Die GmbH & Co KG im Steuerrecht:
Gespeichert in:
| 1. Verfasser: | |
|---|---|
| Format: | Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Heidelberg
Müller
1994
|
| Ausgabe: | 7., neubearb. und erw. Aufl. |
| Schriftenreihe: | Wirtschaft & Steuern
|
| Schlagworte: | |
| Online-Zugang: | Inhaltsverzeichnis |
| Beschreibung: | XXIV, 227 S. |
| ISBN: | 3811423940 |
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MARC
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|---|---|
| adam_text | Inhaltsverzeichnis
Vorwort V
Inhaltsuhersicht VII
Abkurzungsverzeichnis XXI
1. Teil:
Wirtschaftliche Bedeutung der GmbH Co KG
Griinde fur die Wahl der Rechtsform der GmbH Co KG l
A. Steuerliche tJberlegungen fur die Wahl der Gesellschaftsform 4
B. Rechtliche und wirtschaftliche Grunde fur die Wahl der
Gesellschaftsform 7
/. Allgemeine Uberlegungen 7
II. Vergleich GmbH und GmbH Co KG 8
C. Die Steuerbelastung als Krileriutn der Wahl der Rechtsform ties Unter
nehmens Steuerbelastungsvergleich 10
2. Teil:
Zivil und Handelsrecht 15
A. Die GmbH Co KG als Handelsgesellschaft
Annaherung an die Kapitalgesellschaft 15
B. Erscheinungsformen der GmbH Co KG und verwandte Rechtsgebilde 17
/. Erscheinungsformen der GmbH Co KG 17
//. Verwandte Rechtsgebilde 19
1. Die doppelstockige GmbH Co KG 19
a) Aufbau und rechtliche Zulassigkeit der doppelstockigen
GmbH Co KG 19
b) Motive fur die Griindung einer doppelstockigen GmbH
Co KG 21
2. Die Stiftung Co KG 22
a) Rechtsnatur Unterschiede zur GmbH Co KG 22
b) Wirtschaftliche Bedeutung der Stiftungen 22
c) Grundung der Stiftungs Kommanditgesellschaft 23
3. Die Aktiengesellschaft Co KG 23
a) Wirtschaftliche Bedeutung 23
b) Rechtliche Zulassigkeit 23
c) Unterschiede zwischen AG Co KG und GmbH Co KG . . 24
IX
Inhaltsverzeichnis
4. Die GmbH Co KG auf Aktien 24
a) Die Kommanditgesellschaft auf Aktien 25
b) Die Kapitalgesellschaft auf Aktien Die GmbH Co KG
auf Aktien 25
5. Die GmbH Still 25
C. Errichtung der GmbH Co KG 26
I. Abschluß des Gesellschaftsvertrags 26
//. Die Gründungsstadien der GmbH Co KG GmbH Vorgesell¬
schaft/Vorgründungsgesellschaft 26
D. Vertretung und Geschäftsführung 27
E. Gesellschafterhaftung und Gläubigerschutz in der GmbH Co KG 28
/. Allgemeine Grundsätze 28
//. Rechtsscheinhaftung 28
///. Haftung bei Einlagerückgewähr 29
IV. Haftung bei Unterkapitalisierung der GmbH Co KG? 29
V. Haftung wegen „Vermögensvermengung 30
VI. Verlustausschluß der Komplementär GmbH im Innenverhältnis .... 30
VII. Haftung nach §§30, 31 GmbHG Anwendung der Vorschriften
auf die GmbH Co KG 31
VIII. Kapitalersetzende Gesellschafterdarlehen und vergleichbare Rechts¬
verhältnisse Die sinngemäße Anwendung der §§ 32a, 32b
GmbHG auf die GmbH Co KG (§ 172 a HGB) 32
1. Anwendung der Grundsätze kapitalersetzender Rechtsverhältnisse 32
2. Kapitalersetzende Rechtsverhältnisse im Konkurs und im
gerichtlichen Vergleichsverfahren 33
3. Darlehensgewährung durch Dritte Bestellung von Sicherhei¬
ten durch einen Gesellschafter 34
4. Der Darlehensgewährung wirtschaftlich gleichstehende
Rechtshandlungen 34
5. Überlassen von Gegenständen zur Nutzung 35
6. Geltendmachung von Ansprüchen 36
F. tiberschuldung und Zahlungsunfähigkeit der GmbH Co KG als
Konkursgrund 37
/. Überschuldung 37
//. Zahlungsunfähigkeit 38
///. Antrag auf Eröffnung des Konkursverfahrens bzw. des gerichtlichen
Vergleichsverfahrens 38
IV Folgen der Verletzung der Antragspflicht 39
1. Strafrechtliche Folgen 39
2. Zivilrechtliche Folgen 39
G. Abschlußpublizität 40
X
Innansverzeicnrus
3. Teil:
Steuerliche Behandlung der GmbH Co KG 41
A. Einkommensteuer Körperschaftsteuer 41
/. GmbH Co KG als Personengesellschaft
(Mitunternehmerschaft) Steuerliche Anerkennung 4]
11. Abgrenzung der GmbH Co KG zur atypischen stillen Gesell¬
schaft mit einer Kapitalgesellschaft (GmbH) 42
///. Einkünfte der GmbH Co KG als gewerblich geprägte
Personengesellschaft 43
1. Vorbemerkung Geprägerechtsprechung des Bundesfinanzhofs 43
2. Die GmbH Co KG als gewerblich geprägte
Personengesellschaft 44
a) Gesetzliche Neuregelung 44
aa) Die Merkmale im einzelnen 45
bb) Wechsel der „Gepräge Voraussetzungen
Gestaltungsmöglichkeiten 48
cc) Folgen des Wegfalls der Prägevoraussetzungen 48
b) Anwendung der gesetzlichen Neuregelung 49
3. Auswirkung und Bedeutung der gewerblich geprägten
Personengesellschaft 49
IV. Mitunternehmerschaft 50
1. Begriff der Mitunternehmerschaft Gesellschaftsverhältnis als
Voraussetzung einer steuerlichen Mitunternehmerschaft 50
2. Mitunternehmerschaft der Kommanditisten in der Familien
GmbH Co KG Voraussetzungen der steuerlichen
Anerkennung 52
a) Motive für die Gründung einer Familien GmbH Co KG . . 52
b) Rechtswirksamkeit des Gesellschaftsvertrags Eindeutige
und klare Vereinbarung 53
c) Schenkungsversprechen Vollzug der Schenkung 53
d) Vertretung minderjähriger Kinder bei Abschluß von Gesell¬
schaftsverträgen mit den Eltern oder einem Elternteil 54
e) Vormundschaftsgerichtliche Genehmigung 55
f) Rechtsstellung des Kommanditisten Einräumung einer
Mitunternehmerstellung 56
g) Durchführung des Gesellschaftsvertrags 58
3. Die Komplementär GmbH als Mitunternehmerin Vor GmbH 58
4. Gesellschafter Geschäftsführer der GmbH als Mitunternehmer
der Kommanditgesellschaft? 59
5. Stiller Gesellschafter der GmbH Co KG als Mitunternehmer 60
6. Angemessene Gewinnverteilung und Anerkennung der
Mitunternehmerschaft 60
7. Feststellung des Mitunternehmerschaft 60
XI
Inhaltsverzeichnis
V. Gewinnverteilung ™
1. Prüfung der Angemessenheit der Gewinnverteilung 61
2. Grundsätze der Angemessenheit des Gewinns 61
a) Angemessene Gewinnbeteiligung der GmbH 61
aa) Allgemeine Grundsätze 61
bb) Berüeksichügung des Kapitaleinsatzes 62
cc) Arbeitsleistung (Geschäftsführung für die KG) 63
dd) Haftung 63
ee) Weitere Rechtsprechung ^
b) Angemessene Gewinnbeteiligung der Kommanditisten
(Familien GmbH Co KG) 64
3. Verdeckte Gewinnausschüttung
a) Begriffsbestimmung b) Verdeckte Gewinnausschüttung durch unangemessene
Gewinnverteilung c) Verdeckte Gewinnausschüttung durch Änderung der vertrag¬
lich vereinbarten Gewinnverteilung °
d) Verdeckte Gewinnausschüttung bei sonstigen Rechtsverhält¬
nissen zwischen GmbH und KG e) Verdeckte Gewinnausschüttung bei Rechtsgeschäften der KG
mit Gesellschaftern
f) Verdeckte Gewinnausschüttung bei Veräußerung aller Anteile
an der KG 71
g) Verdeckte Gewinnausschüttung durch Übertragung des
Anteils einer GmbH an einer KG auf Gesellschafter der KG 71
h) Feststellung der verdeckten Gewinnausschüttung ¦
4. Gewinnbeteiligung der GmbH als verdeckte Einlage ihrer
Gesellschafter 72
5. Negatives Kapitalkonto des Kommanditisten 73
a) Handelsrechtliche Beurteilung 73
b) Steuerrechtliche Beurteilung 73
aa) Grundsätzliche Anerkennung negativer Kapitalkonten für
Kommanditisten durch die Rechtsprechung (Rechtszu¬
stand bis Veranlagungszeitraum 1979) 73
(1) Voraussetzungen der steuerlichen Anerkennung 73;
(2) Ausschluß der Verlustzuweisungen 75; (3) Auflösung negati¬
ver Kapit.alkont.cn 75
bb)Das negative Kapitalkonto nach § 15 a liStG 76
(1) Bedeutung der Neuregelung Überblick über die gesetzliche
Neuregelung Kritik an der Neuregelung 76; (2) Beschran¬
kung des Verlustabzugs Grundsätzliche Regelung 77;
(3) Begriff des Kapitalkontos 77; (4) Erweiterte Verlustberück¬
sichtigung nach § 15a Abs. 1 Sätze 2 und 3 F;StG 80;
(a) Haftung des Kommanditisten aufgrund des § 171 HOB 80;
(b) Wahlrecht des Kommanditisten 82; (c) Bestehen der Haftung
am Bilanzstichtag 82; (d) Die weiteren Voraussetzungen des
Absatzes 1 Satz 3 82
VTT
Inhaltsverzeichnis
(5) Verrechenbare Verluste 84; (a) Umqualifizierung der Ein¬
künfte 84; (b) Auflösung verrechenbarer Verluste 85;
(c) Gewinne des Kommanditisten in späteren Wirtschaftsjah¬
ren 85; (d) Gewinne aus der Beteiligung an der Kommandit¬
gesellschaft 86
(6) Gewinnzurechnung bei Einlageminderung bzw. Haftungsmin¬
derung 87; (a) Zweck der Regelung 87; (b) Gewinnzurech¬
nung bei Einlageminderung 87; (aa) Entstehung oder Erhöhung
eines negativen Kapitalkontos durch Entnahmen 88; (bb) Aus¬
schluß der Versteuerung bei bestehender Außenhaftung 88;
(cc) Begrenzung des nachzuversteuernden „Gewinns 88;
(dd) Verrechnung des Zurechnungsbetrags mit späteren Gewinnen
des Kommanditisten aus seiner Beteiligung 89; (c) Haftungs¬
minderung 89; (d) Erhöhung der Einlage bzw. der Haftsum¬
me 90
(7) Ausscheiden des Kommanditisten aus der Gesellschaft bei
negativem Kapitalkonto und verrechenbaren Verlusten 90
(8) Verfahrensvorschriften Gesonderte Feststellung der ver¬
rechenbaren Verluste 91
VI. Gewinnermittlung 92
1. Trennung von GmbH Co KG und GmbH Gewinnermitt¬
lung der GmbH 92
2. Vergütungen an Gesellschafter als Gewinnanteile bei nur mittel¬
barer Beteiligung an der Mitunternehmerschaft 93
3. Betriebsvermögen 94
a) Betriebsvermögen der Kommanditgesellschaft
(GmbH Co KG) 94
b) Betriebsvermögen der Gesellschafter (Sonderbetriebs¬
vermögen) 95
aa) Notwendiges Sonderbetriebsvermögen 95
bb) Gewillkürtes Sonderbetriebsvermögen 96
cc) Anteile der Kommanditisten an der Komplementär
GmbH 96
dd) Anteile von Komplementären an der GmbH als not¬
wendiges Betriebsvermögen 98
ee) Bilanzierung der GmbH Anteile 98
4. Steuerliche Behandlung der Geschäftsführergehälter 98
a) Der Geschäftsführer ist weder Gesellschafter der
GmbH Co KG noch Gesellschafter der GmbH 99
b) Der Geschäftsführer ist Gesellschafter (Kommanditist) der
GmbH Co KG 99
aa) Die Geschäftstätigkeit der GmbH beschränkt sich auf die
Geschäftsführung für die GmbH Co KG 99
bb) Das Geschäftsführergehalt wird auch für die Geschäfts¬
führung der eigenen Betätigung der Komplementär
GmbH gezahlt 100
cc) Folgerungen für die Praxis 100
XIII
Inhaltsverzeichnis
c) Der Geschäftsführer ist Gesellschafter der GmbH 101
d) Der Geschäftsführer, der zugleich Kommanditist ist, bezieht
sein Gehalt unmittelbar von der KG 101
e) Der nicht an der GmbH Co KG beteiligte Geschäftsführer
ist Ehegatte eines Kommanditisten 101
5. Steuerliche Behandlung der Vergütung eines Angestellten der
GmbH, der zugleich Kommanditist ist 102
6. Pensionszusagen an den Gesellschafter Geschäftsführer der
GmbI I Co KG 102
7. Pensionszusagen für Arbeitnehmer Ehegatten bei der Einmann
GmbH CoKG 103
8. Grunderwerbsteuer bei Anteilsvereinigung 104
9. Provisionszahlungen für die Vermittlung von Kommanditisten . . 104
a) Die Provision wird von der GmbH Co KG geschuldet .... 105
b) Die Provision wird vom neu eintretenden Kommanditisten
geschuldet 105
10. Gewinnermittlung des Kommanditisten Sonderbilanz 106
a) Anforderungen an die Sonderbilanz 1°6
b) Behandlung von Bürgschaften des Kommanditisten für die
GmbH Co KG 106
aa) Bildung von Rückstellungen 106
bb) Zinsen für ein Darlehen zur Abdeckung von Zahlungen
aus einer Bürgschaft 106
c) Geltendmacnung von Sonderbetriebsausgaben 1°7
VII. Gesonderte und einheitliche Gewinnfeststellung
Rechtsbehelfsverfahren . 107
1. Gesetzliche Grundlage der Gewinnfeststellung Beteiligung
einer Kapitalgesellschaft 107
2. Verpflichtung zur Abgabe der Steuererklärung zur gesonderten
und einheitlichen Gewinnfeststellung Festsetzung von
Verspätungszuschlägen 107
3. Gegenstand der Feststellung 108
4. Bekanntgabe des Feststellungsbescheides 110
a) Allgemeine Regeln 110
b) Bekanntgabe bei Auflösung der Gesellschaft und bei Aus¬
scheiden von Gesellschaftern 111
5. Rechtsbehelfsverfahren 112
a) Rechtsbehelfsbefugnis 112
aa) Rechtsbehelfsbefugnis der Gesellschaft 112
bb) Rechtsbehelfsbefugnis der Gesellschafter 113
b) Hinzuziehung zum Rechtsbehelfsverfahren 113
6. Klageverfahren vorläufiger Rechtsschutz durch Aussetzung
der Vollziehung ^4
XIV
Inhaltsverzeichnis
VIII. Die vermögensverwaltende GmbH Co KG 114
IX. Die Freiberufler GmbH Co KG 115
X. Gründung und Umwandlung 115
1. Aufnahme einer GmbH in eine (besiehende) Personengesell¬
schaft als Komplementärin (Einbringung nach § 24 UmwStG) . . 116
2. Einbringung eines Einzelunternehmens in eine zu gründende
GmbH Co KG 117
3. Umwandlung einer GmbH Still (atypisch) in eine GmbH
CoKG 117
4. „Umwandlung (Umformung) einer GmbH in eine GmbH
Co KG 117
a) Liquidation der GmbH 117
b) Umwandlung der GmbH in eine GmbH Co KG nach dem
UmwG? 118
c) „Verschmelzung mit einer Personengesellschaft (GmbH
Co KG) 119
d) Einbringung nach § 24 UmwStG durch eine Kapitalgesell¬
schaft (GmbH) 119
aa) Ansatz der eingebrachten Wirtschaftsgüter 119
bb) Verdeckte Gewinnausschüttung im Zusammenhang mit
der Einbringung 119
cc) Verdeckte Einlagen im Zusammenhang mit der
Einbringung 121
5. Beteiligung der GmbH an einer GmbH Co KG unter Leistung
eine Sacbeinlage 121
6. Verpachtung des Betriebs an eine GmbH Co KG — Begrün¬
dung einer umgekehrten Betriebsaufspaltung 121
7. Verkauf des Betriebs der GmbH an eine GmbH Co KG 122
8. Umwandlung (Umformung) einer GmbH Co KG in eine
GmbH — Umwandlung durch Anwachsung 122
a) Allgemeine Grundsatze der Anwachsung 122
b) Umwandlung durch Einbringung der Anteile der Kommandi¬
tisten in die GmbH (§§ 20ff. UmwStG) Erweitertes
Anwachsungsmodell 122
c) Anwachsung ohne Entgelt Klassisches
Anwachsungsmodell 124
d) Zusammenfassung 125
XI. Veräußerung von Gesellschaftsanteilen als Betriebsveräußerung/
Betriebsaufgabe 126
XII. Die Sanierung der GmbH Co KG Steuerfreier
Sanierungsgewinn 126
1. Allgemeine Voraussetzungen der Steuerfreiheit 126
2. Die Sanierung der GmbH Co KG 127
XV
Inhaltsverzeichnis
3. Steuerfreier Sanierungsgewinn bei Liquidation der Gesellschaft? 128 (
a) Der Grundsatz und seine Ausnahmen 128
b) Auswirkungen auf die Komplementär GmbH 129
4. Beteiligung von Kommanditisten am steuerfreien Sanierungs¬
gewinn? 129
XIII. Die GmbH Co KG im Konkurs 130
XIV. Organschaft 131
1. GmbH Co KG als Organträger 131
2. Komplementär GmbH als Organträger 132
a) Komplementär GmbH als Organträger und GmbH Co KG
als Organgesellschaft 132
b) Komplementär GmbH als Organträger außerhalb der
GmbH Co KG 132
3. Komplementär GmbH als Organgesellschaft der
GmbH Co KG 132
4. Die Komplementär GmbH als Organgesellschaft eines anderen
Organträgers als die GmbH Co KG 1 32
5. GmbH Co KG als Holdinggesellschaft 133
XV. Korperschaftsteuerpßicht der GmbH (Vor Gmbll) 1 33
B. Gewerbesteuer 1 34
/. Steuerliche Anerkennung der GmbH Co KG 134
77. Gewerbesteuerpflicht der GmbH Co KG Steuerpflicht der
gewerblich geprägten Personengesellschaft 134
III. Steuersubjekt und Haftung 134
IV. Beginn der Gewerbesteuerpflicht 134
1. Beginn der Gewerbesteuerpflicht der GmbH Co KG 134
2. Beginn der Gewerbesteuerpflicht der GmbH 135
V. Ende der Gewerbesteuerpflicht 136
1. Ende der Gewerbesteuerpflicht der GmbH Co KG 136
2. Ende der Gewerbesteuerpflicht der GmbH 1 37
VI. Gewerbesteuerliche Probleme im einzelnen l37
1. Ermittlung des Gewerbeertrages der Kommanditgesellschaft 137
2. Ausschüttungen der GmbH an die Kommanditisten 137
3. Gewerbekapitalsteuer 138
4. Grundstücke als Betriebsstätte? 138
VII. GmbH Co KG und Organschaft 1.38
1. Die GmbH Co KG als Organträger 138
2. Die GmbH Co KG als Organgesellschaft 138
3. Die Komplementär GmbH als Organgesellschaft 139
VIII Zerlegung ] 39
IX. Unternehmenseinheit 139
YVT
Inhaltsverzeichnis
l. Umsatzsteuer 140
1. Die GmbH Co KG und ihre Gesellschafter als Unternehmer im
Sinne des UStG Steuerpflicht der Entgelte für die Geschäfts¬
führung der GmbH 140
//. Organschaft 141
III. Die GmbH Co KG als „angegliederte Person im Sinne des
§ 2 Abs. 2 Ziff. 1 UStG (organschaftsähnliches Verhältnis)? 141
IV. Unternehmereinheit 141
V Urnsatzsteuer bei Gründung und Auflösung einer GmbH Co KG
Gesellschafterwechsel 142
1. Gründung der GmbH Co KG 142
a) Gründung der GmbH Co KG durch Eintritt einer GmbH
in eine bestehende Personengesellschaft 142
b) Einbringung von Wirtschaftsgütern unter gleichzeitiger
Gründung einer GmbH Co KG 142
aa) Umsätze des einbringenden Gesellschafters 142
bb) Umsätze der GmbH Co KG aus der Ausgabe von
Kommanditanteilen 142
2. Gesellschafterwechsel als Geschäftsveräußerung 143
VI. Die GmbH Co KG als Steuerschuldner — Übergang der
Steuerschuld 143
D. Grunderwerbsteuer 144
I. Rechtsnatur der GmbH Co KG für die Grunderwerbsteuer
Steuerschuldner 144
II. Übergang von Grundstücken auf die GmbH Co KG und Über¬
gang von der GmbH Co KG auf die Gesellschafter
(§§ 5, 6 GrEStG) 144
1. Allgemeine Grundsätze der §§ 5 und 6 GrEStG 144
2. Umfang der Steuerbefreiung 145
3. Beteiligung am Vermögen 146
4. Ausschluß der Steuerbefreiung Mißbrauchstatbestände 148
a) Gesetzlicher Ausschluß der Steuerbefreiung bei Übergang
von der Gesamthand auf einen Beteiligten
(§ 6 Abs. 4 GrEStG) 148
b) Mißbrauchstatbestände? 148
III Veränderungen im Gesellschafterbestand 149
IV. Grunderwerbsteuer bei Anteilsvereinigung 149
1. Die gesetzliche Regelung Steuertatbestände 149
2. Steuerschuldner Anzahlung der Steuerfälle 151
3. Bemessungsgrundlage 152
E. Kapitalverkehrsteuer 153
/. Geltungsbereich 153
//. Gesellschaftsteuer 153
XVII
Inhaltsverzeichnis
1. Begriffsbestimmungen l 4
a) Kapitelgesellschaften ^4
b) Die GmbH Co KG als Kapitalgesellschaft 154
c) Inländische Kapitalgesellschaften Ausländische
Kapitalgesellschaften l °
d) Gesellschaftsrechte (§ 6 KVStG) Gesellschafter 156
2. Gegenstand der Steuer Gesellschaftsteuerpflichtige
Tatbestände (§ 2 KVStG) j58
a) Erwerb von Gesellschaftsrechten an einer inländischen
Kapitalgesellschaft durch den ersten Erwerber
(§ 2 Abs. 1 Nr. 1) 158
aa) Begriff „Ersterwerb 158
bb) Entstehungszeitpunkt der Steuer 1
b) I^eistungen eines Gesellschafters an eine inländische Kapital¬
gesellschaft nach näherer Maßgabe des § 2 Abs. 2
Nr. 2 4 KVStG l62
aa) Überblick über die gesetzlichen Tatbestände 1°2
bb) Leistungen auf Grund einer im Gesellschaftsvertrag
begründeten Verpflichtung (§ 2 Abs. 1 Nr. 2 KVStG) .... 162
cc) Freiwillige Leistungen eines Gesellschafters, wenn das
Entgelt in der Gewährung erhöhter Gesellschaftsrechte
besteht (§ 2 Abs. 1 Nr. 3 KVStG) 166
dd) Freiwillige l^eistungen, die geeignet sind, den Wert der
Gesellschaftsrechte zu erhöhen (§ 2 Abs. 1 Nr. 4) 166
(1) Der Begriff der Freiwilligkeit 166; (2) Erhöhung des Wertes
der Gesellschaftsrechte 166; (3) Steuerpflichtige Leistun¬
gen 167; (a) Zuschüsse (Buchstabe a) 167; (b) Verzicht auf
Forderungen (Buchstabe b) 167; (c) Überlassung von Gegen¬
ständen an die Gesellschaft zu einer den Wert nicht erreichenden
Gegenleistung (Buchstabe c) 169; (d) Übernahme von Gegen¬
ständen der Gesellschaft zu einer den Wert übersteigenden
Gegenleistung (Buchstabe d) 170
c) Verlegung der Geschäftsleitung oder des satzungsmäßigen
Sitzes einer ausländischen Kommanditgesellschaft in den
Geltungsbereich des KVStG (§ 2 Abs. 1 Nr. 5 KVStG) t70
d) Steuerpflicht bei Doppelgesellschaften l71
3. Steuerbefreiungstatbestände ^
a) Umwandlungsvorgänge nach § 7 Abs. 3 Nr. 1 KVStG l7
b) Erhöhung des Nennkapitals in den Fällen des § 7 Abs. 3
Nr. 2 KVStG 172
c) Rechtsvorgänge, soweit sie zur Deckung einer Überschuldung
oder zur Deckung eines Verlustes des durch Gesellschaftsver¬
trag oder Satzung festgesetzten Kapitals erforderlich sind
(§ 7 Abs. 4 Nr. 1 KVStG) 175
aa) Überschuldung 175
bb) Verlust des Kapitals 175
V /U I
Inhaltsverzeichnis
cc) Beseitigung der Überschuldung bzw. des Kapitalverlustes 175
dd) Zusätzliche Voraussetzung der Steuerfreiheit bei
Kapitalerhöhung 176
d) Steuerfreiheit in Einbringungsfällen (§ 7 Abs. 4 Nr. 3
KVStG) 176
4. Steuermaßstab (§ 8 KVStG) 177
a) Steuermaßsatb bei Ersterwerb im Sinne des § 2 Abs. 1 Nr. 1
KVStG 177
aa) Wert der Gegenleistung (§ 8 Nr. 1 Buchstabe a) 177
bb) Wert der Gesellschaftsrechte (§ 8 Nr. 1 Buchstabe b) . . . . 178
b) Steuermaßstab bei lüistungen nach § 2 Abs. 1 Nr. 2 bis 4
(§ 8 S. 1 Nr. 2 KVStG) 179
5. Steuersatz (§ 9 KVStG) 1 80
6. Steuerschuldner Haftung (§ 10 KVStG) 180
7. Billigkeitsmaßnahmen 181
8. Steuererklärungspflicht 182
///. Börsenumsatzsteuer 182
1. Anschaffungsgeschäfte über Anteile von Kommanditisten an
der GmbH Co KG 182
2. Steuerpflicht in Einbringungsfällen 182
3. Steuerpflicht bei Anwachsung 1 83
4. Rückzahlung von Kommanditanteilen 183
F. Einheitswert des Betriebsvermögens Vermögensteuer der Gesellschafter 184
/. Einheitswert des Betriebsvermögens der Kommanditgesellschaft ... 184
1. Die GmbH Co KG als Gesellschaft im Sinne des § 94 Abs. 1
Nr. 5 BewG 184
2. Sonderbetriebsvermögen der Gesellschafter der GmbH Co KG 185
3. Anteile der Gesellschafter der Kommanditgesellschaft an der
Komplementär GmbH als notwendiges Betriebsvermögen der
Kommanditgesellschaft 1 86
a) Anteile der Kommanditisten 186
aa) Grundsätzliches zur Zurechnung zum Betriebsvermögen . 1 86
bb) GmbH Anteile als Betriebsvermögen bei mehrfacher
Beteiligung der GmbH an Personengesellschaften 186
b) Anteile des persönlich haftenden Gesellschafters 1 86
c) Feststellung des Wertes der zum Betriebsvermögen der KG
rechnenden GmbH Anteile 187
4. Rückstellungen für Geschäftsführergehälter und
Pensionszusagen 188
5. Konkretisierung des Geschäftswertes 1 89
6. Feststellung und Verteilung des Einheitswertes des Betriebsver¬
mögens der GmbH Co KG 1 89
II. Vermögensteuerpflicht der Komplementär GmbH 190
///. Vermögensteuer der Gesellschafter 190
XIX
Inhaltsverzeichnis
G. Die doppelstöckige GmbH Co KG im Steuerrecht 192
/. Gewerbliche Prägung der doppelstöckigen GmbH Co KG 192
//. Zurechnung der GmbH Anteile zum Betriebsvermögen 193
III. Behandlung von Vergütungen 19 1
H. Die Publikums Kommanditgesellschaft 194
/. Wesen der Publikums Kommanditgesellschaft Wirtschaftliche
Begriffsbestimmung 194
//. Steuerliche Rechtsnatur der Publikums Kommanditgesellschaft .... 195
///. Gewerbliche Betätigung der Publikums Kommanditgesellschaft .... 95
IV. Mitunternehmerschaft des Kommanditisten 195
1. Anforderungen an die Mitunternehmerschaft 195
2. Mitunternehmerschaft bei Treuhandverhältnissen 196
J. Die Besteuerung der Stiftung Co KG 191
I. Errichtung der Stiftung 191
II. Errichtung der Stiftungs Kommanditgesellschaft 191
///. Gewerblich geprägte Personengesellschaft? 1^
IV. Einkünfte 198
V. Gewerbesteuerpflicht der Stiftungs Kommanditgesellschaft 198
VI. Vermögensteuerpflicht 198
VII. Grunderwerbsteuer Anteilsvereinigung 198
VIII. Ausblick 199
Entscheidungsverzeichnis 201
Schrifttumsverzeichnis 211
Stichwortverzeichnis 223
XX
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