Die Nichtabzugsfähigkeit von Ausgaben nach § 160 AO:
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DIE NICHTABZUGSFAEHIGKEIT VON AUSGABEN
NACH § 160 AO
HARTMUT MUENZEL
1994
IMAGE 2
INHALTSVERZEICHNIS
LITERATURVERZEICHNIS RECHTSPRECHUNGSUEBERSICHT
ABKUERZUNGSVERZEICHNIS
EINLEITUNG 1
L.TEIL: ZUR ENTSTEHUNGSGESCHICHTE DES § 160 AO 3
2.TEIL: DER ZWECK DER VORSCHRIFT 4
A. DER ZWECK DES § 205 A RAO 4
I. AMTLICHE BEGRUENDUNG 4
II. ABWEICHENDE AUFFASSUNGEN 4
1. DIE ANNAHME EINER ORDNUNGSPOLITISCHEN FUNKTION 5 A) DIE ANSICHT DER
LITERATUR 5
B) DIE MEINUNG DER RECHTSPRECHUNG 6
2. DIE ANNAHME EINER STRAFVORSCHRIFT 8
3. DIE ANNAHME STEUERRECHTLICHER FUNKTIONEN 8
A) DIE ANSICHT DER RECHTSPRECHUNG 8
B) DIE MEINUNG DER LITERATUR 11
B. ZUM HEINUNGSSTAND VOM ZWECK DES § 160 AO 12
I. AMTLICHE BEGRUENDUNG 12
II. DIE ANSICHT DER RECHTSPRECHUNG 13
1. ANNAHME EINER ORDNUNGSPOLITISCHEN FUNKTION 13
2. ANNAHME EINER STEUERRECHTLICHEN FUNKTION 14
III. DIE MEINUNGEN DER LITERATUR 15
1. ANNAHME EINER ORDNUNGSPOLITISCHEN FUNKTION 15
2. ANNAHME EINER STEUERRECHTLICHEN FUNKTION 16
C. DER ZWECK DES § 162 OESTERREICHISCHE BAO 18
D. § 160 AO ALS NORM MIT AUSSCHLIESSLICH STEUERRECHTLICHEM NORMZWECK 21
I. DIE BEDEUTUNG DES MEINUNGSSTREITS 21
-II-
IMAGE 3
-II-
II. BEDENKEN GEGEN DIE ANNAHME EINER ORDNUNGSPOLITISCHEN FUNKTION 22
1. KEINE HINWEISE IN DEN AMTLICHEN BEGRUENDUNGEN 23 2. WORTLAUT DER
VORSCHRIFT 23
3. FOLGERUNG AUS DER ANWENDBARKEIT AUF SCHMIERGELDER ? 24 4. ZUR
BEDEUTUNG DER GRUNDSAETZLICHEN ABZUGSFAEHIGKEIT VON SCHMIERGELDERN 25
A) ZWEIFEL AM VERBOT DER ABZUGSFAEHIGKEIT ABZUGS- FAEHIGER AUSGABEN
WAEHREND DER GELTUNGSDAUER DER RAO 25
B) MOEGLICHKEIT EINES ABZUGSVERBOTS ABZUGSFAEHIGER AUSGABEN UNTER DER
GELTUNG DER AO 1977 26
AA) DAS OBJEKTIVE NETTOPRINZIP UND DIE MOEGLICH- KEITEN SEINER
DURCHBRECHUNG 26
BB) DIE GESETZLICHE DURCHBRECHUNG DES NETTO- PRINZIPS IN §§ 4 ABS.5, 9
ABS.5 ESTG 28
CC) KEIN AUSSCHLUSS EINES AUSDRUECKLICHEN ABZUGS- VERBOTS DURCH § 40 AO 30
C) KEINE UMWEGLOESUNG DES ABZUGSVERBOTS UEBER § 160 AO 31 5. BEDENKEN
GEGEN EINE ORDNUNGSPOLITISCHE ZIELSETZUNG UNTER DEM GESICHTSPUNKT DER
GEEIGNETHEIT 32
A) UNKLARHEIT DES BEGRIFFS VERWERFLICHES GESCHAEFTS- GEBAREN 32
B) BEDENKEN GEGEN DIE GEEIGNETHEIT DES § 160 AO ZUR BEKAEMPFUNG
UNERWUENSCHTEN GESCHAEFTSGEBARENS 34 6. KEINE POSITIVE BEGRUENDUNG DER
ORDNUNGSPOLITISCHEN ZIELSETZUNG DURCH DIE RECHTSPRECHUNG 34
7. KEIN NEBENEINANDER VON STEUERRECHTLICHER UND ORD- NUNGSPOLITISCHER
ZIELSETZUNG 35
III. DIE GENAUE BESTIMMUNG DER FISKALISCHEN FUNKTION 37 1. NORMZWECK
VERHINDERUNG VON STEUERAUSFAELLEN ? 37 2. EXKURS: § 160 A0 ALS
EIGENSTAENDIGES AUSKUNFTSVER- LANGEN 43
3. KEINE ANWENDBARKEIT DES § 160 A0 AUF ALLE UNZWEI- FELHAFT GETAETIGTEN
AUSGABEN MIT ENPFAENGERZUORDNUNG 44
-III-
IMAGE 4
-III-
4. VORSCHRIFT DER GEFAEHRDUNGSHAFTUNG ODER EINER DER
GEFAEHRDUNGSHAFTUNGSVORSCHRIFTEN AEHNLICHEN NORM ? 46 A) NICHTVORLIEGEN
EINER GEFAEHRDUNGSHAFTUNGSNORM 46 B) KEINE VERFOLGUNG EINES EINER
GEFAEHRDUNGSHAFTUNGS-
NORM AEHNLICHEN NORMZWECKS 48
5. DAS ARGUMENT ERFASSBARKEIT KORRESPONDIERENDER AUSGABEN 49
6. § 160 AO ALS NORM ZUR DURCHSETZUNG DES PRINZIPS DER GESETZMAESSIGKEIT
DER BESTEUERUNG 51
A) AUSLEGUNGSMETHODEN 51
B) GRAMMATIKALISCHE AUSLEGUNG 52
C) TELEOLOGISCHE AUSLEGUNG 53
D) SYSTEMATISCHE AUSLEGUNG 57
E) HISTORISCHE AUSLEGUNG 59
7. ERGEBNIS 60
TEIL: DER ANWENDUNGSBEREICH DER VORSCHRIFT 61
A. DER AUSGABENBEGRIFF DES § 160 AO 61
I. DIE ABGRENZUNG ZU SCHULDEN UND ANDEREN LASTEN 61
II. DIE GESETZLICHEN BEGRIFFE 61
III. BESCHRAENKUNG AUF AUSGABEN, DIE KEINEM ABZUGSVERBOT UNTERLIEGEN 63
IV. UNANWENDBARKEIT AUF FINGIERTE AUSGABEN 65
1. NICHTANWENDBARKEIT AUF POTENTIELL NICHT ABZUGS- FAEHIGE AUSGABEN 65
2. ANWENDBARKEIT AUF AUSGABEN, DEREN EXISTENZ ZWEIFELHAFT IST ? 65
A) ANWENDBARKEIT BEI ORDNUNGSPOLITISCHER FUNKTION ? 66 B) ANWENDBARKEIT
BEI ANNAHME EINER SACHVERHALTSER- MITTLUNGSVORSCHRIFT ? 66
C) ANWENDBARKEIT BEI ANNAHME EINER VORSCHRIFT, DIE AUCH IM INTERESSE DER
BESTEUERUNG DES EMPFAENGERS ERLASSEN IST ? 67
-IV-
IMAGE 5
-IV-
AA) DER MEINUNGSSTAND 67
BB) DAS PROBLEM DER ABGRENZUNG ZU DEN SCHAETZUNGS- VORSCHRIFTEN 69
AAA) DAS KONKURRENZVERHAELTNIS ZWISCHEN § 162 AO UND DEN REGELN UEBER DIE
OBJEK- TIVE FESTSTELLUNGSLAST 69
BBB) DAS KONKURRENZVERHAELTNIS ZWISCHEN § 162 AO, DEN REGELN UEBER DIE
OBJEKTIVE FESTSTELLUNGSLAST UND § 160 AO 71
CC) BEGRUENDUNG DER NICHTANWENDBARKEIT DES § 160 AO AUF FINGIERTE
AUSGABEN 74
V. ANWENDBARKEIT IN SCHAETZUNGSFAELLEN 77
VI. DAS KRITERIUM DES VERDACHTS VON STEUERAUSFAELLEN 79 FALLGRUPPEN 82
I. AUSGABEN, DIE ERFAHRUNGSGEMAESS DEN VERDACHT VON STEUERAUS- FAELLEN
BEGRUENDEN 82
1. SCHMIERGELDER 82
A) BEGRIFF 82
AA) NOTWENDIGKEIT EINER BEGRIFFSKLAERUNG 82
BB) DIE UNTAUGLICHKEIT AUSSERSTEUERGESETZLICHER DEFINITIONEN FUER DIE
ANWENDUNG BEI § 160 AO 83 AAA) DIE DEFINITION DES § 12 ABS.L UWG 83
BBB) DIE DEFINITION DER §§ 333,334 STGB 85
CC) DEFINITIONSVERSUCHE DER LITERATUR 86
DD) DER SCHMIERGELDBEGRIFF IN DER RECHTSPRECHUNG 88 AAA)
HOECHSTRICHTERLICHE RECHTSPRECHUNG 88 BBB) RECHTSPRECHUNG DER
INSTANZGERICHTE 90 EE) DER SCHMIERGELDBEGRIFF DES § 160 A0 92
B) ABZUGSFAEHIGKEIT VON SCHMIERGELDERN 94
AA) GESCHICHTLICHE ENTWICKLUNG 95
-V-
IMAGE 6
-V-
BB) AENDERUNG DER RECHTSLAGE DURCH EINFUEHRUNG VON § 4 ABS.5 ESTG ? 99
AAA) GESCHICHTLICHE ENTWICKLUNG 100
BBB) AUFFASSUNG DER RECHTSPRECHUNG 101
CCC) DIE MEINUNG DER LITERATUR 102
DDD) KEINE AENDERUNG DER ABZUGSFAEHIGKEIT VON SCHMIERGELDERN DURCH
EINFUEHRUNG DES § 4 ABS.5 NR.L ESTG 103
C) EXKURS: SCHMIERGELDZAHLUNGEN IN OESTERREICH 108 2. OR- UND
SCHWARZMARKTGESCHAEFTE 108
A) BEGRIFF 108
B) GESCHICHTLICHE ENTWICKLUNG DER ANWENDBARKEIT VON § 205 A RAO UND §
160 AO AUF OR- UND SCHWARZMARKT- GESCHAEFTE 110
C) FALLBEISPIELE 111
D) SCHWARZARBEIT 112
3. ANWENDBARKEIT AUF SONDERAUSGABEN: STEUERBERATUNGS- KOSTEN 114
4. ANWENDBARKEIT AUF AUSSERGEWOEHNLICHE BELASTUNGEN 116 A) LOESEGELDER UND
FLUCHTHILFEKOSTEN 116
AA) FLUCHTHILFEKOSTEN 117
BB) LOESEGELDZAHLUNGEN 119
B) TRINKGELDER AN KRANKENHAUS- UND SANATORIUMS- PERSONAL 119
5. ANWENDBARKEIT IN FAELLEN MIT AUSLANDSBERUEHRUNG 121 6. EXKURS:
BEHANDLUNG VON SCHMIERGELDZAHLUNGEN INS AUSLAND IN OESTERREICH 128
II. AUSGABEN, DIE IM EINZELFALL DEN VERDACHT VON STEUER- AUSFAELLEN
BEGRUENDEN 130
III. ANWENDBARKEIT AUF BAGATELLGESCHAEFTE 133
-VI-
IMAGE 7
-VI-
4.TEIL: VORAUSSETZUNGEN DER NICHTABZUGSFAEHIGKEIT 135 A. § 160 AO ALS
ERMESSENSVORSCHRIFT 135
I. EINFUEHRUNG 135
II. ENTSCHLIESSUNGSERMESSEN 136
1. GRUNDSATZ 136
2. AUSNAHMEN 136
A) WIDERLEGUNG VON ERFAHRUNGSSAETZEN 136
B) GRENZEN DES ERMESSENS 138
AA) VERHAELTNISMAESSIGKEITSGRUNDSATZ (UEBERMASS- VERBOT) 138
BB) ZUMUTBARKEITSGRUNDSATZ 141
AAA) DIE ZUMUTBARKEIT ALS EIGENSTAENDIGES KRITERIUM 141
BBB) DIE GENAUE INHALTSBESTIMMUNG IM RAHMEN DES § 160 AO 144
(1) DER INHALT DES ZUMUTBARKEITSGRUND- SATZES -ZUM MEINUNGSSTAND- 144
(2) DIE BEDEUTUNG DER ZUMUTBARKEIT FUER § 160 AO 146
(3) EINZELFAELLE 148
(11) GEFAHR FUER DIE KOERPERLICHE UN- VERSEHRTHEIT 148
(22) WIRTSCHAFTLICHE EXISTENZGEFAEHR- DUNG UND UNGEWOEHNLICHE MARKTBE-
DINGUNGEN 149
(33) VERPFLICHTUNG DER NICHTBENENNUNG GEGENUEBER DEM EMPFAENGER 151
(44) GEFAHR DER STRAFVERFOLGUNG FUER EMPFAENGER UND ZUWENDUNGSEBER 152
(55) BELASTUNG GESCHAEFTLICHER BE- ZIEHUNGEN . 153
(66) HOHER ARBEITSAUFWAND BEIM ZUWEN- DUNGSGEBER 154
CC) BILLIGKEITSGRUNDSATZ 155
-VII-
IMAGE 8
-VII-
III. EXKURS: § 162 OESTERREICHISCHE BAO ALS ERMESSENSVORSCHRIFT 157
IV. RECHTSFOLGENERMESSEN 162
1. GRUNDLAGEN * 162
2. EINZELFAELLE 164
A) TEILABZUG BEI EINEM WAHRSCHEINLICH NUR TEILWEISEN STEUERAUSFALL 164
B) ABZUG AUS ERMESSENSGRUENDEN 167
AA) VERHAELTNISMAESSIGKEIT 167
BB) ZUMUTBARKEIT 168
CC) BILLIGKEIT 168
B. OIE EMPFAENGERBENENNUNG 169
I. DER BEGRIFF DES EMPFAENGERS 169
II. ANFORDERUNGEN AN DIE EMPFAENGERBENENNUNG 171
1. ALLGEMEINE ANFORDERUNGEN 171
2. FAELLE MIT AUSLANDSBERUEHRUNG 173
3. DER SONDERFALL DER FALSCHEN EMPFAENGERBENENNUNG 173
5.TEIL: ERGEBNIS -THESENFOERMIGE ZUSAMMENSTELLUNG- 175
-VIII-
|
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