Ansätze zur Messung des Harmonisierungs- und Standardisierungsgrades der externen Rechnungslegung:
Gespeichert in:
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| Format: | Abschlussarbeit Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Frankfurt am Main [u.a.]
Lang
1994
|
| Schriftenreihe: | Betriebswirtschaftliche Studien Rechnungs- und Finanzwesen, Organisation und Institution
23 |
| Schlagworte: | |
| Online-Zugang: | Inhaltsverzeichnis |
| Beschreibung: | XII, 289 S. graph. Darst. |
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Inhaltsverzeichnis
Seite
Abbildungsverzeichnis V
Tabellenverzeichnis VII
Abkürzungsverzeichnis IX
Symbolverzeichnis X
1. Einleitung 1
1.1 Problemstellung 1
1.2 Gang der Untersuchung 7
2. Harmonisierung und Standardisierung der Rechnungslegung 9
2.1 Operationalisierbarkeit der Definitionen von Harmonisierung und
Standardisierung 9
2.2 Definitionsansätze für Harmonisierung und Standardisierung in der
Literatur 11
2.2.1 Definitionsversuche in der Literatur 11
2.2.1.1 Ansätze einer Klassifizierung von Rechnungs¬
legungssystemen 11
2.2.1.2 Untersuchungen zum Einfluß des International
Accounting Standards Committee (IASC) 19
2.2.2 Der Ansatz von Tay und Parker 23
2.2.3 Der Ansatz von van der Tas 26
2.2.3.1 Konzentrationsindizes als Maße für den Harmo¬
nisierungsgrad 26
2.2.3.2 Der Harmonisierungsbegriff bei van der Tas 28
2.3 Harmonisierung und Standardisierung als Formen der Vergleich¬
barkeit von Informationen 32
2.3.1 Definition der Harmonisierung 33
2.3.1.1 Darstellung und Erläuterung 33
2.3.1.2 Berücksichtigung von Umweltbedingungen im
Begriff der Vergleichbarkeit des Inhaltes von
Jahresabschlußinformationen 36
2.3.1.3 Vollständigkeit und Operationalisierbarkeit der
Harmonisierungsdefinition 38
2.3.2 Definition der Standardisierung 42
2.3.3 Abgrenzung alternativer Rechnungslegungsverfahren und
Darstellungsformen 47
II
Seite
2.3.4 Einfluß der multiplen Berichterstattung auf Harmonisie¬
rung und Standardisierung 49
2.3.4.1 Einführung 49
2.3.4.2 Multiple Berichterstattung 50
2.3.4.2.1 Formen der multiplen Bericht¬
erstattung 50
2.3.4.2.2 Beispiele für multiple Bericht¬
erstattung 51
2.3.4.3 Vergleich von Harmonisierung und Standardi¬
sierung am Beispiel zweier alternativer Rech¬
nungslegungsverfahren 54
2.3.4.3.1 Harmonisierungs- und Standardisie¬
rungsprozesse beim Auftreten mul¬
tipler Berichterstattung 54
2.3.4.3.2 Harmonisierungs- und Standardisie-
rungszustände am Beispiel zweier
alternativer Rechnungslegungs¬
verfahren 61
3. Messung des Grades der Harmonisierung und Standardisierung mit Hilfe
von Konzentrationsindizes 67
3.1 Konzentrationsindizes und ihre Einflußfaktoren 67
3.1.1 Konzentrationsindizes in Abhängigkeit von der Verteilung
der Anwendungshäufigkeiten 68
3.1.2 Konzentration und Disparität 71
3.2 Entwicklung eines Anforderungskataloges für einen Index zur
Messung der Harmonisierung und Standardisierung 75
3.2.1 Monotonie und Stetigkeit 76
3.2.2 Unabhängigkeit von der Anzahl der untersuchten
Unternehmungen 78
3.2.3 Transferprinzip 79
3.2.4 Additive Zerlegbarkeit 82
3.3 Erfüllung des Anforderungskataloges durch verschiedene Konzen¬
trationsindizes 85
3.3.1 Überblick 85
3.3.2 Die Entropie als geeigneter Index zur Messung des
Harmonisierungs- und Standardisierungsgrades 90
3.3.2.1 Direkte Herleitung der Entropie aus den
Definitionen von Harmonisierung und
Standardisierung 90
III
Seite
3.3.2.2 Eigenschaften der Entropie 94
3.3.2.3.1 Grundlagen 94
3.3.2.3.2 Additivitätseigenschaft der
Entropie 99
3.3.2.3.2.1 Beitrag der Unternehmungen
einzelner Länder und Län¬
dergruppen zum Harmoni-
sierungs- und Standardi¬
sierungsgrad in einer
größeren geographischen
Einheit 99
3.3.2.3.2.2 Zusammenfassung einzelner
alternativer Rechnungsle¬
gungsverfahren und Dar¬
stellungsformen zu Gruppen
und ihr Beitrag zum gesam¬
ten Harmonisierungs- und
Standardisierungsgrad 107
4. Berücksichtigung multipler Berichterstattung im Harmonisierungsindex 113
4.1 Probleme der Harmonisierungsmessung bei multipler
Berichterstattung und ihre Auswirkungen auf die Anforderungen an
einen geeigneten Index 113
4.1.1 Das Zuordnungsproblem 113
4.1.2 Anforderungen an einen Harmonisierungsindex bei
Vorliegen multipler Berichterstattung 116
4.2 DerC-Index 117
4.2.1 Herleitung des C-Indexes 117
4.2.2 Eignung des C-Indexes zur Messung des
Harmonisierungsgrades 122
4.2.2.1 Erfüllung des Anforderungskataloges 122
4.2.2.1.1 Überblick 122
4.2.2.1.2 Additive Zerlegbarkeit des
C-Indexes 125
4.2.2.2 Zusammenfassung und Ausblick 127
IV
Seite
4.3 Erfassung multipler Berichterstattung im Entropie-Index 128
4.3.1 Lösung des Zuordnungsproblems bei multipler
Berichterstattung mit zwei alternativen
Rechnungslegungsverfahren 129
4.3.1.1 Konstruktion einer äquivalenten Situation 129
4.3.1.2 Eignung des Lösungsansatzes zur Quantifizie¬
rung des Harmonisierungsgrades: Erfüllung des
Anforderungskataloges 131
4.3.2 Probleme der Bestimmung äquivalenter Situationen 135
4.3.2.1 Internationale Betrachtung 135
4.3.2.2 Mehrdeutigkeit der Lösung des Zuordnungs¬
problems bei mehr als zwei alternativen
Rechnungslegungs verfahren 143
5. Anwendung der Harmonisierungs- und Standardisierungsmessung auf
eine Erhebung zur europäischen Rechnungslegungspraxis 149
51 Ix^^ 149
51.1 Datenbasis 149
51.2 Zielsetzung der Untersuchung 152
} Vorgehensweise der Untersuchung 153
5.1.4 Durchführung der Untersuchung 160
5.1.4.1 Ergebnisse für die einzelnen Themenbereiche 160
5.1.4.1.1 Stetigkeitsgrundsatz 160
5.1.4.1.2 Forschungs- und
Entwicklungskosten 163
3.1.4.1.3 Pensionsrückstellungen 166
5.1.4.1.4 Latente Steuern 169
5.1.4.1.5 Fremdwährungsumrechnung 170
5.1.4.1.6 Leasing 174
5.1.4.1.7 Zulagen und Zuschüsse 176
5 1.4.2 Zusammenfassung der Untersuchungsergebnisse 178
5.1.5 Kritische Würdigung der Untersuchungsergebnisse 180
5.2 Möglichkeiten und Probleme einer weiterführenden Betrachtung 182
6. Zusammenfassung der Ergebnisse 19j
Anhang 195
Literaturverzeichnis 277
Abbildungsverzeichnis
Seite
Abb. 1: Aussagen zum Erfolg der Harmonisierungsbestrebungen 6
Abb. 2: Klassifikationsvorschlag für Rechnungslegungssysteme in einigen
westlichen Industrienationen für 1980 13
Abb. 3: Morphologie für eine Klassifizierung von Rechnungslegungs¬
systemen 14
Abb. 4: Harmonisierung und Standardisierung am Beispiel zweier alter¬
nativer Rechnungslegungsverfahren und zweier alternativer Dar¬
stellungsformen 44
Abb. 5: Angewendete Bewertungsverfahren in Bilanz und GuV bei 120
niederländischen Unternehmungen 52
Abb. 6: Multiple Berichterstattung am Beispiel der Philips-Gruppe 53
Abb. 7: Ausgangssituation mit zwei alternativen Rechnungslegungsverfah¬
ren ohne multiple Berichterstattung 55
Abb. 8: Situation mit zwei alternativen Rechnungslegungsverfahren und
multipler Berichterstattung 56
Abb. 9: Situation mit zwei alternativen Rechnungslegungsverfahren und
multipler Berichterstattung 58
Abb. 10: Multiple Berichterstattung mit verschiedenen Darstellungsformen 60
Abb. 11: Verschiedene Harmonisierungs-und Standardisierungszustände
bei zwei alternativen Rechnungslegungsverfahren 62
Abb. 12: Beitrag yj ¦ In (1 / yj) eines Merkmalsträgers i zum Gesamtbetrag
des Entropie-Indexes 98
Abb. 13: Harmonisierungs- bzw. Standardisierungsgrade in einzelnen
Ländern und Ländergruppen (Regionen) Europas 100
Abb. 14: Additive Zerlegung der Entropie in die Beiträge einzelner
Regionen und Länder 102
Abb. 15: Additive Zerlegung der Entropie in die Beiträge einzelner Länder 104
Abb. 16: Multiple Berichterstattung mit zwei alternativen Rechnungslegungs¬
verfahren 118
Abb. 17: Darstellung der Zustände 4 und 5 aus Tab. 15 121
Seite
Abb. 18: Werte des C-Indexes C und der Entropie E bei multipler Bericht¬
erstattung mit zwei alternativen Rechnungslegungsverfahren 133
Abb. 19: Harmonisierungswirkungen multipler Berichterstattung bei inter¬
nationaler Betrachtung 139
Tabellenverzeichnis
Seite
Tab. 1: Systematisierung der Ansätze zur Klassifizierung von Rechnungs¬
legungssystemen 16
Tab. 2: Veränderungen von Anwendungshäufigkeiten als wesentlicher
Bestandteil des Harmonisierungsprozesses 18
Tab. 3: Anwendung von IAS und ihr Einfluß auf nationale Rechnungs¬
legungssysteme und -praktiken 20
Tab. 4: Beispiel zur Harmonisierungsmessung 23
Tab. 5: Beispiel zur Berechnung des Herfindahl-Indexes 27
Tab. 6: Anwendungshäufigkeiten alternativer Bewertungsverfahren und
Darstellungsformen zu verschiedenen Zeitpunkten 46
Tab. 7: Anwendungshäufigkeiten alternativer Bewertungsverfahren für
unterschiedlich umfassende Bilanzposten 48
Tab. 8: Auswirkungen gleichzeitiger Änderungen der Disparität D und der
Anzahl N der Merkmalsträger auf den Konzentrationsindex K 71
Tab. 9: Vergleich von Gini-Koeffizient und Herfindahl-Index 74
Tab. 10: Definitionen und Eigenschaften verschiedener Konzentrations¬
und Disparitätsmaße 86
Tab. 11: Zusammenhang zwischen der Anzahl der Permutationen und dem
Harmonisierungszustand 91
Tab. 12: Zerlegung der Entropie für zwei Länder und zwei alternative
Rechnungslegungsverfahren 106
Tab. 13: Zerlegung der Entropie in Zwischengruppen- und gesamten
Innergruppenanteil für vier alternative Rechnungslegungs¬
verfahren und zwei Gruppen 110
Tab. 14: Zuordnungsproblem bei multipler Berichterstattung mit zwei
alternativen Rechnungslegungsverfahren 114
Tab. 15: Werte des C-Indexes bei drei alternativen Rechnungslegungs-
verfahren und paarweiser multipler Berichterstattung 121
Tab. 16: Berechnung der Entropie bei multipler Berichterstattung mit zwei
alternativen Rechnungslegungsverfahren 132
Tab. 17: Unabhängigkeit der Kombination aus C-Index und Entropie von der
Anzahl m der untersuchten Unternehmungen 134
Seite
Tab. 18: Multiple Berichterstattung bei internationaler Betrachtung 136
Tab. 19: Ermittlung äquivalenter Situationen für multiple Berichterstattung
bei internationaler Betrachtung 140
Tab. 20: Ermittlung äquivalenter Situationen für multiple Berichterstattung
bei internationaler Betrachtung (Fortsetzung von Tab. 19) 142
Tab. 21: Ermittlung äquivalenter Situationen und der zugehörigen Entropie¬
werte bei multipler Berichterstattung und drei alternativen
Rechnungslegungsverfahren 145
Tab. 22: In der FEE-Erhebung für 1989 erfaßte Länder 150
Tab. 23: Gewinnung und Systematisierung der Ergebnisse der empirischen
Untersuchung für die Ländergruppe EC I 158
Tab. 24: Gewinnung und Systematisierung der Ergebnisse der empirischen
Untersuchung im Gesamtüberblick 159
Tab. 25: Überprüfung der Hypothese H 4 für Einzelprobleme aus dem Be¬
reich der Bilanzierung von Kosten für Forschung und Ent¬
wicklung (F+E) 165
Tab. 26: Überprüfung der Hypothese H 4 für Einzelprobleme aus dem Be¬
reich der Pensionsrückstellungen 167
Tab. 27: Überprüfung der Hypothese H 4 für Einzelprobleme aus dem Be¬
reich latenter Steuern 169
Tab. 28: Überprüfung der Hypothese H 4 für Einzelprobleme aus dem
Bereich der Währungsumrechnung 173
Tab. 29: Überprüfung der Hypothese H 4 für Einzelprobleme aus dem
Bereich der Leasingbilanzierung 175
Tab. 30: Überprüfung der Hypothese H 4 für Einzelprobleme aus dem
Bereich der Bilanzierung von Zulagen und Zuschüssen 177
Tab. 31: Ergebnisse der Überprüfung der Hypothesen H 2 und H 3 für
verschiedene k 179
Tab. 32: Wertebereiche der für die untersuchten Einzelprobleme
beobachteten regionalen Entropien 184
Tab. 33: Anteile der Einzelprobleme mit regionalen Entropien aus
bestimmten Wertebereichen 185
Tab. 34: Wertebereiche der Differenzen 6 regionaler Entropien 186
Tab. 35: Anteile der Einzelprobleme mit Differenzen 6 0 187
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