung 33
1.2.5 Die Regelungen des Berufsstandes 34
2. Exkurs: Geplante Rechtsvorschriften (5. EG-Richtlinie) 35
2.1 Der Stand der Gesetzesentwicklung 35
2.2 Die Gliederung der 5. EG-Richtlinie 36
2.3 Die Bestellung des Abschlußprüfers 36
2.4 Der Prüferwechsel im Art. 56 der 5. EG-Richtlinie 37
2.5 Stellungnahmen des Berufsstandes zum Art. 56 der 5. EG-Richtlinie 38
2.6 Zusammenfassung 39
Kapitel III: Der Prüferwechsel im deutschen Schrifttum 41
1. Zielsetzung der Arbeiten zum obligatorischen Prüferwechsel 46
2. Problemstellung 47
2.1 Argumente für einen obligatorischen Prüferwechsel 48
2.2 Argumente gegen einen obligatorischen Prüferwechsel 49
3. Zusammenfassung 50
X
Seite
Kapitel IV: Empirische Untersuchungen zum Auditor Change
( State of the Art ) 53
1. Einordnungs- und Systematisierungsversuche der Forschungsarbeiten
zum Auditor Change 57
1.1 Formale Versuche einer Einordnung in wissenschaftliche Disziplinen 57
1.1.1 Forschungsarbeiten zum Auditor Change als Teildisziplin einer
Accounting Theory im weiteren Sinne 57
1.1.2 Forschungsarbeiten zum Auditor Change als Teildisziplin
einer Positive Accounting Theory 59
1.1.3 Forschungsarbeiten zum Auditor Change als Teildisziplin
einer Auditing Theory und empirischen Prüfungstheorie 61
1.1.3.1 Ausführungen zu einer Auditing Theory im US-amerikanischen
Schrifttum 61
1.1.3.2 Ausführungen zu einer empirischen Prüfungstheorie im
deutschsprachigen Schrifttum 64
1.1.4 Zusammenfassung 65
1.2 Systematisierungsversuch der Forschungsarbeiten zum
Auditor Change 66
1.2.1 Nach methodischen Kriterien 66
1-2.2 Nach Forschungsinhalten 68
1.2.2.1 Die Charakterisierungsebenen bei Williams (1988) 68
1.2.2.2 Die Charakterisierungsebenen bei Haskins und Williams (1990) 69
1.2.2.3 Die Charakterisierungsebenen bei Roberts, Glezen und
Jones (1990) 70
1.2.2.4 Die Charakterisierungsebenen bei Lindahl (1992) 70
1.2.3 Zusammenfassung und Schlußfolgerung 72
2- Chronologische Auswertung und Beschreibung der
empirischen Forschungsarbeiten 73
2-1 Chronologische Auswertung der empirischen
Forschungsarbeiten 73
XI
Seite
2.2 Beschreibung der (vorhandenen) empirischen
Forschungsarbeiten 90
2.2.1 Einflußfaktoren, die aus der Geschäftsbeziehung zwischen
Unternehmen und Wirtschaftsprüfer entstehen 90
2.2.1.1 Der Einfluß des Qualified Opinion 90
2.2.1.2 Der Einfluß von Meinungsverschiedenheiten 94
2.2.2 Einflußfaktoren, die dem Wirtschaftsprüfer zuzuordnen sind 96
2.2.2.1 Der Einfluß des Dienstleistungsangebotes 96
2.2.2.2 Der Einfluß der Prüfungsgebühren 98
2.2.2.3 Der Einfluß der Spezialisierung des Abschlußprüfers 102
2.2.2.4 Der Einfluß der Reputation des Abschlußprüfers 104
2.2.2.5 Der Einfluß von Fusionen bei Wirtschaftsprüfungsgesellschaften 106
2.2.3 Einflußfaktoren, die dem Unternehmen zuzuordnen sind 107
2.2.3.1 Der Einfluß einer Veränderung in der Unternehmensleitung
( Managementwechsel ) 107
2.2.3.2 Der Einfluß einer Änderung in den Mehrheitsverhältnissen
( Eigentümerwechsel ) 109
2.2.3.3 Der Einfluß eines New Financing 110
2.2.3.4 Der Einfluß von Liquiditätsschwierigkeiten 112
2.2.3.5 Der Einfluß von Agency Costs 116
2.2.4 Einflußfaktoren, die Dritten zuzuordnen sind 119
2.2.5 Vorläufige Zusammenfassung und kritische Würdigung 120
2.2.6 Die Richtung des Prüferwechsels 122
2.2.7 Untersuchungen zum Price Cutting bzw. Low Balling 122
t 2.2.8 Die Reaktionen auf dem Kapitalmarkt vor und nach einem
Prüferwechsel 125
2.2.9 Zusammenfassung 130
XII
Kapitel V: Theoretische Grundlagen 133
1. Das Grundmodell der Agency-Theorie 138
1.1 Interessenkonflikt und asymmetrische Informationsverteilung 139
1.1.1 Das Moral Hazard -Problem 140
1.1.2 Das Problem der Qualitätsunsicherheit 142
1.1.3 Die Agency-Kosten 144
1.2 Die Forschungsrichtungen der Agency-Theorie 145
2. Die externe Rechnungslegung und Abschlußprüfung im
Kontext der Agency- und Signalling-Theorie 146
2.1 Die Funktion der externen Rechnungslegung und der
Abschlußprüfung in der konventionellen Literatur 146
2.2 Die Argumentation der Agency-Theorie zur externen
Rechnungslegung 147
2.3 Die Argumentation der Agency-Theorie zur
Abschlußprüfung 148
2.3.1 Das herkömmliche Agency-Modell:
Die Eigentümer-Manager-Beziehung 149
2.3.2 Das erweiterte Agency-Modell:
Die Eigentümer-Manager-Prüfer-Beziehung 150
2.4 Die Argumentation der Signalling-Theorie zur externen
Rechnungslegung 152
2.5 Die Argumentation der Signalling-Theorie zur
Abschlußprüfung 152
2.5.1 Die Qualität des Abschlußprüfers als Signal 153
2.5.1.1 Die Reputation des Abschlußprüfers als Signal 153
2.5.1.2 Die Unternehmensgröße des Abschlußprüfers als Signal 153
3. Zusammenfassung und Schlußfolgerung 154
4. Hypothesen über die Gründe für den Wechsel des
Abschlußprüfers 157
4.1 Die Reputation des Agenten 158
4-2 Der Anspruch des Prinzipals auf den Gewinn 161
4-3 Änderung in den Vertragsverhältnissen 163
4.4 Agency Costs 165
4.5 Sonstige Hypothesen 168
4.6 Zusammenfassung 169
XIII
Seite
Kapitel VI: Die Pflicht zur Offenlegung 173
1. Zielsetzung und Abgrenzung 177
2. Die Offenlegung des Einzelabschlusses 177
2.1 Große Kapitalgesellschaften 178
2.2 Großunternehmen nach dem PublG 179
2.3 Kreditinstitute 180
2.4 Versicherungsunternehmen 181
2.5 Unternehmen i.S.d. DM-Bilanzgesetzes 181
3. Die Offenlegung des Konzernabschlusses 183
3.1 Die Kapitalgesellschaft als Mutterunternehmen 183
3.2 Die Personengesellschaft als Mutterunternehmen 184
3.3 Unternehmen i.S.d. DM-Bilanzgesetzes als Mutterunternehmen 185
4. Zusammenfassung 186
Kapitel VII: Erhebung der Daten 189
1. Repräsentativität der Stichprobe 193
2. Auswahl der Stichprobe 196
2.1 Datenquelle und Untersuchungszeitraum 196
2.2 Untersuchungsgegenstand 198
3. Durchführung der Fragebogenaktion 201
4. Zusammenfassung 203
XIV
Seite
Kapitel VIII: Auswertung der Daten 205
1- Vorbemerkungen 209
2. Die Richtung des Prüferwechsels 227
2.1 Darstellung und Interpretation der Ergebnisse 228
2.2 Zusammenfassung 236
3. Gründe für den Prüferwechsel 237
3.1 Die Beeinträchtigung der Reputation des Agenten 237
3.1.1 Der Einfluß des Bestätigungsvermerks 237
3.1.2 Der Einfluß von Meinungsverschiedenheiten 239
3.1.3 Der Einfluß der Finanzlage 241
3.1.4 Der Einfluß der Ertragslage 243
3.2 Die Verbesserung der Reputation des Agenten 251
3.2.1 Der Einfluß des New Financing 251
3.2.2 Der Einfluß des Dienstleistungsangebots 253
3.3 Der Anspruch des Prinzipals auf den Gewinn 257
3.3.1 Der Einfluß des Prüfungshonorars 257
3-3.2 Der Einfluß von Branchenkenntnissen 260
3-4 Änderung in den Vertragsverhältnissen 263
3.4.1 Der Einfluß einer Änderung in der Unternehmensleitung
( Managementwechsel ) 263
3.4.2 Der Einfluß des Eigentümerwechsels 266
3-4.3 Der Einfluß durch Dritte 270
3-5 Agency Costs 273
3-5.1 Die Höhe der Agency Costs 273
3.5.2 Die Reputation von Abschlußprüfern 274
3-6 Sonstige Gründe für einen Prüferwechsel 276
3.6.1 Der Einfluß einer Veränderung in den Eigentums¬
verhältnissen des Abschlußprüfers (Fusion) 276
3.6.2 Weitere nicht aggregierte Gründe 279
4- Zusammenfassung der wesentlichen Untersuchungsergebnisse 282
XV
Seite
Kapitel IX: Vergleich der eigenen Untersuchungsergebnisse
mit den anglo-amerikanischen Ergebnissen
291
1. Vergleich der Untersuchungsergebmsse 2. Hintergründe unterschiedlicher Ergebnisse 2.1 Der (unterschiedliche) Einfluß des Bestätigungsvermerks ^
2.1.1 Die Haftung des Abschlußprüfers in Deutschland ^
2.1.1.1 Die Haftung gegenüber dem Auftraggeber ^
2.1.1.2 Die Haftung gegenüber Dritten ^
2.1.2 Die Haftung des Abschlußprüfers in den USA ^
2.1.3 Schlußfolgerungen für die Testaterteilungspraxis 2.2 Der (unterschiedliche) Einfluß des Eigentümerwechsels 301
3. Zusammenfassung Kapitel X: Wesentliche Untersuchungsergebnisse und
Schlußbetrachtung 311
Anhang 313
1. Erläuterungen zum Chi-Quadrat-Test 2. Tabellen zum Kapitel VIII Auswertung der Daten 349
Anlagen 351
1. Current Report gem. Form 8-K 2. Fragebogen 357
2.1 Wirtschaftsprüferfragebogen 2.2 Unternehmensfragebogen 377
Literaturverzeichnis .... 425
Stichwortverzeichnis XVI
TABELLENVERZEICHNIS
Tab. 1: Forschungsarbeiten zum Auditor Orange Tab. 2: Operationalisierungsschema zur Konzeption des Fragebogens 1^
Tab. 3: Offenlegungspflichten im Bundesanzeiger Tab. 4: Zahl der Kapitalgesellschaften in Deutschland Tab. 5: Erhobene Daten aus dem Bundesanzeiger Tab. 6: Ermittlung der Stichprobe Tab. 7: Rücklaufquote der Fragebogen Tab. 8: Profil eines hypothetischen Stichprobenunternehmens Tab. 9: Anteil der Unternehmen in den einzelnen
Merkmalsklassen (hypothetisches Unternehmen) Tab. 10: Anteil der Unternehmen in den einzelnen
Merkmalsklassen (WP-Stichprobe) Tab. 11: Anteil der Unternehmen in den einzelnen
Merkmalsklassen (UN-Stichprobe) Tab. 12: Objektive Merkmale in den Fragebogen Tab. 13: Subjektive Merkmale in den Fragebogen Tab. 14: Große deutsche Wirtschaftsprüfungsgesellschaften Tab. 15: Richtung des Prüferwechsels
(verdichtete Ergebnisse) Tab. 16: Richtung des Prüferwechsels
(aufgegliederte Ergebnisse) Tab 17- Große deutsche Wirtschaftsprüfergruppen 246
Tab. 18: Zusammensetzung der Kontrollgruppe Tab. 19: Optimistische Beurteilung der Ertragslage
der Unternehmen in der Kontrollgruppe Tab. 20: Pessimistische Beurteilung der Ertragslage
der Unternehmen in der Kontrollgruppe Tab. 21: Optimistische Beurteilung der Ertragslage
(Stichproben und Kontrollgruppe) Tab. 22: Pessimistische Beurteilung der Ertragslage
(Stichproben und Kontrollgruppe) Tab. 23: Änderung in der Unternehmensleitung
(Stichproben und Kontrollgruppe) Tab. 24: Änderung bei den Mehrheitsverhältnissen
(Stichproben und KontroUgruppe) Tab. 25: Überprüfung der Hypothesen (Ergebnisse) XVII
Seite
Tab. 26: Vergleich der Untersuchungsergebnisse 292
Tab. 27: Vergleich der Untersuchungsgegenstände 300
Tab. 28: Kontingenztafel 314
Tab. 29: Branchenstruktur 317
Tab. 30: Rechtsformen (aufgegliedert) 318
Tab. 31: Rechtsformen (verdichtet) 318
Tab. 32: Organisatorische Eingliederung 319
Tab. 33: Größe (aufgegliedert) 320
Tab. 34: Größe (verdichtet) 320
Tab. 35: Verpflichtung zur Konzernabschlußerstellung (aufgegliedert) 321
Tab. 36: Verpflichtung zur Konzernabschlußerstellung (verdichtet) 321
Tab. 37: Anreizsysteme (aufgegliedert) 322
Tab. 38: Anreizsysteme (verdichtet) 323
Tab. 39: Eigentumsverhältnisse 324
Tab. 40: Art des Abschlusses (aufgegliedert) 325
Tab. 41: Art des Abschlusses (verdichtet) 325
Tab. 42: Bilanzstichtag (aufgegliedert) 326
Tab. 43: Bilanzstichtag (verdichtet) 326
Tab. 44: Anzahl der Abschlußprüfer 327
Tab. 45: Bisheriger Abschlußprüfer 328
Tab. 46: Amtierender Abschlußprüfer 329
Tab. 47: Art des Bestätigungsvermerkes 330
Tab. 48: Meinungsverschiedenheiten (aufgegliedert) 331
Tab. 49: Meinungsverschiedenheiten (verdichtet) 331
Tab. 50: Liquidität (aufgegliedert) 332
Tab. 51: Liquidität (verdichtet) 333
Tab. 52: Ertragslage 334
Tab. 53: Änderung in der Eigenkapitalstruktur (aufgegliedert) 335
Tab. 54: Änderung in der Eigenkapitalstruktur (verdichtet) 335
Tab. 55: Zusätzliche Dienstleistungen (aufgegliedert) 336
Tab. 56: Zusätzliche Dienstleistungen (verdichtet) 337
Tab. 57: Höhe des Prüfungshonorars (aufgegliedert) 338
Tab. 58: Höhe des Prüfungshonorars (verdichtet) 338
Tab. 59: Branchenkenntnisse (aufgegliedert) 339
XVIII
Seite
Tab. 60: Branchenkenntnisse (verdichtet) 340
Tab. 61: Änderung in der Unternehmensleitung (aufgegliedert) 341
Tab. 62: Änderung in der Unternehmensleitung (verdichtet) 342
Tab. 63: Änderung bei den Mehrheitsverhältnissen 343
Tab. 64: Einfluß durch Dritte (aufgegliedert) 344
Tab. 65: Einfluß durch Dritte (verdichtet) 345
Tab. 66: Änderung in den Eigentumsverhältnissen des Abschlußprüfers
(aufgegliedert) 346
Tab. 67: Änderung in den Eigentumsverhältnissen des Abschlußprüfers
(verdichtet) 346
Tab. 68: Reputation des Abschlußprüfers 347
XIX
ABBILDUNGSVERZEICHNIS
Seite
Abb. 1: Autbau der Arbeit zum Wechsel des Abschlußprüfers (Kapitel I) 8
Abb. 2: Aufbau der Arbeit zum Wechsel des Abschlußprüfers (Kapitel II) 11
Abb. 3: Aufbau der Arbeit zum Wechsel des Abschlußprüfers (Kapitel III) 43
Abb. 4: Aufbau der Arbeit zum Wechsel des Abschlußprüfers (Kapitel IV) 55
Abb. 5: Arbeiten zum Auditor Change als Teildisziplin einer Auditing Theory 63
Abb. 6: Aufbau der Arbeit zum Wechsel des Abschlußprüfers (Kapitel V) 135
Abb. 7: Externe Rechnungslegung und Abschlußprüfung im Kontext der
Agency-Theorie 156
Abb. 8: Aufbau der Arbeit zum Wechsel des Abschlußprüfers (Kapitel VI) 175
Abb. 9: Aufbau der Arbeit zum Wechsel des Abschlußprüfers (Kapitel VII) 191
Abb. 10: Aufbau der Arbeit zum Wechsel des Abschlußprüfers (Kapitel VIII) 207
Abb. 11: Art des Bestätigungsvermerks 238
Abb. 12: Meinungsverschiedenheiten 240
Abb. 13: Liquidität 242
Abb. 14: Ertragslage 244
Abb. 15: Änderung in der Eigenkapitalstruktur 252
Abb. 16: Zusätzliche Dienstleistungen 255
Abb. 17: Prüfungshonorar 258
Abb. 18: Branchenkenntnisse 261
Abb. 19: Änderung in der Unternehmensleitung 264
Abb. 20: Änderung bei den Mehrheitsverhältnissen 267
Abb. 21: Einfluß durch Dritte 271
Abb. 22: Reputation von Abschlußprüfern 275
Abb. 23: Änderung in den Eigentumsverhältnissen des Abschlußprüfers 278
Abb. 24: Aufbau der Arbeit zum Wechsel des Abschlußprüfers (Kapitel IX) 289
Abb. 25: Aufbau der Arbeit zum Wechsel des Abschlußprüfers (Kapitel X) 305
XXI
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