Wettbewerbswirkungen unterschiedlicher Betriebsprüfungssysteme: ein internationaler Vergleich - USA, Japan, Grossbritannien, Frankreich und Deutschland
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| Format: | Abschlussarbeit Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Baden-Baden
Nomos-Verl.-Ges.
1994
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| Ausgabe: | 1. Aufl. |
| Schriftenreihe: | Institut für Ausländisches und Internationales Finanz- und Steuerwesen <Hamburg>: Schriften des Instituts für Ausländisches und Internationales Finanz- und Steuerwesen der Universität Hamburg
23 |
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| adam_text | Inhaltsverzeichnis
Abkürzungsverzeichnis 15
Erster Teil:
Problemstellung und Vorgehensweise
A.Zum Einfluß unterschiedlicher Betriebsprüfungssysteme auf die
internationale Wettbewerbsfähigkeit 19
B. Präzisierung der Problemstellung der Untersuchung
1. Zielsetzung und Vorgehensweise der Untersuchung 21
2. Auswahl der zu betrachtenden Länder 22
Zweiter Teil:
Definitorische und konzeptionelle Grundlagen
A.Begriff und Abgrenzung der Betriebsprüfung
1. Begriff der Betriebsprüfung 24
2. Aufgaben der Betriebsprüfung 26
3. Abgrenzung der Betriebsprüfung zur handelsrechtlichen
Jahresabschlußprüfung 29
4. Abgrenzung der Betriebsprüfung zu sonstigen steuerlichen
Prüfungsmaßnahmen
4.1 Abgrenzung zu anderen Außenprüfungen 30
4.2 Abgrenzung zu anderen Ermittlungsmaßnahmen 31
4.3 Abgrenzung zur Prüfung im Rahmen der Steuerfahndung 33
B. Entwicklung und Stellung der Betriebsprüfung im Besteuerungsverfahren 34
C.Grundlagen zu Wettbewerbswirkungen
1. Definition von Wettbewerbswirkungen 36
2. Das Postulat der Wettbewerbsneutralität 37
3. Abgrenzung zur volkswirtschaftlichen Sichtweise 39
6
Dritter Teil:
Entwicklung eines Kriterienkatalogs zur Messung der
Wettbewerbswirkungen
unterschiedlicher Befriebsprüfungssysteme
A. Theoretische Anforderungen an ein Betriebsprüfungssystem
im Hinblick auf die Wettbewerbsneutralität 40
B. Probleme bei der Ermittlung von Kriterien zur Messung von
Wettbewerbswirkungen
1. Quantitative Probleme 43
2. Qualitative Probleme 44
3. Zurechnungsprobleme 45
4. Zusammenfassung und Beurteilung der Probleme 45
C.Kriterien zur Beurteilung der Wettbewerbswirkungen
1. Rechtsschutz und -Sicherheit
1.1 Rechtliche Grundlage der Betriebsprüfung 47
1.2 Rechte und Pflichten der Beteiligten 47
1.3 Zusammenwirken von Betriebsprüfung und Steuerfahndung 49
1.4 Zusammenarbeit mit ausländischen Finanzverwaltungen 50
2. Gleichbehandlung der Steuerpflichtigen und Gleichmäßigkeit
der Besteuerung 51
3. Aufwandsbelastungen der Steuerpflichtigen durch die Betriebsprüfung
3.1 Bestimmungsfaktoren der Belastungen
3.1.1 Rechtliche Möglichkeiten der Finanzverwaltung 53
3.1.2 Intensität der Betriebsprüfung
3.1.2.1 Zeitlicher Aspekt 54
3.1.2.2 Personeller Aspekt
3.1.2.2.1 Quantität der Betriebsprüfer 55
3.1.2.2.2 Qualität der Betriebsprüfer 56
3.1.2.3 Materieller Aspekt 58
3.2 Finanzielle Auswirkungen in Abhängigkeit vom Ergebnis
der Betriebsprüfung
3.2.1 Steuerliches Mehrergebnis als Datengrundlage 60
3.2.2 Eignung des steuerlichen Mehrergebnisses zur Messung von
Wettbewerbswirkungen und zur Beurteilung der Effizienz
von Betriebsprüfungssystemen
3.2.2.1 Steuerverlagerungen 62
7
3.2.2.2 Methodische Schwächen 63
3.2.3 Unterschiedliche Auswirkungen auf die Finanzsituation
des Steuerpflichtigen 65
3.3 Weitere Aufwandsbelastungen für die Steuerpflichtigen
3.3.1 Direkt durch die Betriebsprüfung verursachter Aufwand
3.3.1.1 Personalkosten 67
3.3.1.2 Bereitstellung von Hilfsmitteln für die Betriebsprüfer 69
3.3.1.3 Raumkosten 70
3.3.2 Indirekt durch die Betriebsprüfung verursachter Aufwand
3.3.2.1 Zusammenstellung der erforderlichen Unterlagen 71
3.3.2.2 Dokumentation von Geschäfts vorfallen 72
3.4 Auswirkungen auf unternehmerische Entscheidungen und Bereiche 73
4. Zusammenfassung 76
Vierter Teil:
Analyse der Betriebsprüfungssysteme anhand der Kriterien zur
Messung der Wettbewerbswirkungen
A. Vorbemerkungen
1. Allgemeine Ausführungen 77
2. Länderspezifische Besonderheiten
2.1 Bundesrepublik Deutschland
2.1.1 Einordnung der Betriebsprüfung in das Besteuerungssystem 78
2.1.2 Aufbau der Finanzverwaltung unter besonderer
Berücksichtigung des Betriebsprüfungsdienstes 79
2.1.3 Zuständigkeitsstruktur 82
2.1.4 Teilnahmerecht der Gemeinden 83
2.2 Frankreich
2.2.1 Einordnung der Betriebsprüfung in das Besteuerungsverfahren 84
2.2.2 Aufbau der Finanzverwaltung 85
2.2.3 Zuständigkeitsstruktur 87
2.3 Großbritannien
2.3.1 Prüfungsmaßnahmen im Besteuerungsverfahren 88
2.3.2 Aufbau des Inland Revenue 89
2.3.3 Zuständigkeiten 91
2.3.4 Bedeutung des Accountant für das Verfahren 92
2.4 Vereinigte Staaten von Amerika
2.4.1 Einordnung der Betriebsprüfung in das Besteuerungsverfahren 93
8
2.4.2 Der Internal Revenue Service und die Verteilung
der Zuständigkeiten 95
2.5 Japan
2.5.1 Einordnung der Betriebsprüfung in das Besteuerungsverfahren 98
2.5.2 Aufbau der Finanzverwaltung unter besonderer
Berücksichtigung des Betriebsprüfungsdienstes 102
2.5.3 Zuständigkeitsstruktur 105
3. Einheitliche Anwendung von Prüfungstechniken
3.1 Stichprobenverfahren 108
3.2 Verprobungsverfahren 108
3.3 Systemprüfungen 111
B. Rechtsschutz und -Sicherheit
1. Länder mit überwiegend belastender Ausprägung
1.1 Japan
1.1.1 Rechtliche Grundlagen der Betriebsprüfung 113
1.1.2 Formale Voraussetzungen und Folgen des Prüfungsbeginns 114
1.1.3 Rechtliche Möglichkeiten zur Erleichterung
der Prüfungstätigkeit aus der Sicht
der Finanzverwaltung 115
1.1.4 Rechte der Steuerpflichtigen 116
1.1.5 Rechtsschutz und Rechtssicherheit für die Steuerpflichtigen 119
1.2 Großbritannien
1.2.1 Rechtliche Grundlage von steuerlichen Prüfungen 121
1.2.2 Rechtliche Möglichkeiten des Inland Revenue
1.2.2.1 Informationsrechte 124
1.2.2.2 Schätzungen 125
1.2.2.3 Besichtigungs- und Begehungsrechte 126
1.2.3 Rechtsstellung der Steuerpflichtigen
1.2.3.1 Pflichten zur Unterstützung des Verfahrens 126
1.2.3.2 Maßnahmen zur Sicherung des Rechtsschutzes 128
1.2.4 Individuelle Freiheit und Rechtsschutz 131
2. Länder mit überwiegend entlastender Ausprägung
2.1 Vereinigte Staaten von Amerika
2.1.1 Rechtliche Grundlagen der Betriebsprüfung 131
2.1.2 Zulässigkeit und formale Voraussetzungen
einer Betriebsprüfung 134
9
2.1.3 Rechtliche Möglichkeiten des Internal Revenue Service
2.1.3.1 Mitwirkungspflichten des Steuerpflichtigen
oder seiner Beauftragten 136
2.1.3.2 Rechte der Betriebsprüfer
2.1.3.2.1 Ausdehnung des Prüfungszeitraums
auf mehrere Jahre 138
2.1.3.2.2 Möglichkeiten der Verlängerung
der Festsetzungsfrist 138
2.1.3.2.3 Weitere Rechte 139
2.1.4Rechtsschutz des Steuerpflichtigen
2.1.4.1 Recht auf Einsicht in den Prüfbericht 142
2.1.4.2 Einspruchsrechte 142
2.1.5 Effizienz der Prüfung und Rechtsschutz 144
2.2 Bundesrepublik Deutschland
2.2.1 Rechtliche Grundlagen der Betriebsprüfung 146
2.2.2 Zulässigkeit einer Betriebsprüfung 149
2.2.3 Formale Voraussetzungen und Folgen des Prüfungsbeginns 150
2.2.4 Rechtliche Möglichkeiten der Finanzverwaltung 152
2.2.5 Sicherung des Rechtsschutzes für die Steuerpflichtigen
2.2.5.1 Rechte der Steuerpflichtigen 155
2.2.5.2 Erhöhte Bestandskraft der Steuerfestsetzung 156
2.2.6 Beurteilung hinsichtlich des Rechtsschutzes
und der Rechtssicherheit 156
3. Länder ohne signifikante Ausprägung
3.1 Frankreich
3.1.1 Rechtliche Grundlagen der Betriebsprüfung 158
3.1.2 Zulässigkeit einer Betriebsprüfung 160
3.1.3 Formale Voraussetzungen und Folgen
des Prüfungsbeginns 161
3.1.4 Rechtliche Möglichkeiten der Finanzverwaltung
während der Betriebsprüfung
3.1.4.1 Informationsrechte 162
3.1.4.2 Prüfungsrechte 164
3.1.4.3 Sanktionsrechte 165
3.1.5 Sicherung der Rechtsposition des Steuerpflichtigen
3.1.5.1 Während der Betriebsprüfung 166
3.1.5.2 Im unmittelbaren Anschluß an die Betriebsprüfung 167
3.1.6 Effizienz der Betriebsprüfung und Rechtsschutz 170
10
4. Zwischenfazit 171
C. Gleichbehandlung der Steuerpflichtigen und Gleichmäßigkeit
der Besteuerung
1. Länder mit überwiegend belastender Ausprägung
1.1 Bundesrepublik Deutschland
1.1.1 Auswahlverfahren und Prüfungswahrscheinlichkeit
1.1.1.1 Auswahl-verfahren 173
1.1.1.2 Prüfungswahrscheinlichkeit 175
1.1.2 Folgen für die Steuerpflichtigen 175
1.2 Japan
1.2.1 Auswahlverfahren und Prüfungswahrscheinlichkeit 178
1.2.2 Folgen für die Steuerpflichtigen 180
2. Länder mit überwiegend entlastender Ausprägung
2.1 Vereinigte Staaten von Amerika
2.1.1 Auswahlverfahren und Prüfungswahrscheinlichkeit
2.1.1.1 DiscrimiMte Function System 183
2.1.1.2 Taxpayer Compliance Measurement
Program Prüfungen 185
2.1.1.3 Coordinated Examination Program ( CEP ) 186
2.1.1.4 Weitere Verfahren 186
2.1.2 Gleichbehandlung aller Steuerpflichtigen
als Folge der Auswahlverfahren 187
2.2 Frankreich
2.2.1 Auswahlverfahren und Prüfungswahrscheinlichkeit 188
2.2.2 Folgen für die Gleichbehandlung aller Steuerpflichtigen 189
2.3 Großbritannien
2.3.1 Prüfungsauswahl 190
2.3.2 Prophylaxe und Gleichbehandlung der Steuerpflichtigen 192
3. Zwischenfazit 193
D. Aufwandsbelastungen der Steuerpflichtigen durch
die Betriebsprüfung
1. Vorbemerkungen zu den Belastungsarten und der
unterschiedlichen Intensität 194
11
2. Länder mit überwiegend belastender Ausprägung
2.1 Bundesrepublik Deutschland
2.1.1 Bestimmungsfaktoren der Belastungen
2.1.1.1 Zeitliche Faktoren einer Betriebsprüfung 195
2.1.1.2 Personalsituation des Betriebprüfungsdienstes 196
2.1.1.3 Materielle Unterstützung der Prüfungstätigkeit
2.1.1.3.1 Archive und Verzeichnisse 201
2.1.1.3.2 Kontrollmitteilungen 203
2.1.1.3.3 Technische Hilfsmittel 204
2.1.1.4 Beurteilung des Istzustandes 205
2.1.2 Finanzielle Auswirkungen in Abhängigkeit
vom Ergebnis der Betriebsprüfung
2.1.2.1 Wirtschaftliches Ergebnis der
durchgeführten Prüfungen 206
2.1.2.2 Beurteilung des Datenmaterials
hinsichtlich Effizienz und Belastung 208
2.1.3 Weitere Aufwandsbelastungen und Auswirkungen
auf die Steuerpflichtigen 210
2.2 Vereinigte Staaten von Amerika
2.2.1 Bestimmungsfaktoren der Belastungen
2.2.1.1 Artenvon Prüfungen
2.2.1.1.1 Prüfungen bei den Service Centern 212
2.2.1.1.2 Büroprüfungen 213
2.2.1.1.3 Betriebsprüfungen 214
2.2.1.2 Personalsituation des Betriebsprüfungsdienstes
2.2.1.2.1 Quantität und Qualität der Prüfer 215
2.2.1.2.2 Einsatz von Fachprüfern
bei speziellen Sachverhalten 217
2.2.1.3 Materielle und technische Prüfungsunterstützung
2.2.1.3.1 Handbücher 222
2.2.1.3.2 Technische Hilfsmittel 223
2.2.1.4 Beurteilung des Istzustandes 226
2.2.2 Finanzielle Auswirkungen in Abhängigkeit
vom Ergebnis der Betriebsprüfung 226
2.2.3 Weitere Aufwandsbelastungen und Auswirkungen
auf die Steuerpflichtigen 228
2.3 Frankreich
2.3.1 Bestimmungsfaktoren der Belastungen
2.3.1.1 Zeitliche Faktoren 231
2.3.1.2 Personalsituation des Betriebsprüfungsdienstes 231
12
2.3.1.3 Materielle Unterstützung der Prüfungsarbeiten 234
2.3.1.4 Beurteilung des Istzustandes 235
2.3.2 Finanzielle Auswirkungen in Abhängigkeit
vom Ergebnis der Betriebsprüfung 236
2.3.3 Weitere Aufwandsbelastungen und Auswirkungen
auf die Steuerpflichtigen 238
3. Länder mit überwiegend entlastender Ausprägung
3.1 Großbritannien
3.1.1 Bestimmungsfaktoren der Belastungen
3.1.1.1 Allgemeine Faktoren der Verwaltung
3.1.1.1.1 Personalausstattung 239
3.1.1.1.2 Materielle Unterstützung 242
3.1.1.2 Belastungen in Abhängigkeit von der Prüfungsart
3.1.1.2.1 Finanzämter 243
3.1.1.2.2 Enquiry Branch 245
3.1.1.2.3 Accountant Groups 247
3.1.1.2.4 Special Offices 247
3.1.1.2.5 Weitere Abteilungen 248
3.1.2 Finanzielle Auswirkungen in Abhängigkeit
vom Ergebnis der Prüfungstätigkeiten 249
3.1.3 Weitere Aufwandsbelastungen und Auswirkungen
auf die Steuerpflichtigen 250
3.2 Japan
3.2.1 Bestimmungsfaktoren der Belastungen
3.2.1.1 Zeitliche Faktoren 251
3.2.1.2 Personalsituation der National
Tax Administration Agency 252
3.2.1.3 Materielle Unterstützung des Betriebsprüfungsdienstes 256
3.2.1.4 Beurteilung des Istzustandes 257
3.2.2 Finanzielle Auswirkungen in Abhängigkeit
vom Ergebnis der Betriebsprüfung 258
3.2.3 Weitere Aufwandsbelastungen und
Auswirkungen auf die Steuerpflichtigen 259
4. Zwischenfazit 260
13
Fünfter Teil:
Zusammenfassung der festgestellten Ergebnisse
A.Grundsätzliche Auswirkungen von Betriebsprüfungen 262
B. Thesenartige Zusammenfassung der Ergebnisse 264
Sechster Teil:
Handlungsempfehlungen und Ausblick für die deutsche
Betriebsprüfung
A. Handlungsempfehlungen
1. Gesetzgebung 267
2. Verwaltungspraxis 269
B.Ausblick auf die zukünftige Entwicklung der bundesdeutschen
Betriebsprüfung 272
Anhang 274
Literaturverzeichnis 284
14
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