Schwachstellen der Europäisierung des Umsatzsteuerrechts: ein Vergleich des Rechts des Vorsteuerabzugs in Frankreich und Deutschland im Hinblick auf die Anforderungen des EG-Binnenmarkts
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Inhaltsverzeichnis
1. Kapitel: Zielsetzung der Harmonisierung - Anforderungen an
eine europäische Umsatzsteuer
1.1. Der Anspruch der EG-Richtlinien zur Umsatzsteuer- 1
rechtsharmonisierung
1.2. Hauptforderung an eine europäische Umsatzsteuer: 4
Wettbewerbsneutralität
1.3. Weitere Forderungen an eine europäische Umsatz- 7
Steuer
2. Kapitel: Der Stand der Harmonisierung des europäischen Um-
satzsteuerrechts - Binnenmarkts?
2.1. Die einheitliche steuerpflichtige Bemessungsgrundlage 10
2.2. Die Beseitigung der Steuergrenzen 16
3. Kapitel: Aufgabenstellung und Beschränkung auf den Vorsteu¬
erabzug im deutschen und französischen Umsatzsteuer¬
recht
3.1. Die Bedeutung der EG-Richtlinien für das jeweilige 16
Umsatzsteuerrecht der EG-Staaten
3.2. Die Rechtsprechung des Europäischen Gerichtshofs zur 18
Wirkungsweise insbesondere der 6. Richtlinie zur Har¬
monisierung des Umsatzsteuerrechts
3.3. Der Einfluß der nationalen Besonderheiten im Rechts- 19
Verständnis und der Rechtsanwendung in den einzelnen
Mitgliedsstaaten
3.4. Aufgabenstellung 20
3.5. Beschränkung des Untersuchungsgebietes 21
3.6. Beschränkung des Untersuchungsgegenstandes 23
4. Kapitel: Die historische Entwicklung des Umsatzsteuerrechts in
Deutschland und Frankreich
4.1. Die Rechtsentwicklung in Frankreich bis zum 1.1.1968 25
4.1.1. Mittelalter 25
4.1.2. Frühes 20. Jahrhundert 2 6
4.1.3. Die taxes uniques 27
4.1.4. Die taxe la production 2 8
4.1.5. Die taxe d armement und die taxe locale 29
4.1.6. Das rögxme des paiements fractionne s 30
4.1.7. Die Einführung der däduction financiaire 32
4.1.8. Das Mehrwertsteuergesetz vom 6. Januar 1966 33
4.1.9. Zusammenfassung 34
4.2. Die Rechtsentwicklung in Deutschland bis zum 1.1.1968 35
4.2.1. Mittelalter 35
4.2.2. Das Bremer Umsatzsteuergesetz 36
4.2.3. Das Gesetz über einen Warenumsatzstempel 37
4.2.4. Die Nettomehrwertsteuer mit Vorumsatzabzug scheitert 38
4.2.5. Die Refonndiskussion nach dem 2. Weltkrieg 39
4.3. Die weitere Entwicklung des Umsatzsteuerrechts 41
in Deutschland und Frankreich aufgrund der EG-
Richtlinien
4.4. Implementierung der 6. Umsatzsteuerrichtlinie 4 4
in Deutschland und Frankreich
4-5. Die weitere Entwicklung in Deutschland und Frank- 45
reich aufgrund der EG-Umsatzsteuerharmonisierung
- IV -
5.2.6. Verzicht auf die Steuerbefreiung durch Option 86
5.2.6.1. Die EG-Regelung 86
5.2.6.2. Frankreich 87
5.2.6.3. Deutschland 89
5.2.7. Die Lieferung en Suspension de taxe 90
5.2.8. Die Steuersätze 92
5.2.9. Vorsteuerabzug bei gemischter Verwendung für Steuer- 95
freie und steuerpflichtige Umsätze
5.2.10. Die Berichtigung des Vorsteuerabzugs 98
5.2.10.1. Die Berichtigung des Vorsteuerabzugs nach Artikel 20 98
Absatz 1 Buchstabe a der 6. RiLEG
5.2.10.2. Die Berichtigung des Vorsteuerabzugs nach Artikel 20 104
Absatz 1 Buchstabe b der 6. RiLEG
5.2.11. Die Rechnungserteilung 106
5.2.12. Das Vorsteuererstattungsverfahren 112
5.2.12.1. Lieferungen inländischer Unternehmer 112
5.2.12.2. Die Erbringung von Leistungen durch ausländische 115
Unternehmer
5.2.13. Der Umsatzsteuerabzug und die Verwendung zum Eigen- 118
verbrauch
5.3. Weitere steuerbedingte Unterschiede 122
5.3.1. Das Verhältnis des Umsatzsteuerrechts zu anderen 123
steuerlichen Belastungsnormen
5.3.1.1. Wahlmöglichkeit zwischen T.V.A. und anderer Steuer 123
5.3.1.1.1. Das Konkurrensverhältniß von T.V.A. und T.S.S. 123
(taxe sur lea salaires, Lohnsummensteuer)
5.3.1.1.2. Das Konkurrenzverhältnis von T.V.A. und droit de bail 124
5.3.1.2. Zusamtnentreffen von Umsatzsteuer und anderer Steuer 124
5.3.1.3. Die Aussage der 6. RiLEG zum Verhältnis der Umsatz- 125
Steuer zu anderer Steuer
5.3.2. Abgabenrechtliche Besonderheiten 125
5.3.2.1. Die Verjährung 125
5.3.2.2. Die Einspruchsfrist 126
5.3.2.3. Die Sanktionierung der Verletzung von Steuervor- 126
Schriften
6. Kapitel: Ursachen und Hintergründe der festgestellten Ab- 127
weichungen
6.1. Historisch bedingte Begleitumstände 12 8
6.1.1. Entstehungsgeschichte der EG-Richtlinien zum Umsatz- 128
steuerrecht
6.1.2. Der Einfluß der nationalen Steuergeschichte und die 131
Erkenntnisse der Finanzpsychologie
6.2. Fiskalisch bzw. wirtschaftlich bedingte Einflüsse 137
6.3. Rechtswissen3chaftlich bzw. rechtspraktisch begrün- 141
dete Unterschiede
6.3.1. Der Erlaß und die Umsetzung von Richtlinien als die 14 2
erste Stufe der Einflußnahmemöglichkeiten der Mit¬
gliedsstaaten
6.3.2. Die Anwendung von Richtlinien als zweite Stufe der 14 5
Einflußnahmemöglichkeiten der Mitgliedsstaaten
6.3.3. Die Überprüfung der Anwendung von Richtlinien durch 14 6
nationale Gerichte als dritte Stufe der Einflußnahme-
möglichkeiten der Mitgliedsstaaten
6.3.3.1. Die Zuständigkeiten des EuGH nach dem EWGV 14 7
6.3.3.2. Die Anrufung des EuGH durch deutsche Finanzgerichte 14 8
6.3.3.3. Die Anrufung des EuGH durch französische Gerichte 150
7. Kapitel: Die unmittelbare Wirkung im Mitgliedsstaat und ihre
Festlegung durch einen EG-einheitlichen Auslequngs-
maßstab
7.1. Die Wirkung von Richtlinien im innerstaatlichen Recht 152
7.1.1. Die Wirkung transformierter Richtlinienbestimmungen 153
im Recht der Mitgliedsstaaten
7.1.2. Unmittelbare Wirkung nicht transformierter Rieht- 154
linienbestimmungen im Recht der Mitgliedsstaaten?
7.1.2.1. Die Rechtsprechung des Europäischen Gerichtshofes 154
- 111 -
5. Kapitel: Vergleich der derzeitigen nationalen Lösungen mit
den Anforderungen der 6. RiLEG
5.1. Methode des Rechtsvergleichs 4 8
5.2. Länderbericht und Gegenüberstellung der nationalen 49
Rechtslagen und der 6. RiLEG
5.2.1. Der zum Vorsteuerabzug Berechtigte 4 9
5.2.2. Die Zuordnung der bezogenen Leistung zum Unternehmen 53
als Voraussetzung des Vorsteuerabzugs
5.2.2.1. Die Zuordnung zum Unternehmen (exploitatlon) 53
5.2.2.2. Die Frage des Eigentumserwerbs 57
5.2.3. Zeitpunkt und Höhe der entstehenden Berechtigung zum 59
Vorsteuerabzug
5.2.3.1. Die Entstehung des Steuertatbestandes und des Steuer- 60
anspruchs
5.2.3.2. Der Zeitpunkt der Entstehung des Abzugsanspruchs 64
5.2.3.3. Ausnahme: Ist-Versteuerung 67
5.2.3.4. Die Besteuerungsgrundlage 68
5.2.3.5. Die Mindest-Bemessungsgrundlage 72
5.2.4. Der Zeitpunkt des Vorsteuerabzugs 74
5.2.5. Der Ausschluß des Vorsteuerabzugs: Steuerbefreiungen 75
und gesetzliche Abzugsverbote als Gründe für den Aus¬
schluß des Vorsteuerabzugs
5.2.5.1. Steuerbefreiungen, die zu einem Abzugsverbot führen 76
können
5.2.5.1.1. Ausfuhrbezogene und ähnliche Umsätze 77
5.2.5.1.2. Grenzüberschreitende Beförderungen 78
5.2.5.1.3. Veräußerung im Unternehmen verwendeter Gegenstände 79
5.2.5.1.4. Verkauf von Industrieabfällen und wiederaufbereite- 80
tem Material
5.2.5.1.5. Bank-, Finanz-, Versicherungsumsätze 81
5.2.5.1.6. Dienstleistungen, die selbständige, steuerbefreite 81
Zusammenschlüsse von Personen ausüben
5.2.5.1.7. Umsätze aus freiberuflicher Tätigkeit 82
5.2.5.1.8. Umsätze blinder Unternehmer 8 3
5.2.5.2. Vorsteuerabzugsverbot ohne Steuerbefreiung 83
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