Bilanzsteuerrecht und Buchführung:
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| Hauptverfasser: | , , |
|---|---|
| Format: | Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Stuttgart
Schäffer-Poeschel
1994
|
| Ausgabe: | 5., neubearb. Aufl. |
| Schriftenreihe: | Buchreihe Finanz und Steuern
1 |
| Schlagworte: | |
| Online-Zugang: | Inhaltsverzeichnis |
| Beschreibung: | XL, 725 S. graph. Darst. |
| ISBN: | 3820209735 |
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|---|---|
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Inhaltsverzeichnis
Seite
Vorwort V
Abkiirzungsverzeichnis XXXV
Literaturverzeichnis XXXIX
A. Buchführungs- und Aufzeichnungspflichten
1. Einführung 1
1.1 Die Buchführung als Zweig des betrieblichen Rechnungswesens 1
1.1.1 Buchführung 1
1.1.2 Kosten- und Leistungsrechnung 1
1.1.3 Betriebsstatistik 1
1.1.4 Planung 2
1.2 Oberbegriff „Aufzeichnungen 2
2. Allgemeine Buchführungspflicht 2
2.1 Gesetzliche Grundlagen 2
2.2 Zur Buchführung verpflichtete Personen im einzelnen, Beginn
und Beendigung der allgemeinen Buchführungspflicht 3
3. Steuerliche Buchführungspflicht 5
3.1 Aus Nichtsteuergesetzen abgeleitete Buchführungspflicht
nach§ 140 AO 5
3.2 Besondere Buchführungspflicht für bestimmte Steuerpflichtige
nach § 141 Abs. 1 AO 5
3.3 Beginn und Wegfall der Buchführungspflicht 7
4. Sonstige Aufzeichnungspflichten 8
4.1 Außersteuerliche sonstige Aufzeichnungspflichten 8
4.2 Steuerliche sonstige Aufzeichnungspflichten 11
4.2.1 Ergänzende Aufzeichnungen für Land- und Forstwirte 12
4.2.2 Aufzeichnung des Wareneingangs 12
4.2.3 Aufzeichnung des Warenausgangs 12
5. Inhalt der Buchführungspflicht und allgemeine Anforderungen
an Buchführung und Aufzeichnung 13
6. Handelsrechtliche und steuerliche Aufbewahrungspflichten 15
7. Bewilligung von Erleichterungen 16
8. Verletzung von Buchführungs- und Aufzeichnungspflichten
und ihre Folgen 17
9. Unterschiede in den Buchführungs- und Aufzeichnungspflichten
zwischen Steuerpflichtigen, die den Gewinn nach § 4 Abs. 1
oder § 5 EStG ermitteln 18
10. Pflichten für Unternehmer, die freiwillig Bücher führen
und Abschlüsse tätigen 19
B. Die Technik der doppelten Buchführung
1. Die Grundlagen der Buchführung 20
1.1 Die Inventur 20
1.2 Das Inventar 20
VIII Inhaltsverzeichnis
1.3 Inventurerleichterungen 20
1.3.1 Allgemeines 20
1.3.2 Festwert 21
1.3.3 Gruppenbewertung 22
1.3.4 Stichprobeninventur 22
1.3.5 Permanente Inventur 22
1.3.6 Zeitverschobene Inventur 23
1.3.7 Buchmäßige Bestandsaufnahme für Anlagevermögen 23
1.4 Die Bilanz 24
1.5 Der Abschluß 24
1.6 Die Gewinn- und Verlustrechnung 25
1.6.1 Allgemeines 25
1.6.2 Beispiel für Gewinn- und Verlustrechnung in Kontoform 25
1.6.3 Beispiel für Gewinn- und Verlustrechnung in Staffelform 26
1.6.4 Gliederung bei Kapitalgesellschaften 26
2. Die Funktion der doppelten Buchführung 27
2.1 Sachkonten 27
2.1.1 Bestandskonten 27
2.1.2 Erfolgskonten 27
2.1.3 Gewinn- und Verlustkonto 28
2.1.4 Privatkonten 28
2.1.5 Schema für den Abschluß der Sachkonten 28
2.1.6 Buchungssatz 29
2.1.7. Hinweis 29
2.2 Personenkonten 29
2.3 Anlagekonten 29
3. Organisation der Buchführung 30
3.1 Buchführungssysteme 30
3.2 Methoden und Organisationsformen der doppelten Buchführung 30
3.2.1 Übertragungsbuchführung 30
3.2.2 Amerikanisches Journal 31
3.2.3 Durchschreibebuchführung 31
3.2.4 EDV-Buchführung 32
3.2.4.1 Externe EDV-Buchführung 32
3.2.4.2 Interne EDV-Buchführung 33
3.2.4.3 Besonderheiten 35
3.2.5 Offene-Posten-Buchhaltung 35
3.3 Kassenbuchführung 36
3.4 Hauptabschlußübersicht 38
3.5 Selbständige Buchungskreise 41
3.5.1 Filialbuchführung 41
3.5.2 Devisenbuchführung 42
3.5.3 Geheimbuchführung 43
C. Begriff des Gewinns, die Gewinn- und Verlustrechnung
und die steuerlichen Gewinnermittlungsarten
1. Allgemeines 44
1.1 Die Bedeutung des Gewinns für die Besteuerung 44
1.2 Der handelsrechtliche Gewinnbegriff 44
Inhaltsverzeichnis IX
1.3 Der grundsätzliche steuerliche Gewinnbegriff 45
1.4 Gewinnermittlungszeitraum und Geschäftsjahr bzw. Wirtschaftsjahr.. 45
1.4.1 Das handelsrechtliche Geschäftsjahr 45
1.4.2 Das steuerliche Wirtschaftsjahr 46
2. Die Gewinn- und Verlustrechnung als Bestandteil
des Jahresabschlusses 47
2.1 Allgemeines 47
2.1.1 Begriff, Bedeutung und Inhalt der GuV-Rechnung 47
2.1.2 Form und Gliederung der GuV-Rechnung 47
2.1.3 Bedeutung der GuV-Rechnung für die Besteuerung 48
2.2 Die handelsrechtlichen und betriebswirtschaftlichen Erträge
und Aufwendungen 48
2.2.1 Allgemeines 48
2.2.2 Begriff: Ertrag (Erträge) 48
2.2.3 Begriff: Aufwand (Aufwendungen) 49
2.3 Die steuerlichen Betriebseinnahmen und Betriebsausgaben 49
2.3.1 Begriff der Betriebseinnahmen 49
2.3.2 Abgrenzung der Betriebseinnahmen zu den außerbetrieblichen
Einnahmen 50
2.3.3 Steuerfreie Betriebseinnahmen 50
2.3.3.1 Steuerfreie Sanierungsgewinne (§ 3 Nr. 66 EStG) 50
2.3.3.1.1 Begriff des Sanierungsgewinns und Bedeutung der Befreiungs¬
regelung 50
2.3.3.1.2 Geltungsbereich 51
2.3.3.1.3 Voraussetzungen für die Steuerbefreiung 52
2.3.3.1.4 Besonderheiten und buchmäßige Abwicklung 53
2.3.3.1.5 Fall 54
2.3.3.2 Investitionszulagen nach dem Berlinförderungsgesetz und
dem Investitionszulagengesetz 55
2.3.3.3 Erwerb von Freianteilen an Kapitalgesellschaften aufgrund
einer Kapitalerhöhung aus Gesellschaftsmitteln 55
2.3.4 Begriff der Betriebsausgaben 55
2.3.5 Abgrenzung der Betriebsausgaben zu anderen Aufwendungen 57
2.3.6 Arten der Betriebsausgaben 58
2.3.6.1 Sofort abzugsfähige Betriebsausgaben 58
2.3.6.2 Nicht sofort abzugsfähige Betriebsausgaben 59
2.3.6.3 Nichtabzugsfähige und beschränkt abzugsfähige Betriebsausgaben
nach § 4 Abs. 5 EStG 61
2.3.6.4 Aufzeichnungspflicht für nichtabzugsfähige und beschränkt
abzugsfähige Betriebsausgaben 64
2.3.6.5 Betriebsausgaben, die mit steuerfreien Betriebseinnahmen
wirtschaftlich zusammenhängen 65
3. Die steuerlichen Gewinnermittlungsarten im einzelnen 65
3.1 Die Gewinnermittlung durch Bestandvergleich nach § 4 Abs. 1 EStG 65
3.1.1 Personenkreis 65
3.1.2 Begriff des Betriebsvermögens 65
3.1.2.1 Mengenmäßige Bedeutung 65
3.1.2.2 Wertmäßige Bedeutung 66
3.1.3 Ausscheiden nichtbetrieblicher Vorgänge 66
3.1.3.1 Begriff und Umfang der Entnahmen 67
3.1.3.2 Begriff und Umfang der Einlagen 68
X Inhaltsverzeichnis 3.1.4 Die Bilanz nach § 4 Abs. 1 EStG 69
3.2 Die Gewinnermittlung durch Bestandsvergleich nach § 5 EStG 70
3.2.1 Unterfall des § 4 Abs. 1 EStG 70
3.2.2 Personenkreis 70
3.2.3 Die Bilanz nach § 5 EStG 71
3.2.3.1 Allgemeine Grundsätze 71
3.2.3.2 Verhältnis der Handelsbilanz zur Steuerbilanz 71
3.3 Die Gewinnermittlung durch Einnahmen-Überschuß-Rechnung
nach § 4 Abs. 3 EStG 72
3.3.1 Begriff und Wesen der Einnahmen-Überschuß-Rechnung 72
3.3.2 Berechtigter Personenkreis 73
3.3.3 Unterschiede zwischen Einnahmen-Überschuß-Rechnung
und Bestandsvergleich 73
3.3.4 Betriebseinnahmen bei der Überschußrechnung 74
3.3.5 Betriebsausgaben bei der Überschußrechnung 75
3.3.5.1 Sofort abzugsfähige Betriebsausgaben 75
3.3.5.2 Erwerb von abnutzbaren Wirtschaftsgütern des Anlagevermögens 76
3.3.5.3 Erwerb von nichtabnutzbaren Wirtschaftsgütern des Anlage¬
vermögens 77
3.3.5.4 Erwerb von immateriellen Wirtschaftsgütern des Anlagevermögens ... 78
3.3.5.5 Erwerb von Wirtschaftsgütern des Umlaufvermögens 78
3.3.6 Behandlung der Einlagen und Entnahmen 79
3.3.6.1 Einlagen 79
3.3.6.2 Entnahmen 79
3.3.7 Besonderheiten bei der Überschußrechnung 80
3.3.7.1 Reine Geldbewegungen 80
3.3.7.2 Anzahlungen, Vorauszahlungen, Teilzahlungen und Abschlags¬
zahlungen, Vorschüsse 81
3.3.7.3 Erhalt und Zahlungen von Abfindungen 81
3.3.7.4 Behandlung eines Damnums 81
3.3.7.5 Schwund bei Vorräten und anderen Wirtschaftsgütern durch
Diebstahl, Verderb u.ä 81
3.3.7.6 Erlaß von Forderungen und Schulden 82
3.3.7.7 Veräußerung und Aufgabe eines Betriebs 82
3.3.8 Aufzeichnungspflicht für Steuerpflichtige, die den Gewinn
durch Überschußrechnung ermitteln 83
3.4 Gewinnermittlung nach Durchschnittsätzen 83
3.5 Gewinnermittlung durch Schätzung 83
3.6 Wechsel der Gewinnermittlungsart 83
3.6.1 Wechsel von der Überschußrechnung zum Bestandsvergleich 84
3.6.2 Wechsel vom Bestandsvergleich zur Überschußrechnung 87
D. Wirtschaftsgut
1. Handelsrecht und Steuerrecht 91
2. Begriff des Wirtschaftsguts 91
3. Zurechnung 91
¦*• Anteile an einem Wirtschaftsgut 93
Inhaltsverzeichnis XI
E. Abgrenzung des Betriebsvermögens vom Privatvermögen
1. Notwendiges Betriebsvermögen - gewillkürtes Betriebsvermögen -
notwendiges Privatvermögen 94
1.1 Grundsätze 94
1.2 Notwendiges Betriebsvermögen 95
1.2.1 Gemischt-genutzte Wirtschaftsgüter als notwendiges Betriebs¬
vermögen 95
1.2.2 Neutrale Wirtschaftsgüter als notwendiges Betriebsvermögen 96
1.2.3 Folgen der Einordnung als notwendiges Betriebsvermögen 97
1.3 Gewillkürtes Betriebsvermögen 97
1.3.1 Gemischt-genutzte Wirtschaftsgüter als gewillkürtes Betriebs¬
vermögen 97
1.3.2 Neutrale Wirtschaftsgüter als gewillkürtes Betriebsvermögen 99
1.3.3 Folgen der Einordnung als gewillkürtes Betriebsvermögen 100
1.4 Notwendiges Privatvermögen 101
1.4.1 Gemischt-genutzte Wirtschaftsgüter als notwendiges Privatvermögen 101
1.4.2 Neutrale Wirtschaftsgüter als notwendiges Privatvermögen 101
1.4.3 Folgen der Einordnung als notwendiges Privatvermögen 101
2. Grundstücke im Betriebsvermögen 102
2.1 Grund und Boden 102
2.1.1 Unbebauter Grund und Boden 102
2.1.2 Grund und Boden bebauter Grundstücke 102
2.2 Gebäude 103
2.2.1 Wirtschaftsgut „eigenbetrieblich genutzter Gebäudeteil 103
2.2.2 Wirtschaftsgut „fremdbetrieblich genutzter Gebäudeteil 104
2.2.3 Wirtschaftsgut „zu fremden Wohnzwecken genutzter Gebäudeteil .... 105
2.2.4 Wirtschaftsgut zu „eigenen Wohnzwecken genutzter Gebäudeteil 105
2.2.4.1 Rechtslage ab 1.1.1987 105
2.2.4.2 Rechtslage bis 31.12.1986 (fortführbar bis 1998) 105
2.2.4.3 Übergangsregelung bis 1998 106
3. Forderungen und Verbindlichkeiten 106
3.1 Forderungen 107
3.2 Verbindlichkeiten 107
3.2.1 Entstehen der Verbindlichkeiten 107
3.2.2 Spätere Veränderungen 108
3.2.3 Tilgung einer Schuld 111
3.2.3.1 Kontokorrentkonto 112
3.2.3.2 Darlehnskonto 114
3.2.3.3 Zwei-Konten-Modell 114
3.2.4 Abfindung an weichende Miterben 115
3.2.5 Zahlungen bei vorweggenommener Erbfolge 116
3.2.6 Zahlungen anläßlich des Zugewinnausgleichs 1 18
F. Einlagen und Entnahmen
1. Einlagen 119
1.1 Handelsrecht und Steuerrecht 119
1.2 Begriff 119
1.2.1 Einlage von Wirtschaftsgütern 119
1.2.2 Einlage von Nutzungen und Leistungen 119
XII Inhaltsverzeichnis 1.3 Folgewirkungen 121
1.4 Bewertung der Einlagen 121
1.5 Abschreibung von eingelegten Wirtschaftsgütern 123
1.6 Abgrenzungen 124
2. Entnahmen 124
2.1 Handelsrecht und Steuerrecht 124
2.2 Begriff 125
2.2.1 Entnahme von Wirtschaftsgütern 128
2.2.2 Entnahme von Nutzungen und Leistungen 129
2.2.3 Entnahmen in Fällen des § 12EStG 129
2.3 Folgewirkungen 133
2.4 Bewertung der Entnahmen 133
2.5 Sachspenden 134
2.6 Umsatzsteuer 135
2.7 Abgrenzungen 135
3. Sonderfälle 135
3.1 Pkw-Nutzung 135
3.1.1 Private Nutzung eines betrieblichen Pkw 135
3.1.2 Betriebliche Nutzung eines privaten Pkw 136
3.1.3 Unfälle mit betrieblichen Pkw auf privaten Fahrten 138
3.1.4 Unfälle mit privaten Pkw auf betrieblichen Fahrten 141
3.2 Gebäudenutzung 142
3.2.1 Betriebliche Nutzung eines Gebäudeteils des Privatvermögens 142
3.2.2 Privatnutzung eines Gebäudeteils des Betriebsvermögens 142
3.2.2.1 Rechtslage ab 1.1.1987 142
3.2.2.2 Rechtslage bis 31.12.1986 und Übergangsregelung 142
3.2.2.3 Besteuerung des Nutzungswertes 145
3.2.3 Wohnungsbauförderungsentnahme 146
G. Allgemeine und konkrete Bilanzierungs¬
und Bewertungsgrundsätze
1. Unterscheidung zwischen Bilanzierung und Bewertung 147
2. Handelsrechtliche Grundsätze ordnungsmäßiger
Buchführung (Goß) 147
2.1 Allgemeines 147
2.2 Bereiche der allgemeinen Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung 148
2.2.1 Grundsätze ordnungsmäßiger „Buchführung im engeren Sinne 148
2.2.2 Grundsätze ordnungsmäßiger Inventur 149
2.2.3 Grundsätze ordnungsmäßiger Bilanzierung und Bewertung 149
3. Allgemeine Grundsätze ordnungsmäßiger Bilanzierung
und Bewertung 149
3.1 Grundsatz der Bilanzwahrheit, der Bilanzklarheit und
des Verrechnungsverbots 149
3.2 Grundsatz der Vollständigkeit 150
3.3 Grundsatz der Bilanzenidentität (Bilanzenzusammenhang)
und Bilanzenkontinuität 150
3.4 Going-Concern-Prinzip I53
3.5 Stichtagsprinzip I53
3.6 Grundsatz der Einzelbewertung I53
Inhaltsverzeichnis XIII
3.7 Vorsichtsprinzip, Realisationsprinzip und Imparitätsprinzip 153
3.8 Grundsatz der Periodenabgrenzung (Abgrenzungsprinzip) 155
4. Grundsatz der Maßgeblichkeit der Handelsbilanz
für die Steuerbilanz 155
4.1 Personenkreis, Begriff und Inhalt des Maßgeblichkeitsgrundsatzes 155
4.2 Anwendung des Maßgeblichkeitsgrundsatzes bei handelsrechtlichen
und steuerlichen Bilanzierungs- und Bewertungswahlrechten 156
4.2.1 Bilanzierungswahlrechte 156
4.2.2 Bewertungswahlrechte 157
4.3 Umkehrung des Maßgeblichkeitsgrundsatzes 157
5. Überblick über die konkreten handelsrechtlichen und
steuerlichen Bilanzierungsgrundsätze der Bilanzierungsfähigkeit
(Bilanzierungsgebot), des Bilanzierungsverbots, des Bilanzie¬
rungswahlrechts und der Bilanzierungshilfe 158
5.1 Bilanzierungsfähigkeit (Bilanzierungsgebote) 158
5.2 Bilanzierungswahlrechte 159
5.3 Bilanzierungsverbote 161
5.4 Bilanzierungshilfen 162
5.5 Übersicht über die handelsrechtlichen und steuerlichen Bilanzierungs¬
gebote, Bilanzierungswahlrechte, Bilanzierungsverbote
und Bilanzierungshilfen 165
6. Anwendung der konkreten handelsrechtlichen und steuerlichen
Bewertungsgrundsätze (Bewertungsmaßstäbe) 166
6.1 Allgemeines 166
6.2 Überblick über die handelsrechtlichen und steuerlichen Bewertungs¬
grundsätze für die Vermögensgegenstände bzw. Besitzposten 167
6.2.1 Handelsrechtliche Bewertungsgrundsätze (§ 253 HGB), die wegen
des Maßgeblichkeitsgrundsatzes auch ertragssteuerlich für Steuer¬
pflichtige gelten, die den Gewinn nach § 5 EStG ermitteln 167
6.2.1.1 Erstmaliger Bilanzansatz 168
6.2.1.2 Wertansatz zu einem nachfolgenden Bilanzstichtag 169
6.2.2 Steuerliche Bewertungsgrundsätze des § 6 Abs. 1 Nr. 1 und 2 EStG,
die nur für Steuerpflichtige gelten, die den Gewinn nach § 4
Abs. 1 EStG ermitteln 172
6.2.2.1 Erstmaliger Bilanzansatz 172
6.2.2.2 Wertansatz zu einem nachfolgenden Bilanzstichtag 173
6.3 Die Anwendung der maßgebenden Bewertungsgrundsätze
im einzelnen 176
6.3.1 Anwendung der handelsrechtlichen und steuerlichen Bewertungs¬
grundsätze im Rahmen des Maßgeblichkeitsgrundsatzes für
Steuerpflichtige, die den Gewinn nach § 5 EStG ermitteln 176
6.3.1.1 Einschränkung durch den steuerlichen Bewertungsvorbehalt
des § 5 Abs. 6 EStG 176
6.3.1.2 Wertansatz bei steuerlichen Bewertungswahlrechten 176
6.3.1.3 Nichtanwendung des Maßgeblichkeitsgrundsatzes bei falschem
Wertansatz in der Handelsbilanz 177
6.3.2 Behandlung der abnutzbaren Vermögensgegenstände bzw.
Wirtschaftsgüter des Anlagevermögens 178
6.3.2.1 Begriff und Umfang des abnutzbaren Anlagevermögens 178
6.3.2.2 Wertansätze 178
6.3.2.3 Eingeschränkter Wertzusammenhang 178
XIV Inhaltsverzeichnis
6.3.2.4 Beispiele 179
6.3.3 Behandlung der nicht abnutzbaren Vermögensgegenstände
bzw. Wirtschaftsgüter des Anlagevermögens 181
6.3.3.1 Begriff und Umfang des nicht abnutzbaren Anlagevermögens 181
6.3.3.2 Wertansätze 181
6.3.3.3 Eingeschränkter Wertzusammenhang 181
6.3.3.4 Beispiele 181
6.3.4 Behandlung der Vermögensgegenstände bzw. Wirtschaftsgüter
des Umlaufvermögens 183
6.3.4.1 Begriff und Umfang des Umlaufvermögens 183
6.3.4.2 Wertansätze 183
6.3.4.3 Eingeschränkter Wertzusammenhang 183
6.3.4.4 Beispiele 183
6.3.5 Behandlung der Verbindlichkeiten 184
6.3.5.1 Begriff und Umfang der Verbindlichkeiten 184
6.3.5.2 Wertansätze 184
7. Bewertungsvereinfachungsmethoden 185
7.1 Gruppenbewertung bzw. Durchschnittsbewertung 186
7.1.1 Begriff und begünstigte Vermögensgegenstände 186
7.1.2 Ermittlung des gewogenen Durchschnittswerts bei der Durchschnitts¬
bewertung und Gruppenbewertung mit Durchschnittswerten 188
7.2 Sammelbewertung nach einem Verbrauchsfolgeverfahren 190
7.2.1 Begriff und begünstigte Vermögensgegenstände 190
7.2.2 Die einzelnen Methoden 190
7.2.2.1 Die Fifo-Methode (first in - first out) 190
7.2.2.2 Die Lifo-Methode (last in - first out) 191
7.2.2.3 Die Hifo-Methode (highest in - first out) 192
7.2.2.4 Andere Verbrauchsfolgemethoden 192
7.2.3 Steuerliche Anwendbarkeit der einzelnen Verbrauchsfolgemethoden . 192
7.3 Festwertbewertung 196
7.3.1 Begriff und begünstigte Vermögensgegenstände 196
7.3.2 Voraussetzungen für die Festwertbewertung 197
7.3.3 Ermittlung des Festwerts 198
7.3.3.1 Ermittlung für Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe 198
7.3.3.2 Ermittlung für Gegenstände des Sachanlagevermögens 198
7.3.3.2.1 Erstmalige Ermittlung 198
7.3.3.2.2 Überprüfung und Änderung des Festwerts 200
7.3.4 Behandlung der Ersatzbeschaffungen und Veräußerungen
von Gegenständen aus einem Festwertbestand 201
7.3.5 Übergang vom Festwert zur Einzelbewertung 202
H. Die handelsrechtlichen und steuerlichen Bewertungsmaßstäbe
und besondere Anschaffungsvorgänge
1. Bedeutung der Anschaffungs- und Herstellungskosten
im Handels- und Steuerrecht 203
2. Anschaffungskosten (allgemeine Grundsätze) 204
2.1 Gesetzliche Begriffsbestimmung der Anschaffungskosten 204
2.2 Umfang der Anschaffungskosten 205
2.2.1 Zu den Anschaffungskosten gehörende Aufwendungen 205
Inhaltsverzeichnis XV
2.2.1.1 Der Kaufpreis als Grundlage für die Ermittlung der Anschaffungs¬
kosten 205
2.2.1.2 Aufwendungen für die Schaffung der Betriebsbereitschaft
und die Anschaffungsnebenkosten 207
2.2.2 Nicht zu den Anschaffungskosten gehörende Aufwendungen 208
2.2.3 Kaufpreisminderungen 209
2.2.4 Behandlung der Vorsteuer (Eingangs-Umsatzsteuer) 209
2.2.4.1 In vollem Umfang abzugsfähige Vorsteuer 209
2.2.4.2 In vollem Umfang nichtabzugsfähige Vorsteuer 210
2.2.4.3 Nurteilweise abzugsfähige Vorsteuer 211
2.2.4.4 Änderung der Aufteilung der Vorsteuer mit Wirkung
für die Vergangenheit 214
2.2.4.5 Berichtigung des Vorsteuerabzugs nach 15aUStG 216
2.3 Nachträgliche Änderung der Anschaffungskosten 217
2.3.1 Nachträgliche Anschaffungskosten 217
2.3.2 Nachträgliche Minderung der Anschaffungskosten 217
2.4 Aufteilung eines Gesamtkaufpreises 218
3. Besondere Anschaffungsvorgänge 218
3.1 Anschaffungskosten bei Erwerb gegen Renten- oder Ratenzahlungen. 218
3.1.1 Begriff und Abgrenzung der Renten und Raten 218
3.1.2 Behandlung von betrieblichen Anschaffungen bzw. Veräußerungen
gegen Zahlung einer Kaufpreis- bzw. Veräußerungsrente 219
3.1.2.1 Erwerb bzw. Veräußerung eines Betriebs oder Teilbetriebs 219
3.1.2.1.1 Behandlung beim Erwerber 219
3.1.2.1.2 Behandlung beim Veräußerer 221
3.1.2.1.3 Fall zur Veräußerung eines ganzen Betriebs 222
3.1.2.2 Erwerb bzw. Veräußerung einzelner Wirtschaftsgüter
des Betriebsvermögens 225
3.1.2.2.1 Behandlung beim Erwerber 225
3.1.2.2.2 Behandlung beim Veräußerer 225
3.1.2.2.3 Fall zur Veräußerung eines Wirtschaftsguts 226
3.1.2.3 Auswirkung von Wertsicherungsklauseln 228
3.1.2.4 Vorzeitiger Wegfall der Rentenlast beim Rentenverpflichteten 229
3.1.3 Behandlung von betrieblichen Anschaffungen bzw. Veräußerungen
gegen Ratenzahlungen 229
3.1.3.1 Behandlung beim Erwerber 229
3.1.3.2 Behandlung beim Veräußerer 231
3.1.3.2.1 Veräußerungeines Betriebs 231
3.1.3.2.2 Veräußerung eines Teilbetriebs oder einzelner Wirtschaftsguter
des Betriebsvermögens 232
3.2 Anschaffungskosten bei Erwerb durch Tausch 232
3.2.1 Allgemeine Grundsätze 232
3.2.2. Tausch gleichwertiger Wirtschaftsgüter 234
3.2.3 Tausch mit Zuzahlung (Baraufgabe) 275
3.2.4 Tausch mit Zuzahlung und verdecktem Preisnachlaß 238
3.2.5 Sonderfälle 241
3.2.5.1 Gewinnverwirklichung beim Tausch mit verzögerter Gegenleistung... 241
3.2.5.2 Funktionsgleicher Tausch von Anteilsrechten an Kapital¬
gesellschaften 242
3.2.5.3 Tausch von Mitunternehmeranteilen 244
3.2.5.4 Tausch von Güterfernverkehrsgenehmigungen 244
XVI Inhaltsverzeichnis 3.2.5.5 Tausch von Grundstücken 244
3.3 Anschaffungskosten bei Mietkauf und Leasing 244
3.3.1 Kauf nach Miete 245
3.3.1.1 Ertragsteuerliche und umsatzsteuerliche Behandlung 245
3.3.1.2 Fall 245
3.3.2 Mietkaufverträge 246
3.3.2.1 Ertragsteuerliche und umsatzsteuerliche Behandlung 246
3.3.2.2 Fälle 248
3.3.3 Leasingverträge 250
3.3.3.1 Allgemeine Begriffsbestimmung und Erscheinungsformen 250
3.3.3.2 Steuerliche Behandlung des Finanzierungs-Leasing
von beweglichen Wirtschaftsgütern bei Vollamortisation
(„Full-pay-out-Verträge ) 252
3.3.3.2.1 Regelmäßiger Personenkreis 252
3.3.3.2.2 Allgemeines und Abgrenzung des Full-pay-out-Leasing 252
3.3.3.2.3 Zurechnung des Leasing-Gegenstands 253
3.3.3.2.4 Buch- und bilanzmäßige Behandlung 256
3.3.3.2.5 Fall 259
3.3.3.3 Steuerliche Behandlung des Finanzierungs-Leasing
von beweglichen Wirtshaftsgütern bei Teilamortisation
(„Non-pay-out-Leasing ) 262
3.3.3.4 Steuerliche Behandlung des Finanzierungs-Leasing von
unbeweglichen Wirtschaftsgütern (Immobilien-Leasing) 263
3.4 Anschaffungskosten bei Übertragung stiller Reserven 263
3.4.1 Allgemeine Grundsätze 263
3.4.1.1 Entstehung stiller Reserven 263
3.4.1.2 Aufdeckung dieser stillen Reserven 263
3.4.1.3 Vermeidung der sofortigen Versteuerung der aufgedeckten stillen
Reserven 264
3.4.1.4 Auflösung der gebildeten steuerfreien Rücklage 265
3.4.2 Unterschiedliche Voraussetzungen für diese Vergünstigungen 266
3.5 Anschaffungskosten bei Erhalt von Zuschüssen 266
3.5.1 Begriff und Arten von Zuschüssen 266
3.5.2 Steuerliche Behandlung der Kapitalzuschüsse 267
3.5.2.1 Wahlrecht für den Zuschußempfänger 267
3.5.2.2 Besonderheiten beim Zuschußempfänger 267
3.5.2.2.1 Erhalt des Kapitalzuschusses in einem späteren Jahr 267
3.5.2.2.2 Erhalt des Kapitalzuschusses in einem früheren Jahr 268
3.5.2.2.3 Investitionszulagen nach dem Investitionszulagengesetz 269
3.5.2.3 Behandlung beim Zuschußgeber 269
3.5.3 Steuerliche Behandlung der Ertragszuschüsse 269
3.5.3.1 Behandlung beim Zuschußempfänger 269
3.5.3.2 Behandlung beim Zuschußgeber 269
3.6 Anschaffungskosten bei Schwund 270
3.6.1 Allgemeine Grundsätze 270
3.6.2 Besonderheiten beim Vorratsvermögen 271
3.6.2.1 Diebstahl von Waren und Vorräten 271
3.6.2.2 Innerbetrieblicher Verbrauch 271
3.7 Anschaffungskosten beim Erwerb von Grundstücken im Zwangs¬
versteigerungsverfahren 271
3.7.1 Begriffsbestimmungen 271
3.7.2 Zusammensetzung der Anschaffungskosten 274
Inhaltsverzeichnis XVII
3.7.3 Sonderfall: Hypothekengläubiger ersteigert das Grundstück selbst 275
3.7.4 Fälle 275
3.8 Anschaffungskosten bei unentgeltlichem Erwerb (fiktive
Anschaffungskosten) 278
3.8.1 Begriff des unentgeltlichen Erwerbs 278
3.8.2 Unentgeltliche Übertragung eines Betriebs, eines Teilbetriebs
oder eines Mitunternehmeranteils 281
3.8.2.1 Begriffsbestimmung 281
3.8.2.2 Behandlung beim Erwerber (Rechtsnachfolger) 281
3.8.2.3 Behandlung beim Schenker (Rechtsvorgänger) 282
3.8.3 Unentgeltliche Übertragung einzelner Vermögensgegenstände
(Wirtschaftsgiiter), die zuvor zum Betriebsvermögen
einer anderen Person gehörten 282
3.8.3.1 Unentgeltliche Übertragung aus betrieblichem Anlaß 282
3.8.3.1.1 Behandlung beim Erwerber (Rechtsnachfolger) 282
3.8.3.1.2 Behandlung beim Schenker (Rechtsvorgänger) 283
3.8.3.1.3 Fälle 283
3.8.3.2 Unentgeltliche Übertragung aus privatem Anlaß 284
3.8.3.2.1 Behandlung beim Erwerber (Rechtsnachfolger) 284
3.8.3.2.2 Behandlung beim Schenker (Rechtsvorgänger) 285
3.8.3.2.3 Fall 285
3.8.4 Unentgeltliche Übertragung einzelner Vermögensgegenstände
(Wirtschaftsgüter), die zuvor zum Privatvermögen
einer anderen Person gehörten 285
3.9 Anschaffungskosten beim Erwerb von in Berlin (West)
hergestellten Wirtschaftsgütern 286
4. Herstellungskosten und ihre Ermittlung 286
4.1 Handelsrechtliche und steuerliche Bedeutung der Herstellungskosten. 286
4.2 Begriff und Bestandteile der Herstellungskosten imHandelsrecht 287
4.2.1 Gesetzliche Begriffsbestimmung der Herstellungskosten 287
4.2.2 Die Bestandteile der Herstellungskosten im einzelnen 289
4.2.2.1 Allgemeines, Grundbegriffe der Kosten- und Leistungsrechnung
(Kalkulation) und Kalkulationsschema 289
4.2.2.2 Umfang und Abgrenzung der handelsrechtlichen Herstellungskosten . 292
4.2.2.2.1 Materialeinzelkosten bzw. Materialkosten 292
4.2.2.2.2 Fertigungseinzelkosten bzw. Fertigungskosten 292
4.2.2.2.3 Sondereinzelkosten bzw. Sonderkosten der Fertigung 293
4.2.2.2.4 Materialgemeinkosten 293
4.2.2.2.5 Fertigungsgemeinkosten 294
4.2.2.2.6 Beschränkung auf angemessene Teile der notwendigen Material-
und Fertigungsgemeinkosten 295
4.2.2.2.7 Wertverzehr des Anlagevermögens, das dem Material-
und Fertigungsbereich dient 296
4.2.2.2.8 Allgemeine Verwaltungskosten und soziale Kosten sowie Zinsen
für Fremdkapital 296
4.2.2.2.9 Vertriebskosten 298
4.2.2.3 Ausübung des handelsrechtlichen Wahlrechts im Rahmen
der Bewertungsstetigkeit und der Goß 298
4.3 Begriff und Bestandteile der steuerlichen Herstellungskosten 299
4.3.1 Begriffsbestimmung des Abschn. 33 EStR 299
4.3.2 Bestandteile der steuerlichen Herstellungskosten (Übersicht) 299
XVIII Inhaltsverzeichnis 4.3.3 Besonderheiten bei den steuerlichen Herstellungskosten 301
4.3.4 Gegenüberstellung der handelsrechtlichen und steuerlichen
Herstellungskosten 302
4.4 Steuerliche Herstellungskosten bei Grundstücken (Grund und Boden) 303
4.5 Steuerliche Herstellungskosten bei Gebäuden 303
4.5.1 Begriff 303
4.5.2 Bestandteile und Umfang der Herstellungskosten von Gebäuden
im einzelnen 304
4.5.2.1 Eigentliche Bauaufwendungen 304
4.5.2.2 Baunebenkosten 304
4.5.2.3 Aufwendungen, die die Errichtung des Gebäudes ermöglichen 305
4.5.2.4 Aufwendungen, die die Nutzung des Gebäudes ermöglichen 305
4.6 Zeitliche Abgrenzung der Herstellungskosten 306
4.7 Nachträgliche Herstellungskosten 306
4.8 Abgrenzung zwischen Herstellungsaufwand und Erhaltungsaufwand . 307
4.9 Ermittlung der Herstellungskosten 308
4.9.1 Ergebnisse der Kosten- und Leistungsrechnung als Grundlage 308
4.9.2 Abweichung gegenüber den Ergebnissen der Kosten-
und Leistungsrechnung 310
4.9.3 Fälle 312
4.9.4 Buchtechnische Abwicklung nach dem Gemeinschaftskontenrahmen
der Industrie (GKR) im Rahmen des Gesamtkostenverfahrens 319
4.9.5 Darstellung der Herstellungskosten im Rahmen der GuV-Rechnung
nach dem Gesamtkostenverfahren (§ 275 Abs. 2 HGB)
und Umsatzkostenverfahren (§ 275 Abs. 3 HGB) 323
4.9.5.1 Darstellung nach dem Gesamtkostenverfahren (§ 275 Abs. 2 HGB) ... 324
4.9.5.2 Darstellung nach dem Umsatzkostenverfahren (§ 275 Abs. 3 HGB) ... 325
4.10 Die retrograde Ermittlung der Herstellungskosten 326
4.11 Ermittlung der Wiederherstellungskosten für eine außerplanmäßige
Abschreibung (Teilwertabschreibung) 327
5. Ansatz eines niedrigeren Werts als die Anschaffungskosten
oder Herstellungskosten 327
5.1 Der handelsrechtliche Börsen- oder Marktpreis bzw.
der beizulegende Wert 327
5.2 Der steuerliche Teilwert 328
5.2.1 Begriff des Teilwerts 328
5.2.2 Bedeutung des Teilwerts 329
5.2.3 Ermittlung des Teilwerts 329
5.2.3.1 Unterstellung einer Betriebsveräußerung und Abstellung
auf einen anteiligen Betrag 329
5.2.3.2 Grenzwerte für den Teilwert 330
5.2.3.2.1 Obergrenze: Wiederbeschaffungs-oder Wiederherstellungskosten 330
5.2.3.2.2 Untergrenze: Einzelveräußerungspreis bzw. Material¬
oder Schrottwert abzüglich Veräußerungskosten 331
5.2.3.3 Teilwertvermutungen 331
5.2.3.3.1 Teilwert im Zeitpunkt der Anschaffung eines Wirtschaftsguts 331
5.2.3.3.2 Teilwert zu späteren Zeitpunkten 332
5.2.3.4 Widerlegung der Teilwertvermutung 332
5.2.3.4.1 Teilwertabschreibung wegen Fehlmaßnahmen 332
5.2.3.4.2 Teilwertabschreibung wegen Sinkens der Wiederbeschaffungskosten. 333
5.2.3.4.3 Teilwertabschreibung wegen Sinkens der erzielbaren Verkaufspreise
bei Waren 3^4
Inhaltsverzeichnis XIX
5.2.4 Maßgebender Zeitpunkt für einen Teilwertansatz 335
5.2.5 Weitere Einzelfälle 336
5.2.5.1 Einfluß der Ertragslage auf die Höhe des Teilwerts 336
5.2.5.2 Teilwert bei Beteiligungen 337
5.2.6 Buchmäßige Behandlung einer Teilwertabschreibung 338
I. Abschreibungen
1. Allgemeine Grundsätze 339
1.1 Begriff und Aufgabe der Abschreibung 339
1.2 Rechtsgrundlagen für die Abschreibung 339
1.3 „Abschreibung als Oberbegriff für verschiedene Arten 341
1.4 Abschreibungsfähige Vermögensgegenstände bzw. Wirtschaftsgüter . 342
1.5 Abschreibungberechtigte Personen 342
1.6 Bemessungsgrundlage für die Abschreibung 343
1.7 Höhere steuerliche AfA als die planmäßige handelsrechtliche
Abschreibung 344
1.8 Buchmäßige Formen der Abschreibung 344
2. Die Absetzung für Abnutzung - AfA - (ohne Gebäude) 344
2.1 Begriff und Bedeutung der AfA 344
2.2 Zwang zur AfA 344
2.3 AfA auf die betriebsgewöhnliche Nutzungsdauer 345
2.4 Bemessungsgrundlage für die AfA und nachträgliche Anschaffungs¬
oder Herstellungskosten 346
2.5 Beginn der AfA 347
2.6 AfA im Jahr der Anschaffung oder Herstellung 348
2.7 AfA beim Ausscheiden eines Wirtschaftsguts 348
2.8 Die einzelnen AfA-Methoden 349
2.8.1 Übersicht 349
2.8.2 Die lineare AfA 350
2.8.3 Die Leistungs-AfA 350
2.8.4 Die degressive AfA 351
2.8.5 Wechsel der AfA-Methode 352
2.9 Verhältnis AfA und Teilwertabschreibung sowie AfA nach
einer Teilwertabschreibung 353
3. Besonderheiten bei der AfA für Gebäude und Gebäudeteile
sowie für Außenanlagen 353
3.1 Eigenständige steuerliche Regelung für Gebäude 353
3.2 Begriff des Gebäudes und der selbständigen Gebäudeteile 354
3.3 Die lineare AfA nach § 7 Abs. 4 EStG 354
3.3.1 Höhere AfA nach gesetzlich bestimmter Abschreibungsdauer
für Wirtschaftsgebäude im Betriebsvermögen (S 7 Abs. 4 Satz 1
Nr. 1 EStG) 355
3.3.2 AfA nach gesetzlich bestimmter Abschreibungsdauer für andere
Gebäude (§ 7 Abs. 4 Satz 1 Nr. 2 EStG) 355
3.3.3 AfA nach der tatsächlichen Nutzungsdauer (§ 7 Abs. 4 Satz 2 EStG) . 356
3.3.4 AfA im Jahr der Anschaffung oder Herstellung und im Jahr
des Ausscheidens aus dem Betriebsvermögen 356
3.3.5 Lineare AfA für eingelegte Gebäude und Gebäudeteile 356
3.3.6 Fälle 357
3.4 Die degressive AfA nach § 7 Abs. 5 EStG 358
XX Inhaltsverzeichnis 3.4.1 Grundsätzliche Voraussetzungen für die Anwendung
der degressiven AfA 358
3.4.2 Höhere Staffelsätze für Wirtschaftsgebäude im Betriebsvermögen
(§ 7 Abs. 5 Satz 1 Nr. 1 EStG) 359
3.4.2.1 Rechtslage bis 1993 359
3.4.2.2 Rechtslage ab 1994 359
3.4.3 Staffelsätze für andere Gebäude (§ 7 Abs. 5 Satz 1 Nr. 2 EStG)
und besondere degressive AfA nach § 7 Abs. 5 Satz 2 EStG
für Gebüude und Gebäudeteile, die Wohnzwecken dienen 359
3.4.3.1 Gebäude und Gebäudeteile im Sinne von § 7 Abs. 4 Satz 1
Nr. 2 EStG 359
3.4.3.1.1 Rechtslage bis 1993 359
3.4.3.1.2 Rechtslage ab 1994 360
3.4.3.2 Besondere degressive AfA für Gebäude und Gebäudeteile,
die Wohnzwecken dienen (§ 7 Abs. 5 Satz 1 Nr. 3 EStG) 360
3.4.4 Wahl und Wechsel innerhalb der Staffelsätze 361
3.4.5 Degressive AfA im Jahr der Fertigstellung oder des Erwerbs
und beim Ausscheiden des Gebäudes oder eines Gebäudeteils 361
3.4.6 Degressive AfA für eingelegte Gebäude oder Gebäudeteile 362
3.4.7 Fall 362
3.4.8 Zeitliche Anwendung früherer Regelungen 363
3.5 Keine Absetzung für außergewöhnliche Absetzung oder
Teil Wertabschreibung für vor 1985 errichtete Wirtschaftsgebäude
im Betriebsvermögen 363
3.6 Lineare und degressive Gebäude-AfA bei nachträglichen
Herstellungsarbeiten 363
3.6.1 Änderung der AfA-Bemessungsgrundlage durch nachträgliche
Herstellungskosten 364
3.6.2 Entstehung eines neuen Gebäudes oder eines neuen selbständigen
Gebäudeteils 366
3.6.3 Fälle 367
3.7 Abschreibungswechsel durch Nutzungsänderung 368
3.7.1 Dauer der Voraussetzungen für die höhere AfA 368
3.7.2 Änderung der Voraussetzungen für die jeweiligen AfA-Sätze
und möglichen Fälle 368
3.7.3 Art und Höhe der AfA nach einer Nutzungsänderung 369
3.7.4 Fall 370
3.8 AfA nach einer Teilwertabschreibung (handelsrechtlich: nach
einer außerplanmäßigen Abschreibung) 371
3.9 AfA für Außenanlagen 372
4. Die Absetzung für außergewöhnliche technische oder
wirtschaftliche Abnutzung (AfaA) 372
4.1 Begriff der AfaA 372
4.2 Anwendungsbereiche der AfaA 372
4.3 Zwang oder Wahlrecht zur AfaA und Zeitpunkt der Vornahme 373
4.4 Abgrenzung zwischen AfaA und Teilwertabschreibung 373
4.5 Berechnung der AfaA 374
4.6 Weitere planmäßiee AfA nach einer AfaA 374
4.7 Fälle . .. . . ! . . . . . . ! 374
Inhaltsverzeichnis XXI
5. Die Absetzung für Substanzverringerung (AfS) 376
5.1 Begriff und Voraussetzungen für die AfS 376
5.2 Berechnung der AfS 377
5.3 Besonderheiten 377
6. Erhöhte Absetzungen und Sonderabschreibungen 377
6.1 Gemeinsame Vorschriften für erhöhte Absetzungen
und Sonderabschreibungen in § 7a EStG 377
6.1.1 Anwendungsbereich 377
6.1.2 Behandlung nachträglicher Änderungen der Anschaffungs¬
oder Herstellungskosten 377
6.1.3 Behandlung von Anzahlungen auf Anschaffungen und
für Teilherstellungskosten 378
6.1.4 Pflicht zur Vornahme von Mindestabsetzungen bei Inanspruch¬
nahme erhöhter Absetzungen 379
6.1.5 Keine degressive AfA bei Inanspruchnahme von Sonder¬
abschreibungen 379
6.1.6 Kumulationsverbot 379
6.1.7 Kein Einfluß auf die Grenzen für die steuerliche Buchführungs¬
pflicht 380
6.1.8 Erhöhte Absetzungen und Sonderabschreibungen bei mehreren
Beteiligten 380
6.1.9 Sonstige gemeinsame Vorschriften 380
6.1.9.1 Formelle Voraussetzungen 380
6.1.9.2 AfA nach Ablauf des Begünstigungszeitraums 381
6.2 Erhöhte Absetzungen nach § 7d EStG für Wirtschaftsgüter,
die dem Umweltschutz dienen 382
6.2.1 Persönlicher Geltungsbereich 382
6.2.2 Begünstigte Aufwendungen 382
6.2.3 Begünstigte Wirtschaftsgüter 383
6.2.4 Fünfjährige Zweckbindung 384
6.2.5 Zeitliche Vornahme der erhöhten Absetzungen 384
6.2.5.1 Für angeschaffte oder hergestellte begünstigte Wirtschaftsgüter 384
6.2.5.1.1 Grundsatz 384
6.2.5.1.2 Nachholung unterlassener erhöhter Absetzungen 385
6.2.5.1.3 Besonderheiten bei Wirtschaftsgütern mit einer Nutzungsdauer
von weniger als 10 Jahren 385
6.2.5.2 Besonderheiten bei nachträglicher Anschaffungs- oder
Herstellungskosten 385
6.2.5.2.1 Nachträgliche Anschaffungs- oder Herstellungskosten nach § 7d
Abs. 1 Satz 3 EStG 385
6.2.5.2.2 Nachträgliche Herstellungskosten nach § 7d Abs. 4 EStG 385
6.2.5.3 Besonderheiten für Anzahlungen auf Anschaffungen
und für Teilherstellungskosten 386
6.3 Sonderabschreibungen und Ansparabschreibungen zur Förderung
kleiner und mittlerer Betriebe nach § 7g EStG 3S6
6.3.1 Sonderabschreibung als zusätzliche Abschreibung zur
planmäßigen AfA nach § 7g Abs. 1 und 2 EStG 386
6.3.1.1 Berechtigter Personenkreis 387
6.3.1.2 Begünstigte Betriebe 387
6.3.1.3 Begünstigte Wirtschaftsgüter 387
XXII Inhaltsverzeichnis ___
6.3.1.4 Höhe und zeitliche Vornahme der Sonderabschreibung
und weitere AfA in den Folgejahren 388
6.3.1.5 Besonderheiten 390
6.3.1.6 Übersicht zu § 7g Abs. 1 und 2 EStG 390
6.3.2 Ansparabschreibung nach § 7g Abs. 3-6 EStG 391
6.3.2.1 Ansparabschreibung durch Bildung einer gewinnmindernden
Rücklage 391
6.3.2.2 Voraussetzungen für die Bildung der Rücklage 392
6.3.2.3 Auflösung der Rücklage 392
6.3.2.3.1 Auflösung der Rücklage bei Anschaffung oder Herstellung
des begünstigten Wirtschaftsguts 392
6.3.2.3.2 Auflösung der Rücklage, wenn ein begünstigtes Wirtschaftsgut
nicht angeschafft oder hergestellt wird 393
6.3.2.4 Weitere Einzelfragen zur Fortführung und Auflösung der Rücklage ... 394
7. Bewertungsfreiheit für geringwertige Wirtschaftgüter (GWG)
nach § 6 Abs. 2 EStG 395
7.1 Begriff und Allgemeines 395
7.2 Berechtigter Personenkreis 395
7.3 Materiell-rechtliche Voraussetzungen 395
7.4 Formelle Voraussetzungen 396
7.5 Buchmäßige Behandlung 397
7.6 Besonderheiten 397
J. Besonderheiten bei bestimmten Bilanzposten
1. Aktivposten 399
1.1 Bilanzsteuerliche Besonderheiten bei Grundstücken 399
1.1.1 Grund und Boden und Gebäude zwei Wirtschaftsgüter 399
1.1.1.1 Kaufpreisaufteilung bei Erwerb von bebauten Grundstücken 399
1.1.1.2 Teilwertabschreibungen von Grundstücken 400
1.1.1.3 Abgrenzungen Teilwertabschreibung und Absetzung für
außerordentliche Abnutzung bei Grundstücken 400
1.1.2 Abbruch von Gebäuden und Außenanlagen sowie Teilen davon 401
1.1.2.1 Gebäude, die schon geraume Zeit Betriebsvermögen sind 401
1.1.2.2 Gebäude, die erst kurzfristig im Betriebsvermögen sind 404
1.1.3 Gebäude auf fremdem Grund und Boden 407
1.1.3.1 Handelsrechtliche Behandlung 407
1.1.3.2 Steuerliche Behandlung 408
1.1.3.3 Gebäude im bürgerlich-rechtlichen Eigentum des Mieters
oder Pächters 408
1.1.3.4 Gebäude im wirtschaftlichen Eigentum des Mieters oder Pächters 409
1.1.3.5 Bauaufwendungen werden nicht vom Mieter oder Pächter getragen.... 412
1.1.4 Mietereinbauten und Mieterumbauten 413
1.1.4.1 Begriff der Mietereinbauten und Mieterumbauten 413
1.1.4.2 Scheinbestandteile 413
1.1.4.3 Betriebsvorrichtungen 413
1.1.4.4 Sonstige Mietereinbauten im wirtschaftlichen Eigentum des Mieters .. 414
1.1.4.5 Besonderer betrieblicher Nutzungs- und Funktionszusammenhang 415
1.1.4.6 Nutzungs- und Funktionszusammenhang zum Gebäude 416
1.2 Immaterielle Wirtschaftsgüter 417
1.2.1 Begriff .. .ZZZ ZZZZZ . All
Inhaltsverzeichnis XXIII
1.2.2 Entgeltlicher Erwerb immaterieller Wirtschaftsgüter 418
1.2.3 Einlagen immaterieller Wirtschaftsgüter 420
1.2.4 Abschreibung immaterieller Wirtschaftsgüter 421
1.2.5 Besonderheiten beim Firmenwert (Geschäftswert) 421
1.2.6 Besonderheiten bei Nutzungsrechten, insbesondere beim Nießbrauch. 424
1.3 Wertpapiere und Beteiligungen 425
1.3.1 Wertpapiere 425
1.3.1.1 Zugehörigkeit zum Betriebsvermögen 425
1.3.1.2 Anschaffungskosten von Wertpapieren 426
1.3.1.3 Teilwert von Wertpapieren 426
1.3.1.4 Einzelbewertung 428
1.3.1.5 Wertpapiere im Girosammeidepot 428
1.3.1.6 Berichtigungsaktien 430
1.3.1.7 Junge Aktien 431
1.3.2 Beteiligungen 433
1.3.2.1 Begriff 433
1.3.2.2 Bewertung 433
1.4 Forderungen 435
1.4.1 Uneinbringliche Forderungen 435
1.4.1.1. Zeitpunkt der Uneinbringlichkeit und Wertaufhellung 435
1.4.1.2 Uneinbringlichkeit und Umsatzsteuer 436
1.4.1.3 Buchmäßige Behandlung des Forderungsausfalls 436
1.4.1.4 Nachträglicher Eingang einer abgeschriebenen Forderung 437
1.4.2 Zweifelhafte Forderungen (Dubiose) 437
1.4.3 Andere Wertminderungen 438
1.4.4 Wertberichtigungen 438
1.4.4.1 Einzelwertberichtigung 438
1.4.4.2 Pauschalwertberichtigungen 439
1.4.4.2.1 Ausfallrisiko 440
1.4.4.2.2 Skonti und sonstige Erlösschmälerungen 440
1.4.4.2.3 Zinsverlust 441
1.4.4.2.4 Einziehungsrisiko 442
1.4.5 Wertberichtigung und Umsatzsteuer 442
1.4.6 Buchungsprobleme 442
1.4.6.1 Buchmäßige Behandlung der zweifelhaften Forderungen 442
1.4.6.2 Buchmäßige Behandlung der Wertberichtigung 442
1.4.6.2.1 Das ruhende Wertberichtigungskonto 443
1.4.6.2.2 Das „gemischte Delkrederekonto 443
1.4.7 Zusammenfassender Beispielsfall 444
1.5 Aktive Rechnungsabgrenzungsposten 445
1.5.1 Allgemeines 445
1.5.1.1 Begriff Rechnungsabgrenzung 445
1.5.1.2 Gesetzliche Grundlagen 446
1.5.1.3 Transitorische und antizipative Abgrenzung 446
1.5.1.4 Abgrenzung zu immateriellen Wirtschaftsgütern 446
1.5.2 Ausgaben vordem Bilanzstichtag 447
1.5.3 Aufwand für eine bestimmte Zeit nach dem Bilanzstichtag 447
1.5.4 Abgrenzung für Zölle und Verbrauchsteuern 448
1.5.5 Abgrenzung für Umsatzsteuer auf Anzahlungen 449
1.5.6 Buchmäßige Behandlung der aktiven RAP 449
XXIV Inhaltsverzeichnis 2. Passivposten 449
2.1 Allgemeine Grundsätze für die Bewertung der Verbindlichkeiten 449
2.2 Darlehensverbindlichkeiten 450
2.2.1 Normalverzinsliche Darlehensverbindlichkeiten 450
2.2.1.1 Disagio und andere Finanzierungskosten 450
2.2.1.1.1 Aktivierungspflicht 450
2.2.1.1.2 Planmäßige Abschreibungen 450
2.2.1.1.3 Außerplanmäßige Abschreibungen 452
2.2.1.2 Sofort abziehbare Finanzierungskosten 453
2.2.2 Unverzinsliche und niedrigverzinsliche Darlehensverbindlichkeiten ... 453
2.3 Valutaverbindlichkeiten 453
2.4 Erhaltene Anzahlungen 454
2.5 Rückstellungen (ohne Pensionsrückstellungen) 455
2.5.1 Allgemeiner Begriff und Bedeutung 455
2.5.2 Abgrenzung zu anderen Passivposten 456
2.5.3 Rechtliche Grundlagen für den Ansatz einer Rückstellung 456
2.5.4 Wertbeeinflussung und Wertaufhellung 456
2.5.5 Einzelfälle von Rückstellungen 457
2.5.5.1 Gewerbesteuerrückstellung 457
2.5.5.1.1 %)-Methode 457
2.5.5.1.2 Divisormethode 458
2.5.5.1.3 Überzahlte Gewerbesteuer 460
2.5.5.1.4 Gewerbesteuer-Nachholungen 460
2.5.5.2 Garantierückstellungen 461
2.5.5.3 Rückstellung für Jahresabschluß 463
2.5.5.4 Rückstellung für Prozeßrisiko und Prozeßkosten 463
2.5.5.4.1 Rückstellung für Prozeßrisiko 463
2.5.5.4.2 Rückstellung für Prozeßkostenrisiko 464
2.5.5.4.3 Rückstellung für Verletzung von Schutzrechten 464
2.5.5.5 Rückstellungen aus Arbeitsverhältnissen 465
2.5.5.5.1 Rückstellung für Gratifikationen und Tantiemen 465
2.5.5.5.2 Rückstellungen für Jubiläumszuwendungen 466
2.5.5.5.3 Belastung durch laufende Dienstverträge 467
2.5.5.5.4 Rückstellungen für Leistungen auf Grund eines Sozialplanes 467
2.5.5.6 Rückstellung für drohende Verluste aus schwebenden Geschäften 468
2.5.5.6.1 Beschaffungsgeschäfte 468
2.5.5.6.2 Absatzgeschäfte 469
2.5.5.6.3 Dauerschuldverhältnisse 469
2.5.5.7 Rückstellungen für unterlassene Instandhaltungsaufwendungen 470
2.5.5.7.1 Allgemeines 470
2.5.5.7.2 Wahlrecht Z Z .Z ZZZZZ 470
2.5.5.7.3 Vorübergehende Wertminderung bei Sachanlagen 471
2.5.5.7.4 Abraumbeseitigung 471
2.5.5.7.5 Künftig anfallende Instandhaltungsaufwendungen 471
2.5.5.7.6 Verpflichtungen zur Rekultivierung oder zum Abbruch 471
2.5.5.7.7 Rückstellung für Pachtanlagenerneuerung (Pachterneuerungs¬
rückstellung) 472
2.5.5.8 Rückstellungen für Haftungsrisiken (Eventualverbindlichkeiten) 473
2.5.5.X.I Bürgschaften 474
2.5.5.8.2 Wechselobligo .ZZZZZ ZZZZIZZ 474
2.5.5.8.3 Steuerschulden 475
Inhaltsverzeichnis XXV
2.5.5.9 Verbindlichkeiten gegenüber Handelsvertretern 476
2.5.5.9.1 Provisionsansprüche 476
2.5.5.9.2 Ausgleichsanspruch nach § 89b HGB 476
2.5.6 Auflösung von Rückstellungen 477
2.5.7 Buchmäßige Behandlung der Rückstellungen 477
2.5.7.1 Erstmalige Bildung und Aufstockung 477
2.5.7.2 Verbrauch und Auflösung von Rückstellungen 478
2.5.7.3 Rückstellungen als ruhendes Konto 479
2.5.8 Nachholung von Rückstellungen 479
2.6 Pensionsrückstellungen 479
2.6.1 Allgemeines 479
2.6.2 Voraussetzungen 480
2.6.3 Zeitpunkt der Bildung 480
2.6.4 Höhe der Rückstellung 480
2.6.4.1 Teilwert 480
2.6.4.2 Zuführung und Nachholverbot 481
2.6.4.3 Ausnahmen vom Nachholverbot 481
2.6.4.4 Verteilung von Zuführungsbeträgen 481
2.6.4.5 Einzelbewertung 482
2.6.4.6 Maßgeblichkeit der Handelsbilanz 482
2.6.5 Auflösung der Rückstellung 482
2.6.6 Sonderfälle 483
2.6.6.1 Pensionszusagen an Gesellschafter-Geschäftsführer
von Personengesellschaften 483
2.6.6.2 Pensionszusagen an Gesellschafter-Geschäftsführer
von Kapitalgesellschaften 484
2.6.6.3 Pensionszusagen an Arbeitnehmer-Ehegatten 484
2.6.6.4 Vorruhestandsleistungen 485
2.6.7 Rücklage nach § 52 Abs. 8 Satz 3 EStG 485
2.6.8 Rückdeckungsversicherung 485
2.7 Passive Rechnungsabgrenzungsposten 486
2.7.1 Einnahmen vor dem Bilanzstichtag 486
2.7.2 Ertrag für eine bestimmte Zeit nach dem Bilanzstichtag 486
2.8 Rücklagen 488
2.8.1 Offene Rücklagen 488
2.8.2 Stille Rücklagen (Reserven) 488
2.9 Steuerfreie Rücklagen 488
2.9.1 Übertragung aufgedeckter stiller Reserven bei Ersatzbeschaffung
(Rücklage für Ersatzbeschaffung) nach Abschn. 35 EStR 489
2.9.1.1 Allgemeines 489
2.9.1.2 Voraussetzungen für die Inanspruchnahme der Vergünstigung
des Abschn. 35 EStR 489
2.9.1.2.1 Ausscheiden eines Wirtschaftsguts aus dem Betriebsvermögen 489
2.9.1.2.2 Ausscheidungsgründe 489
2.9.1.2.3 Leistung einer Entschädigung von dritter Stelle 490
2.9.1.2.4 Anschaffung oder Herstellung eines Ersatzwirtschaftsguts 492
2.9.1.3 Wahlmöglichkeiten bei Vorliegen der Voraussetzungen
für die Inanspruchnahme der Vergünstigung des Abschn. 35 EStR 492
2.9.1.3.1 Sofortige Versteuerung der aufgedeckten stillen Reserven 492
2.9.1.3.2 Übertragung der aufgedeckten stillen Reserven auf ein in demselben
Wirtschaftsjahr angeschafftes oder hergestelltes Ersatzwirtschaftsgut. 492
XXVI Inhaltsverzeichnis 2.9.1.3.3 Bildung einer „Rücklage für Ersatzbeschaffung für die aufgedeckten
stillen Reserven und Übertragung im Folgejahr oder einem späteren
Wirtschaftsjahr 494
2.9.1.4 Weitere Voraussetzungen für die Übertragung stiller Reserven 494
2.9.1.4.1 Einhaltung bestimmter Fristen 494
2.9.1.4.2 Ausweis in der Handeslbilanz 495
2.9.1.5 Besonderheiten 495
2.9.1.5.1 Anteilige Übertragung auf ein Ersatzwirtschaftsgut 495
2.9.1.5.2 Ausnahmeregelung bei bebauten Grundstücken für Grund und Boden
und Gebäude 496
2.9.1.5.3 Beschädigung eines Wirtschaftguts 497
2.9.1.5.4 Rücklage für Ersatzbeschaffung und Betriebsveräußerung
oder Betriebsaufgabe 498
2.9.1.5.5 Übertragung auf einen anderen Betrieb desselben Unternehmers 498
2.9.1.5.6 Einbeziehung von Zinsen in die Rücklage für Ersatzbeschaffung 498
2.9.1.5.7 Kein Wegfall der Steuervergünstigung des Abschn. 35 EStR
bei späterer Korrektur in der Handelsbilanz 499
2.9.1.6 Übertragung aufgedeckter stiller Reserven im Rahmen
des Abschn. 35 EStR für Steuerpflichtige, die den Gewinn durch
Überschußrechnung nach § 4 Abs. 3 EStG ermitteln 499
2.9.2 Übertragung aufgedeckter stiller Reserven und Bildung einer Rück¬
lage für Reinvestitionen nach § 6b EStG 499
2.9.2.1 Allgemeines 499
2.9.2.2 Voraussetzungen für die Inanspruchnahme der Vergünstigung
des § 6b EStG 499
2.9.2.2.1 Veräußerung von Wirtschaftsgütern 500
2.9.2.2.2 Begünstigte Wirtschaftsgüter und Dauer der Zugehörigkeit
zum inländischen Betriebsvermögen 500
2.9.2.2.3 Umfang der übertragungsfähigen stillen Reserven 503
2.9.2.2.4 Übertragung der aufgedeckten stillen Reserven nur auf bestimmte
Wirtschaftsgüter zulässig 503
2.9.2.3 Wahlmöglichkeiten bei Vorliegen der Voraussetzungen
für die Inanspruchnahme der Vergünstigung des § 6b EStG 506
2.9.2.3.1 Sofortige Versteuerung der aufgedeckten stillen Reserven 506
2.9.2.3.2 Übertragung der aufgedeckten stillen Reserven auf ein in demselben
oder im vorangegangenen Wirtschaftsjahr angeschafftes oder
hergestelltes Wirtschaftsgut 507
2.9.2.3.3 Bildung einer „Rücklage nach § 6b EStG (Rücklage für Reinvestition)
für die aufgedeckten stillen Reserven und Übertragung
in den folgenden Wirtschaftsjahren 509
2.9.2.3.4 Auflösung der steuerfreien Rücklage ohne Übertragung 510
2.9.2.4 Weitere Voraussetzungen für die Übertragung stiller Reserven
bzw. Bildung einer steuerfreien Rücklage nach § 6b EStG 511
2.9.2.4.1 Gewinnermittlung nach § 4 Abs. 1 oder § 5 EStG 511
2.9.2.4.2 Behandlung in der Buchführung 511
2.9.2.4.3 Gleiche Behandlung auch in der Handelsbilanz 511
2.9.2.5 Abschreibung für das Wirtschaftsgut, auf das aufgedeckte
stille Reserven übertragen wurden 512
2.9.2.6 Übertragungsmöglichkeiten auf verschiedene Betriebe 512
2.9.2.7 Besonderheiten 513
2.9.2.7.1 Übertragungsmöglichkeiten bei Erweiterung, Ausbau
und Umbau von Gebäuden und Schiffen 513
Inhaltsverzeichnis XXVII
2.9.2.7.2 Bildung einer steuerfreien Rücklage bei einer Betriebsveräußerung .... 514
2.9.2.7.3 Besondere Voraussetzungen bei Übertragung auf Anteile
an Kapitalgesellschaften 515
2.9.2.8 Übersicht über Unterschiede zwischen Abschn. 35 EStR
und § 6bEStG 516
2.9.3 Andere steuerfreie Rücklagen 517
2.9.3.1 Preissteigerungsrücklage 517
2.9.3.2 Zuschußrücklage 517
2.9.3.3 Rücklage nach § 6c EStG 517
2.10 Wertberichtigungen 518
2.10.1 Wertberichtigungen zu Anlagevermögen 518
2.10.2 Wertberichtigungen für Forderungen 519
2.10.3 Wertberichtigungskonto 519
K. Besonderheiten bei bestimmten Gewinn- und Verlust-Posten
1. Umsatzerlöse und aktivierte Eigenleistungen 520
1.1 Umsatzerlöse und schwebende Geschäfte 520
1.2 Gewinnverwirklichung bei Umsatzerlösen 520
1.2.1 Gewinnverwirklichung bei Kaufverträgen 520
1.2.2 Gewinnverwirklichung bei Leistungen 521
1.2.3 Besonderheiten in der Bauwirtschaft 521
1.2.3.1 Unfertige Bauten 521
1.2.3.2 Noch nicht abgerechnete Bauten 522
1.2.4 Gewinnverwirklichung bei Handelsvertretern 522
1.3 Aktivierte Eigenleistungen 523
1.3.1 Bestandsveränderungen bei eigenen Erzeugnissen 523
1.3.2 Bestandsveränderungen bei Handelswaren 523
1.3.3 Andere aktivierte Eigenleistungen 523
2. Aufwendungen für Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe
und für bezogene Waren 523
2.1 Aufwendungen für Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe 523
2.2 Aufwendungen für bezogene Waren (Wareneinsatz) 524
2.2.1 Buchmäßige Behandlung der Waren 524
2.2.2 Auswirkungen von Fehlbuchungen bei Waren 525
2.2.3 Auswirkung von Anschaffungspreisminderungen 526
3. Löhne und Gehälter 527
3.1 Lohnbuchhaltung - Finanzbuchhaltung 528
3.2 Buchung von Lohnzahlungen 528
3.2.1 Lohnzahlung ohne Besonderheiten 528
3.2.2 Vermögenswirksame Leistungen und Arbeitnehmer-Sparzulagen 529
3.2.3 Abschlagszahlungen 530
3.2.4 Vorschüsse - Arbeitgeberdarlehen 531
3.2.5 Sachbezüge 533
4. Provisionsaufwand und -ertrag durch Kommissionsgeschäfte 534
4.1 Allgemeines 534
4.2 Einkaufskommission 534
4.3 Verkaufskommission 537
XXVIII Inhaltsverzeichnis 5. Erträge aus Wertpapieren und Beteiligungen 541
5.1 Erträge aus festverzinslichen Wertpapieren (Rentenpapieren) 541
5.2 Erträge aus Dividendenpapieren 543
5.3 Beteiligungserträge 546
6. Diskontaufwand und -ertrag sowie Finanzkosten bei Wechsel¬
geschäften 547
6.1 Allgemeines 547
6.2 Der gezogene Wechsel 548
6.2.1 Verwertungsmöglichkeiten 548
6.2.2 Wechselsteuer 549
6.2.3 Wechsel und Umsatzsteuer 549
6.2.4 Buchungsbeispiele 549
6.2.5 Rechnungsabgrenzung bei Wechseldiskontierung 551
6.2.6 Wechselprolongation 551
6.2.7 Wechselprotest 552
L. Bilanzberichtigung und Bilanzänderung sowie
Berichtigungstechnik und Mehr- und Wenigerrechnung
1. Die Grundsätze der Bilanzberichtigung 554
1.1 Begriff 554
1.1.1 Unterscheidung und Abgrenzung zwischen Handelsbilanz
und Steuerbilanz 555
1.1.2 Nachträglich fehlerhafte Steuerbilanz aufgrund Änderung
der Rechtsprechung 555
1.2 Unterscheidung zwischen verschiedeneartigen Fehlern 555
1.2.1 Abgrenzung zwischen objektiven und subjektiven Fehlern 556
1.2.2 Mögliche Bilanzierungsfehler 556
1.2.3 Mögliche Bewertungsfehler 557
1.3 Verhältnis des Grundsatzes des Bilanzenzusammenhangs
zur Bilanzberichtigung 557
1.4 Steuerlich zu beachtende verfahrensrechtliche Grundsätze
für eine Bilanzberichtigung 558
1.4.1 Pflicht des Steuerpflichtigen zur Bilanzberichtigung 558
1.4.2 Bilanzberichtigung in den Fällen, in denen die Steuerfestsetzungen
noch nicht durchgeführt oder noch nicht bestandskräftig sind 558
1.4.3 Bilanzberichtigung bereits bestandskräftiger Steuerfestsetzungen 558
1.4.3.1 Fehlerfälle, bei denen die Steuerfestsetzungen nach der AO
noch geändert werden können 558
1.4.3.2 Fehlerfälle, bei denen die Steuerfestsetzungen nach der AO
nicht mehr änderbar sind 558
1.4.3.2.1 Fehlergruppe 1: Der Fehler hat sich bisher steuerlich noch
nicht ausgewirkt 559
1.4.3.2.2 Fehlergruppe 2: Der Fehler hat sich bisher steuerlich ausgewirkt 561
1.4.3.2.2.1 Bilanzfehler als Bilanzierungs- und Bewertungsfehler
bei Wirtschaftsgütern des Betriebsvermögens 561
1.4.3.2.2.2 Bilanzfehler als Bilanzierungsfehler bei Wirtschaftsgütern
ohne Betriebsvermögenseigenschaft bzw. bei privaten Entnahme¬
vorgängen 555
Inhaltsverzeichnis XXIX
1.4.3.2.3 Fehlergruppe 3: Berichtigung der Anfangsbilanz eines noch
änderbaren Veranlagungszeitraums unter Durchbrechung
des Bilanzenzusammenhangs bei Verstößen gegen Treu
und Glauben 566
1.5 Anpassung der laufenden Buchführung an die in einem Vorjahr
vorgenommene Bilanzberichtigung 567
2. Die Grundsätze der Bilanzänderung 568
2.1 Begriff und allgemeine Voraussetzungen für eine Bilanzänderung 568
2.2 Zustimmung des Finanzamts erforderlich 569
2.3 Steuerlich zu beachtende verfahrensrechtliche Grundsätze
für eine Bilanzänderung 569
2.4 Bindung der Steuerbilanz an die Handelsbilanz 570
2.5 Anpassung der laufenden Buchführung an die in einem Vorjahr
vorgenommene Bilanzänderung 571
3. Technik der Bilanzberichtigung und Bilanzänderung
in der Praxis und bei der Bearbeitung von Klausuren 571
3.1 Zusammenfassung der berichtigten und der nicht berichtigten
Bilanzposten in einer berichtigten Bilanz (Prüferbilanz
aufgrund einer Außenprüfung) 571
3.2 Berichtigung des Kapitals durch Saldierung der „Aktivposten
lt. Prüferbilanz minus Passivposten lt. Prüferbilanz 571
3.3 Ermittlung des Gewinns durch Bestandsvergleich aufgrund
der berichtigten Ergebnisse 572
3.4 Auswirkungen der Berichtigung bzw. Änderung von Bilanzposten
auf das Kapital und den Gewinn 572
4. Die Mehr-und Wenigerrechnung (MWR) 572
4.1 Begriff, Wesen und Zweck der MWR 572
4.2 Verschiedene Methoden der MWR 573
4.3 Die Technik der MWR 574
4.3.1 Allgemeines 574
4.3.2 Die Technik der MWR (Gewinnberichtigung) nach der Bilanz-
Methode 574
4.3.2.1 Getrennte Darstellung der Bilanzberichtigung und Gewinn¬
berichtigung nach der Bilanz-Methode 574
4.3.2.2 Integrierte Darstellung der Bilanzberichtigung und Gewinn¬
berichtigung nach der Bilanz-Methode 576
4.3.3 Die Technik der MWR (Gewinnberichtigung) nach
der GuV-Methode 577
4.3.3.1 MWR nach der GuV-Methode unter Gegenüberstellung
der bisherigen und richtigen bzw. geänderten Gewinnauswirkung 577
4.3.3.2 MWR nach der GuV-Methode unter Einbeziehung der Berichtigung
des GuV-Postens (integrierte GuV-Posten-Berichtigung
und Gewinnberichtigung) 578
4.3.4 Verwendung nur einer der beiden MWR-Methoden oder
Anwendung beider Methoden? 579
4.3.5 Verwendung des amtlichen Vordrucks 579
4.4 Hinweise zur Bearbeitung von Klausuren 582
4.5 Weitere Fälle 582
4.6 Fälle zur Anpassung an einen Vorprüfungszeitraum 587
XXX Inhaltsverzeichnis __
M. Betriebseröffnung, Betriebserwerb, Betriebsübertragung,
Betriebsaufgabe
1. Betriebseröffnung 596
2. Betriebserwerb 596
2.1 Entgeltlicher Betriebserwerb 596
2.2 Unentgeltlicher Betriebserwerb 596
2.3 Teilentgeltlicher Betriebserwerb 596
3. Betriebsübertragung und Betriebsaufgabe 600
3.1 Entgeltliche Betriebsübertragung 600
3.2 Unentgeltliche Betriebsübertragung 601
3.3 Betriebsaufgabe 601
3.4 Betriebsverpachtung 602
3.5 Weitere Abgrenzungen 603
3.6 Fälle 603
3.7 Forderungen und Schulden nach Betriebsveräußerung und -aufgäbe ... 604
N. Verträge unter Verwandten
1. Arbeitsverträge mit Ehegatten 606
1.1 Bürgerlich-rechtlich wirksame Vereinbarung 606
1.2 Durchführung wie unter fremden Dritten (steuerlicher Fremd¬
vergleich) 606
1.3 Angemessenheit der Vergütungen 608
2. Arbeitsvertrage mit Kindern 608
3. Andere Verträge unter nahen Angehörigen 609
3.1 Gesellschaftsverträge 609
3.2 Pachtverträge 609
3.3 Schenkungs-und Darlehensverträge 610
3.4 Nutzungsüberlassungsverträge 612
O. Besonderheiten bei Personengesellschaften
1. Begriff der Mitunternehmerschaft 613
1.1 Handelsrecht und Steuerrecht 613
1.2 Mitunternehmerinitiative und Mitunternehmerrisiko 613
1.3 Keine Identität von Gesellschafter und Mitunternehmer 613
1.4 Mitunternehmerschaft nur am Gewerbebetrieb möglich 615
1.5 Einzelne Gesellschaftsformen 615
1.5.1 Offene Handelsgesellschaft (OHG) 615
1.5.2 Kommanditgesellschaft (KG) 615
1.5.3 Gewerblich tätige BGB-Gesellschaft (GbR) 616
1.5.4 Atypisch stille Gesellschaft 616
1.5.5 Atypisch stille Unterbeteiligung 617
1.5.6 Gütergemeinschaft 618
1.5.7 Erbengemeinschaft 618
1.5.8 Betriebsaufspaltung 618
Inhaltsverzeichnis XXXI
2. Besonderheiten im Rahmen der steuerlichen Gewinnermittlung .. 620
2.1 Unterschiede bei der Gewinnermittlung gegenüber Einzelbetrieben .... 620
2.1.1 Die Kapitalkonten 620
2.1.2 Die Privatkonten 621
2.1.3 Sonder- und Ergänzungsbilanzen 621
2.1.4 Der Mitunternehmererlaß 621
2.2 Umfang des Betriebsvermögens von Personengesellschaften 622
2.2.1 Gesamthandsvermögen 622
2.2.1.1 Notwendiges Betriebsvermögen 622
2.2.1.2 Gewillkürtes Betriebsvermögen 622
2.2.1.3 Notwendiges Privatvermögen 623
2.2.1.4 Grundstücke und Grundstücksteile 624
2.2.2 Sonderbetriebsvermögen 624
2.2.2.1 Begriff 624
2.2.2.2 Sonderbetriebsvermögen 1 624
2.2.2.2.1 Notwendiges Sonderbetriebsvermögen 1 624
2.2.2.2.2 Gewillkürtes Sonderbetriebsvermögen I 625
2.2.2.3 Sonderbetriebsvermögen II 625
2.2.2.3.1 Notwendiges Sonderbetriebsvermögen II 625
2.2.2.3.2 Gewillkürtes Sonderbetriebsvermögen II 626
2.3 Buchmäßige Behandlung des Sonderbetriebsvermögens 626
2.3.1 Laufende Geschäftsvorfälle im Sonderbetriebsvermögen 626
2.3.2 Sonderbetriebsvermögen und Gewinnfeststellung 628
2.4 Gewinnrealisierung bei der Übertragung von Wirtschaftsgütern 628
2.4.1 Übertragung von Sonderbetriebsvermögen 629
2.4.1.1 Entgeltliche Veräußerung an Dritte oder an Mitunternehmer 629
2.4.1.2 Unentgeltliche oder teilentgeltliche Übertragung an Mitunternehmer.. 629
2.4.1.3 Übertragung in das Gesamthandsvermögen 630
2.4.1.3.1 Entgeltliche Veräußerung an die Personengesellschaft 630
2.4.1.3.2 Übertragung gegen Gewährung von Gesellschaftsrechten 631
2.4.1.3.2.1 Folgen bei Teilwertansatz 632
2.4.1.3.2.2 Folgen bei Buchwertfortführung 633
2.4.1.3.2.3 Folgen bei Ansatz eines Zwischenwerts 634
2.4.1.4 Entnahme in das Privatvermögen 635
2.4.2 Übertragung von Gesamthandsvermögen 635
2.4.2.1 Übertragung in ein Sonderbetriebsvermögen 635
2.4.2.1.1 Entgeltliche Veräußerung 635
2.4.2.1.2 Übertragung gegen Minderung von Gesellschaftsrechten 636
2.4.2.2 Übertragung in einen anderen Betrieb eines Mitunternehmers 637
2.4.2.3 Übertragung in das Privatvermögen 637
2.4.2.3.1 Entgeltliche Veräußerung 637
2.4.2.3.2 Unentgeltliche Übertragung 637
2.4.3 Übertragung von Privatvermögen ins Betriebsvermögen 638
2.4.3.1 Einlage ins Sonderbetriebsvermögen 638
2.4.3.2 Einbringung in das Gesamthandsvermögen 638
2.4.4 Übertragung von anderem Betriebsvermögen ins Gesamthands¬
vermögen (l-9
2.4.5 Vermögensübertragung und Umsatzsteuer 639
2.5 Vergütungen der Personengesellschaften an ihre Mitunternehmer
oder umgekehrt für besondere Leistungen 639
2.5 1 Vergütungen an Mitunternehmer 639
2.5.1.1 Vergütungen für Tätigkeit im Dienst der Gesellschaft 640
XXXII Inhaltsverzeichnis 2.5.1.2 Vergütungen für die Hingabe von Darlehen 642
2.5.1.3 Vergütungen für die Überlassung von Wirtschaftsgütern 643
2.5.1.4 Vergütungen für Lieferungen durch Mitunternehmer 643
2.5.2 Leistungen der Personengesellschaften an ihre Mitunternehmer 643
2.6 Behandlung der Sonderbetriebsausgaben 643
2.7 Übertragung stiller Reserven zwischen Mitunternehmer
und Personengesellschaft 644
2.7.1 Buchgewinn-Übertragung von Gesellschafter auf Gesellschaft 644
2.7.2 Buchgewinn-Übertragung von Gesellschaft auf Gesellschafter 645
2.8 Verlustberücksichtigung bei Kommanditisten mit negativem
Kapitalkonto (§ 15a EStG) 646
3. Verteilung von Gewinn und Verlust und buchmäßige
Behandlung 647
3.1 Ermittlung des steuerlichen Ergebnisses 647
3.2 Verteilung von Gewinn und Verlust 647
3.3 Buchmäßige Behandlung 648
3.4 Beispielsfall 649
4. Behandlung der Beteiligung eines Mitunternehmers
im Betriebsvermögen seines Einzelbetriebes 652
5. Besonderheiten bei der Gründung von Personengesellschaften .... 652
5.1 Bargründung 652
5.2 Sachgründung 653
5.3 Fälle des § 24 UmwStG 653
5.3.1 Teilwertansatz 654
5.3.2 Buchwertfortführung 655
5.3.3 Ansatz eines Zwischenwerts 658
5.4 Gründung von Personengesellschaften und Umsatzsteuer 660
6. Besonderheiten beim Eintritt oder Ausscheiden
eines Mitunternehmers 660
6.1 Aufnahme eines weiteren Mitunternehmers 660
6.2 Gesellschafterwechsel 660
6.2.1 Allgemeines 660
6.2.2 Kaufpreis über Buchwert 660
6.2.3 Personenbezogene Steuervorschriften 661
6.2.4 Kaufpreis unter Buchwert 663
6.3 Ausscheiden eines Mitunternehmers aus einer Personengesellschaft... 663
6.3.1 Allgemeines 663
6.3.2 Handelsrechtliche (zivilrechtliche) Folgen 664
6.3.3 Ertragssteuerliche Folgen 664
6.3.3.1 Abfindung über Buchwert 664
6.3.3.2 Abfindung an lästige Gesellschafter 667
6.3.3.3 Abfindung unter Buchwert 668
6.3.3.4 Sachwertabfindung 670
6.3.3.5 Privat beeinflußte Abfindungen 671
6.3.3.5.1 Ausscheiden über Teilwert 671
6.3.3.5.2 Ausscheiden unter Buchwert 672
6.3.3.6 Ausscheiden eines Gesellschafters und Umsatzsteuer 672
7. Realteilung 672
7.1 Begriff 572
7.2 Steuerliche Folgen 672
Inhaltsverzeichnis XXXIII
7.2.1 Versteuerung eines Aufgabegewinns 673
7.2.2 Buchwertfortführung 574
7.2.2.1 Einfache Buchwertfortführung 674
7.2.2.2 Kapitalkontenangleichung 574
7.2.3 Realteilung mit Wertausgleich 675
7.2.3.1 Wertausgleich und Teilwertansatz 676
7.2.3.2 Wertausgleich und Buchwertfortführung 676
7.2.4 Ansatz eines Zwischenwerts 679
8. Besonderheiten bei der GmbH Co KG 679
8.1 Allgemeines 679
8.2 Betriebsvermögen der GmbH Co KG 679
8.3 Gewinnverteilung bei der GmbH Co KG 679
8.3.1 Vertragliche Gewinnverteilung 679
8.3.2 Erträge aus Sonderbetriebsvermögen 680
8.3.3 Verdeckte Gewinnausschüttungen 680
8.4 Tätigkeitsvergütung für Geschäftsführer 681
8.4.1 Kommanditist als Geschäftsführer 681
8.4.2 Fremder Geschäftsführer 681
8.4.3 Geschäftsführer und „doppelstöckige GmbH Co KG 682
9. Besonderheiten bei der typischen stillen Gesellschaft 682
9.1 Allgemeines 682
9.2 Behandlung der stillen Einlage beim Betriebsinhaber 683
9.3 Behandlung beim stillen Gesellschafter 683
9.4 Stille Beteiligung und Gewerbesteuer 684
P. Besonderheiten beim Abschluß von Kapitalgesellschaften
1. Grundlegende Unterschiede zur Personengesellschaft 685
1.1 Die Kapitalkonten 685
1.1.1 Gezeichnetes Kapital 686
1.1.2 Kapitalrücklagen 686
1.1.3 Gewinnrücklagen 686
1.1.4 Gewinn- bzw. Verlustvortrag - Jahresüberschuß bzw. -fehlbetrag 686
1.2 Personensteuern 687
1.2.1 Personensteuern als Aufwand 687
1.2.2 Körperschaftsteuerrückstellung 688
1.2.3 Steuernachzahlungen und -erstattungen 688
2. Besondere Gliederungsvorschriften für Bilanz und Gewinn-
und Verlustrechnung 689
2.1 Die Bilanzgliederung nach § 266 HGB 689
2.2 Die Gliederung der Gewinn- und Verlustrechnung nach § 275 HGB .. 689
2.3 Der Anhang 690
2.4 Erleichterungen für kleine Kapitalgesellschaften 691
2.4.1 Größenklassen 691
2.4.2 Verkürzte Bilanz 692
3. Besondere Bewertungs- und Bilanzierungsvorschriften 692
3.1 Sonderposten mit Rücklageanteil 692
3.1.1 Inhalt des Postens 692
3.1.2 Buchungsprobleme bei Sonderposten mit Rücklageanteil 693
3.2 Steuerabgrenzune gemäß § 274 HGB (latente Steuern) 695
XXXIV Inhaltsverzeichnis 3.2.1 Passive (passivische) Steuerabgrenzung 695
3.2.1.1 Rückstellung für latente Steuern 695
3.2.1.2 Höhe der Rückstellung 695
3.2.2 Aktive (aktivische) Steuerabgrenzung 696
3.2.3 Saldierung der latenten Steuern 697
3.3 Besondere Bewertungsvorschriften 697
3.3.1 Abschreibungen 697
3.3.2 Wertaufholungsgebot 698
4. Konzernabschluß 699
5. Genossenschaften 699
6. Steuerbilanz und steuerliche Ausgleichsposten 699
6.1 Steuerbilanz 699
6.2 Steuerliche Ausgleichsposten „Mehrkapital und „Minderkapital 700
7. Buchung der Gewinnverwendung 701
Q. Besonderheiten bei Umwandlungen
und Verschmelzungen von Gesellschaften
1. Begriff der Umwandlung und Abgrenzung zur Verschmelzung ... 703
2. Umwandlung einer Personengesellschaft in eine andere
Personengesellschaft 703
3. Umwandlung einer Personengesellschaft in eine GmbH 703
3.1 Zeitpunkt der Sacheinlage 703
3.2 Steuerliche Folgen der Umwandlung bzw. Einbringung 704
3.2.1 Buchwertfortführung 705
3.2.1.1 Folgen für die Einbringenden 705
3.2.1.2 Folgen für die Kapitalgesellschaft 705
3.2.2 Teilwertansatz 706
3.2.2.1 Folgen für die Einbringenden 706
3.2.2.2 Folgen für die Kapitalgesellschaft 706
3.2.3 Ansatz eines Zwischenwerts 707
3.2.3.1 Folgen für die Einbringenden 707
3.2.3.2 Folgen für die Kapialgesellschaft 707
3.3 Veräußerung der Gesellschaftsanteile 708
3.4 Umwandlung und Umsatzsteuer 709
3.5 Sonstiges 709
4. Verschmelzung von Personengesellschaften 710
5. Umwandlung einer GmbH in eine Personengesellschaft 710
5.1 Steuerliche Schlußbilanz 711
5.2 Übertragung des GmbH-Vermögens auf die Personengesellschaft 711
5.3 Steueranrechnung bei der Personengesellschaft 712
5.4 Sonstiges 713
Stichwortverzeichnis 715
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