Rechtsformgestaltung II für mittlere und kleinere Unternehmen nach der Steuerreform 1994:
Gespeichert in:
| 1. Verfasser: | |
|---|---|
| Format: | Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Wien
Ueberreuter
1994
|
| Schlagworte: | |
| Online-Zugang: | Inhaltsverzeichnis |
| Beschreibung: | 576 S. |
| ISBN: | 3901260730 |
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|---|---|
| adam_text | Inhaltsverzeichnis
Vorworte 23
Abkürzungsverzeichnis 27
Abschnitt A
Die unterschiedlichen Vorschriften nach Rechtsformgruppen
1.0 Die Rechtsformabhängigkeit der Besteuerung 34
1.1 Historische Entwicklung 34
1.2 Die Besteuerungsunterschiede zwischen Kapital- und
Personengesellschaften (bzw Einzelunternehmen) 37
1.2.1 Einzelunternehmen und Mituntemehmerschaften 38
1.2.2 Kapitalgesellschaften 38
1.2.3 Körperschaftsteuer bzw Einkommensteuer 39
1.2.4 Lohnabgaben und ihre Auswirkungen 40
1.2.5 Erbschafts- und Schenkungssteuer 40
1.2.6 Marginalbelastungssätze für Gewinne ab S 700.000,- 41
1.3 Rechtsquellen für die Rechtsformabhängigkeit und die Grenzen der
Gestaltungsfreiheit im Steuerrecht 41
1.3.1 Verfassungsmäßige Grundlage 42
1.3.2 Rechtsformanknüpfung im materiellen Steuerrecht 42
1.3.3 Grenzen der Rechtsformgestaltung durch die wirtschaftliche
Betrachtungsweise (§ 21 BAO) 44
1.3.4 Die Mißbrauchbestimmungen des § 22 BAO 45
1.3.5 Die Mißbrauchbestimmungen des § 41 UmgrStG 47
1.3.6 Die Rechtsprechung des VwGH 47
1.3.7 Meinungsäußerungen des Bundesministeriums für Finanzen 48
1.4 Buchwertfortführung oder Gewinnverwirklichung bei Änderung
der Rechtsform 49
1.4.1 Imparitätisches Realisationsprinzip 50
1.4.2 Kein Zwang zur Gewinnerzielung im Einkommensteuerbereich 51
1.4.3 Körperschaftsteuergesetz 51
1.4.4 Sachentnahmen 51
1.4.5 Rechtsformänderung nach dem UmgrStG 53
1.4.6 Zuschreibungen nach § 6Z 13 EStG 64
1.4.7 Gewinnverwirklichung bei Änderung der Gewinnermittlungsart 68
1.4.8 Änderung der Einkunftsart 70
5
1.4.9 Unentgeltlicher Übergang von Betrieben, Teilbetrieben oder
Anteilen eines Gesellschafters, der als Mitunternehmer eines
Betriebes anzusehen ist 70
1.4.10 Übertragung einzelner Wirtschaftsgüter auch aus dem
Sonderbetriebsvermögen 71
1.5 Umsatzsteuer, Gebühren und Verkehrsteuern bei einer Rechtsform¬
änderung bzw Betriebsveräußerung und -aufgäbe 74
1.5.1 Umsatzsteuer 74
1.5.2 Kapitalverkehrsteuer für Kapitalgesellschaften und GmbH Co KG 76
1.5.3 Stempel- und Rechtsgeschäftsgebühren 82
1.5.4 Grunderwerbsteuer 87
1.6 Betrieblich genutzte Liegenschaft im Betriebs- oder Privatvermögen ? 90
1.6.1 Vorteile bzw Nachteile der Führung im Betriebsvermögen 91
1.6.2 Liegenschaft im Betriebsvermögen 91
1.6.3 Liegenschaft im Privatvermögen 91
1.6.4 Mieterinvestitionen 93
1.6.5 Mietvertrag und Umsatzsteuer 93
1.6.6 Beispiel für eine GmbH 94
1.6.7 Beispiel für eine GmbH Co KG: Liegenschaft im Sonderbetriebs¬
vermögen eines Kommanditisten 94
1.6.8 Beispiel: Liegenschaftsanteil als Ordination oder Büro
eines Freiberuflers 96
1.6.9 Das Damokles-Schwert eines umsatzsteuerpflichtigen Eigenver¬
brauchs bei Aufgabe einer betrieblichen Nutzung einer Liegenschaft 97
1.6.10 Liegenschaft und Haftung für Betriebsschulden 98
1.6.11 Dispositionsprobleme bei Miteigentum 98
1.6.12 Bewertung der Liegenschaft 99
1.6.13 Angemessene Miete 100
1.7 Verlustausgleich bzw Verlustabzug bei Änderung der Rechtsform
oder Unternehmerwechsel 101
1.7.1 Der Verlustausgleich im Einkommensteuerrecht (im gleichen Jahr).. 102
1.7.2 Der Verlustabzug im Einkommensteuerrecht (in den Folgejahren).... 103
1.7.3 Vererbung des Verlustabzugs im Einkommensteuerrecht 105
1.7.4 Körperschaftsteuergesetz 105
1.7.5 Sonderbestimmungen nach dem Umgründungssteuergesetz 106
1.7.6 Untergang des Verlustvortrages 107
1.7.7 Möglichkeiten zur - wirtschaftlichen - Verlängerung der
Verlustvortragsfristen 107
1.7.8. Verlustabzug bei Gründung einer GmbH Co KG 108
1.8 Das Schicksal steuerfreier Rücklagen bei Änderung der Rechtsform
bzw Betriebsveräußerung 108
1.8.1 (Entgeltliche) B etriebsVeräußerung eines Einzelunternehmens oder
einer Mitunternehmerschaft 109
1.8.2 Unentgeltliche (oder gemischte) B etriebsübergabe 109
1.8.3 Einbringung von Personengesellschaften oder Einzelunternehmen
in Kapitalgesellschaften nach Art III UmgrStG 109
1.8.4 Einbringung eines Einzelunternehmens in eine GmbH Co KG 110
1.8.5 Verschmelzung nach Art I UmgrStG 110
1.9 Das Einkommenssplitting in der Familie im Zusammenhang mit
der Rechtsformgestaltung 110
1.9.1 Steuerliche Vor- und Nachteile der Einkommensaufteilung unter
den Ehegatten 111
1.9.2 Anstellung des Ehegatten im eigenen Betrieb des anderen Ehegatten 112
1.9.3 Eigene Einkünfte des Ehegatten aus Vermietung 113
1.9.4 Eigene Kapitaleinkünfte des Ehegatten 114
1.9.5 Eigene Einkünfte der Kinder 114
1.9.6 Zivilrechtliche Absicherung 114
1.10 Entwicklungstendenzen der Unternehmensbesteuerung 115
1.10.1 Reformschnitte in den achtziger Jahren 116
1.10.2 Systematik der 2. Etappe der Steuerreform 1994 117
1.10.3 Zielvorgaben und Weg für eine 3. Etappe der Steuerreform 117
1.10.4 Weiterentwicklung bei einzelnen Steuern 119
2.0 Vorschriften wichtiger anderer Rechtsgebiete zur Rechtsformwahl 123
2.1 Gewerberechtliche Überlegungen bei der Rechtsformgestaltung 123
2.1.1 Voraussetzungen für die Ausübung eines Gewerbes durch
Handelsgesellschaften und eingetragene Erwerbsgesellschaften 124
2.1.2 Gewerberechtliche Gesamtrechtsnachfolge bei Rechtsformänderung 127
2.1.3 Führung des Bundeswappens 129
2.1.4 Folgerungen für die Rechtsformwahl 129
2.1.5 Kosten für die Gewerbeummeldung 130
2.1.6 Antragstellung bei der Gewerbebehörde bzw der Handelskammer.... 130
2.1.7 Gewerbeberechtigung auch für Nichtunternehmer-Gesellschaften?... 130
2.2 Mietrechtliche Überlegungen bei der Rechtsformgestaltung 131
2.2.1 Was ist Unternehmensveräußerung? 132
2.2.2 Was ist nicht Anlaß für eine Mietzinserhöhung? 133
2.2.3 Entscheidende Änderung der Einflußmöglichkeit in einer Gesellschaft 134
7
2.3 Gesellschafterhaftung bei Rechtsformwechsel und
Unternehmensveräußerung 139
2.3.1 Gesellschafterhaftung bei Gesamtrechtsnachfolge 139
2.3.2 Gesellschafterhaftung bei Einzelrechtsnachfolge 140
2.3.3 Haftung des Unternehmenserwerbers für Abgaben 143
2.3.4 Haftung des Erwerbers für Sozialversicherungsbeiträge 144
2.4 Rechtsformwechsel bzw Unternehmensnachfolge und
Dauerschuldverhältnisse 144
2.4.1 Einzelrechtsnachfolge und Gesamtrechtsnachfolge 145
2.4.2 Zuordnung einzelner Rechtsformänderungen 145
2.4.3 Einfluß eines Rechtsformwechsels auf Dauerschuldverhältnisse 147
2.5 Abtretungsanbote für GmbH-Anteile 154
2.5.1 Prüfung von Abtretungsanboten durch die Finanzverwaltung 155
2.5.2 Zivilrechtliche Aspekte von Abtretungsanboten 156
2.5.3 Zum Inhalt eines Abtretungsanbotes von GmbH-Anteilen 157
2.6 Entscheidungsfindung und Rechtsform, Minderheitenrechte 158
2.6.1 Bei den Personengesellschaften 158
2.6.2 Bei der GmbH 158
2.7 Die Pflichtversicherung 159
2.7.1 Die Versicherungspflicht nach dem ASVG 160
2.7.2 Versicherungspflicht nach dem GSVG 161
2.7.3 Handhabung 162
2.7.4 Beeinflussungsmöglichkeiten auf die Höhe der Beitragsgrundlage
und damit der späteren Pension 162
2.7.5 Pensionsanspruch und zukünftige Betätigung 164
2.7.6 Betriebliche Disposition zur Pensionierung 165
2.7.7 Höhe der Beteiligung an einer KG oder an einer GmbH:
nicht pensionsschädlich 167
2.7.8 Besondere Anpassungsfähigkeit der GmbH Co KG bei der
Sozialversicherung 167
2.7.9 Maßgebliche Pensionsbemessungsgrundlage nach den
besten 15 Jahren 169
2.7.10 Vor- und Nachteile von ASVG: GSVG - Wanderversicherung 170
2.7.11 Ausblick bzw Reformüberlegungen 171
8
Abschnitt B
Rechtsformvarianten von der Gründung bis zur Beendigung
3.0 Die Gesellschaft mit beschränkter Haftung (GmbH) 174
3.1 Grundbegriffe 175
3.2 Zum Geseüschaftsvertrag (§ 4 GmbHG) 175
3.2.1 Firmenwortlaut (§ 5 GmbHG) 175
3.2.2 Stammeinlage (§§ 6 f GmbHG) und Gründungsvarianten 176
3.2.3 Beteiligungsverhältnisse an der GmbH (§ 63 GmbHG) 179
3.2.4 Gegenstand des Unternehmens (§ 4 Abs 1 Z 2 GmbHG) 181
3.2.5 Übertragung von Geschäftsanteilen und Übernahmspreis
(§ 76 GmbHG) 181
3.2.6 Geschäftsführerbestellung (§§ 15 f GmbHG) 182
3.2.7 Abschlußstichtag 182
3.2.8 Bilanzierungsfrist (§§ 22, 23 GmbHG) 183
3.2.9 Gründungsaufwand (§ 7 GmbHG) 186
3.2.10 Gesellschafterbeschlüsse (§§ 34 ff GmbHG) 186
3.2.11 Formalerfordernisse 186
3.3 Fahrplan für die Gründung 187
3.3.1 Erstellung des Gesellschaftervertrags mit Notar bzw Rechtsanwalt... 187
3.3.2 Einzahlung des vereinbarten Stammkapitals 187
3.3.3 Einzahlung der 2%igen Kapitalverkehrsteuer 187
3.3.4 Firmenbucheingabe 188
3.3.5 Beantragung der Gewerbescheine bei der Gewerbebehörde 188
3.3.6 Anmeldung beim Finanzamt 188
3.3.7 Anmeldung bei der Gebietskrankenkasse 188
3.3.8 Anmeldung beim Gemeindeamt 188
3.3.9 Abschluß der erforderlichen betrieblichen Versicherungen 188
3.3.10 Steuern und Kosten für die Gründung einer GmbH 189
3.4 Der Geschäftsführer-Anstellungsvertrag 191
3.4.1 Einleitungssatz und Varianten des GF-Arbeitsverhältnisses 192
3.4.2 Typusmerkmale für den Dienstvertrag 193
3.4.3 Lohnnebenkosten je nach Höhe der Beteiligung des GF 194
3.4.4 Änderung eines Dienstvertrages in einen Werks vertrag 195
3.4.5 Angemessenheit der Geschäftsführerentlohnung 195
3.4.6 Tantieme 198
3.4.7 Überstunden 198
3.4.8 Sozialversicherung 199
3.4.9 PKW 199
3.4.10 Berechnung der Reisespesen 200
9
3.4.11 Erfindervergütungen 201
3.4.12 Pensionszusage 202
3.5 Die Sozialversicherungspflicht der Gesellschafter 203
3.5.1 Nach dem ASVG 203
3.5.2 Versicherungspflicht nach dem GSVG für Gesellschafter 204
3.5.3 Keine Versicherungspflicht 204
3.5.4 Pensionsberechtigung eines Gesellschafters 205
3.6 Der gewerberechtliche Stellvertreter in der GmbH (§ 39 GewO) 205
3.7 Laufende Besteuerung 206
3.7.1 Bilanzierung der Geschäftsführeransprüche 206
3.7.2 Körperschaftsteuer (KöSt) 206
3.7.3 Gewerbesteuer, Vermögensteuer, Erbschaftssteueräquivalent 207
3.7.4 Lohnabgaben für den Geschäftsführergehalt bei Beteiligung 208
3.7.5 Die Einkommensteuer des Gesellschafters 208
3.7.6 Die Erbschafts- bzw Schenkungssteuer des Gesellschafters 211
3.7.7 Beteiligungsertragsbefreiung, soweit der Gesellschafter selbst eine
Kapitalgesellschaft oder Genossenschaft ist 212
3.7.8 Steuergesamtbelastung der GmbH 213
3.8 Laufende Pflichten des Geschäftsführers der GmbH 213
3.8.1 Ablauf und Fristen für die Aufstellung des Jahresabschlusses 213
3.8.2 Einreiche- und Meldepflichten des Geschäftsführers an das FB 218
3.8.3 Änderungen im Stand der Gesellschafter (§ 26 GmbHG) 221
3.8.4 Protokollbuch (§ 40 GmbHG) 223
3.8.5 Geschäftsführerhaftungen 223
3.8.6 Insichgeschäfte 226
3.8.7 Angaben auf Geschäftspapieren 227
3.9 Haftungsrisiken für GmbH-Gesellschafter 227
3.10 Kapitalerhöhung bzw Kapitalherabsetzung 229
3.10.1 Kapitalzuführung durch die Gesellschafter 229
3.10.2 Kapitalerhöhung aus Gesellschaftsmitteln (Kapitalberichtigung) 230
3.10.3 Gesellschafterzuschüsse 231
3.10.4 Gesellschafterdarlehen 232
3.10.5 Kapitalherabsetzung 233
3.11 Abtretung von Geschäftsanteilen (§ 76 GmbHG) 236
3.11.1 Gebühren und Verkehrsteuern 236
3.11.2 Einkommensteuerpflicht des Veräußerers 237
3.11.3 Steuerfolgen beim Erwerber 238
3.11.4 Kein Zinsenabzug 238
3.11.5 Unentgeltlicher Erwerb 239
10
3.12 Liquidation einer GmbH (§§ 89ffGmbHG) 240
3.13 Gesamtbeurteilung der GmbH 241
3.13.1 Vorteile 241
3.13.2 Nachteile 242
3.13.3 Für eine GmbH spricht 242
3.13.4 Gegen eine GmbH spricht 242
4.0 Die Gesellschaft mbH Co KG 243
4.1 Grundbegriffe 243
4.1.1 Anerkennung der im Gesetz nicht ausdrücklich genannten
Mischform 243
4.1.2 Arten 244
4.1.3 Funktionen 246
4.1.4 Gesetzliche Ausnahmsregelungen für die GmbH Co KG in
Richtung einer Gleichstellung mit der GmbH 246
4.2 Der Vertrag der Kommanditgesellschaft 247
4.2.1 Vollkaufmannseigenschaft als Voraussetzung der
Firmenbucheintragung 247
4.2.2 Der Firmenwortlaut der GmbH Co KG (§ 19 HGB) 248
4.2.3 Gesellschafter 249
4.2.4 Die Kommanditeinlage 251
4.2.5 Gewinn- und Verlustverteilung 251
4.2.6 Übergangsklausel und Stichtag 253
4.2.7 Kündigungsklausel zur Sicherung vor lästigen Minderheits¬
gesellschaftern 254
4.2.8 Liegenschaften nicht in die KG einbringen?! 255
4.2.9 Behandlung der Kraftfahrzeuge 257
4.3 Der Gründungsvorgang 257
4.3.1 Die Gründung einer Komplementär-GmbH 257
4.3.2 Bargründung einer KG 258
4.3.3 Umgründung aus einem bisherigen Einzelunternehmen 258
4.3.4 Umgründung aus einer OHG oder reinen KG 258
4.3.5 Umgründung aus einer GesbR oder atypisch stillen Gesellschaft 258
4.3.6 Umwandlung aus einer Kapitalgesellschaft 259
4.3.7 Weitere Maßnahmen 259
4.4 Dienstverträge mit Gesellschaftern 259
4.4.1 Klausel bezüglich der Reisekostenverrechnung 259
4.4.2 Prokuristenvertrag bei der KG 260
11
4.5 Steuern und Abgaben bei der Gründung 261
4.5.1 2%ige Kapitalverkehrsteuer 261
4.5.2 Rechtsgeschäftsgebühr 262
4.5.3 Firmenbuchgebühren 262
4.5.4 Inkorporationsgebühren bei der Handelskammer 262
4.5.5 Beratungskosten für die Vertragserrichtung und Durchführung
mit Notar, Anwalt bzw Wirtschaftstreuhänder 263
4.6 Sozialversicherung 263
4.6.1 Pflichtversicherung nach dem ASVG 263
4.6.2 Pflichtversicherung nach dem GSVG 263
4.6.3 Pension nach dem ASVG 264
4.6.4 Selbständigenpension 264
4.6.5 Erfordernis zum Erhalt einer gesetzlichen Pension 264
4.6.6 »Dazuverdienen zur Pension« 264
4.7 Gewerberecht 264
4.8 Laufende Besteuerung der Kommanditgesellschaft und
ihrer Gesellschafter 265
4.8.1 Umsatzsteuer in der KG 265
4.8.2 Gewinnfeststellungserklärung der KG 266
4.8.3 Einkommensteuer der Gesellschafter 267
4.8.4 Allfällige Umsatzsteuererklärung eines Gesellschafters 268
4.8.5 Kommunalsteuer 269
4.9 Laufende Verpflichtungen der Geschäftsführung für die KG 270
4.9.1 Übermittlung des Jahresabschlusses an die Gesellschafter 270
4.9.2 Überschuldung als Insolvenzgrund 271
4.10 Abtretung von KG-Anteilen bzw Abschichtung von Kommanditisten. 271
4.10.1 Schenkung 271
4.10.2 Entgeltliche Abtretung 272
4.10.3 Abschichtung 273
4.11 Betriebsaufgabe bzw Einbringung 274
4.11.1 Betriebsaufgabe 274
4.11.2 Einbringung einer KG in eine GmbH nach Art III UmgrStG 275
4.11.3 Veräußerung des Betriebes an eine GmbH ohne UmgrStG 275
4.11.4 Zusammenschluß nach Art IV UmgrStG 276
4.11.5 Steuerliche Probleme bei der Betriebsaufgabe mit der betrieblich
genutzten Liegenschaft 276
4.11.6 Sonstige Bestimmungen zum Veräußerungs- bzw Aufgabegewinn ... 278
4.11.7 Privat- oder Verrechnungskonto bei Mitunternehmerschaft 278
1?
1
4.12 Gesamtbeurteilung der GmbH Co KG 279
4.12.1 Vorteile 279
4.12.2 Nachteile 279
4.12.3 Empfohlene Anwendungsfälle für die GmbH Co KG 279
5.0 Die Betriebsaufspaltung 281
5.1 Rechtsnatur, Begriffe und Varianten 282
5.1.1 Funktionale Spaltung 283
5.1.2 Divisionale Spaltung 284
5.1.3 Die sog unechte Betriebsaufspaltung: Liegenschaften im
Privatvermögen, vermietet an eine Betriebs-GmbH 284
5.1.4 Realteilung 286
5.1.5 Spaltung 288
5.2 Der Pachtvertrag bei Spaltung zwischen Besitz und Betrieb 288
5.2.1 Form 288
5.2.2 Pachtobjekt 289
5.2.3 Dauer des Pachtvertrages 289
5.2.4 Höhe des Pachtzinses 290
5.2.5 Instandhaltungs- und Erneuerungspflichten 291
5.2.6 Vertragsübernahmen 291
5.2.7 Rechte und Firmenwert bei der Verpachtung 292
5.2.8 Klauseln zur Vermeidung der Betriebsaufgabe beim Verpächter 292
5.2.9 Die Pächterhaftung 293
5.3 Der Gründungsvorgang 294
5.3.1 Aus einer Kapitalgesellschaft 294
5.3.2 Aus Personengesellschaften oder Einzelunternehmen 294
5.3.3 Teilung zwischen Realvermögen und Betrieb 294
5.4 Steuern anläßlich einer Betriebsaufspaltung 295
5.4.1 Spaltung in zwei Kapitalgesellschaften (Art III oder VI UmgrStG)... 295
5.4.2 Aufspaltung in zwei Personengesellschaften oder Einzelunter¬
nehmungen (mitunternehmerische Betriebsaufspaltung)
(Art V UmgrStG) 296
5.4.3 Aufspaltung durch Verpachtung 296
5.5 Die Sozialversicherung bei der Betriebsaufspaltung 301
5.5.1 Die Pflichtversicherung nach ASVG oder GSVG 301
5.5.2 Pension für den Verpächter 302
5.6 Gewerbeberechtigung 302
13
5.7 Die laufende Besteuerung bei der unechten Betriebsaufspaltung
durch Verpachtung der Liegenschaft 303
5.7.1 Bei der Pacht-GmbH 303
5.7.2 Laufende Besteuerung beim Pächter nach Betriebsaufgabe 303
5.7.3 Steuern für den Verpächter bei ruhendem Gewerbebetrieb 304
5.8 Laufende Verpflichtungen des Geschäftsführers nach einer
Betriebsaufspaltung 304
5.9 Beendigung der Betriebsaufspaltung insbes eines Pachtverhältnisses 305
5.9.1 Folgen für die Pächterin 305
5.9.2 Steuerfolgen für den Verpächter 306
5.10 Beurteilung der Betriebsaufspaltung, insbes der Verpachtung der
Liegenschaft an eine Betriebs-GmbH 307
5.10.1 Große Kapitalgesellschaften 307
5.10.2 Spaltung zwischen Besitz und Betrieb bei mittleren und
kleineren Betrieben 307
6.0 Die mehrstöckige Gesellschaft mbH (Holding) 309
6.1 Grundbegriffe 309
6.1.1 Begriffe 309
6.1.2 Gründe für eine mehrstufige GmbH 310
6.1.3 Gewinnthesaurierung im Konzern 310
6.1.4 Überlegungen zum »Kommissionsmodell« als Grundlage des
KStG1988 311
6.1.5 Bedeutung der Holding 311
6.1.6 Kein Mißbrauch 312
6.1.7 Fusion zur Beendigung einer Holding 313
6.2 Zum Gesellschaftsvertrag der Holding-(Mutter-)Gesellschaft 313
6.2.1 Firmenwortlaut 313
6.2.2 Stammeinlage 314
6.2.3 Beteiligungsverhältnisse 314
6.2.4 Gegenstand des Unternehmens 315
6.2.5 Bilanzstichtag 315
6.3 Gründung einer Holding durch Spaltung oder unechte Fusion
nach dem UmgrStG 316
6.3.1 Gründung einer Holding durch Spaltung 316
6.3.2 Gründung einer Holding durch unechte Fusion 316
6.3.4 Steuerliche Folgen und Kosten der Spaltung und der unechten
Fusion nach UmgrStG 318
6.3.5 Zivilrechtliche Folgen der Spaltung 319
14
6.3.6 Zivilrechtliche Folgen der unechten Fusion 319
6.3.7 Fahrplan für die Spaltung 319
6.3.8 Fahrplan für die unechte Fusion 320
6.4 Gründung einer Holding durch Anteilsabtretung von den
bisherigen Gesellschaftern 320
6.4.1 Bargründung einer zweiten neuen GmbH 320
6.4.2 Anteilsabtretung 321
6.4.3 Ermittlung des Abtretungspreises 321
6.4.4 Gebühren und Kosten 321
6.4.5 Einkommensteuer für den Veräußerungsgewinn 322
6.4.6 Geldfluß zur Entrichtung des Abtretungspreises 322
6.4.7 Anteilskauf und Zinsenabzug 323
6.5 Das »Schutt aus — Hol zurück«-Verfahren bei der 2stufigen
Kapitalgesellschaft 324
6.5.1 Die Behandlung der Ausschüttung bei der Tochtergesellschaft 324
6.5.2 Behandlung der Dividende bei der Muttergesellschaft 325
6.5.3 Steuerfreiheit 325
6.5.4 Verwendung der empfangenen Dividende bei der Muttergesellschaft 325
6.5.5 Behandlung eines Gesellschafterzuschusses bei der
Tochtergesellschaft 326
6.5.6 Die ausschüttungsbedingte Teilwertabschreibung bei der
Muttergesellschaft 326
6.6 Sozialversicherungspflicht der Geschäftsführer 328
6.6.1 Versicherungspflicht nach dem ASVG 328
6.6.2 Versicherungspflicht nach dem GSVG 328
6.7 Gewerberecht 329
6.8 Laufende Besteuerung 330
6.8.1 Körperschaftsteuer 330
6.8.2 Umsatzsteuer 330
6.8.3 Steuern und Abgaben für den Geschäftsführerbezug 330
6.8.4 Ermittlung des gemeinen Wertes der Anteile der Muttergesellschaft
als Basis der Erbschafts- und Schenkungssteuer 331
6.8.5 Steuergesamtbelastung 331
6.9 Laufende Pflichten des Geschäftsführers bei einer mehrstufigen GmbH 331
6.10 Beendigung durch Fusion 332
6.11 Gesamtbeurteilung der mehrstufigen GmbH 332
6.11.1 Vorteile 332
15
6.11.2 Nachteile 333
6.11.3 Für eine 2stufige GmbH spricht daher 333
6.11.4 Gegen eine mehrstufige GmbH spricht insbes 333
Abschnitt C
Fallbeispiele zur Rechtsformwahl
7.0 Allgemeines
7.1 Allgemeine Erläuterungen zu den Fallbeispielen 336
7.2 Check-Liste zur Rechtsformwahl 338
7.2.1 Persönliche Daten der am Unternehmen beteiligten oder
als Beteiligte in Frage kommenden Personen 338
7.2.2 Daten zum Unternehmen 338
8.0 Beispiel I - Einbringung eines Einzelunternehmens in
eine Gesellschaft mbH nach Art III UmgrStG 340
8.1 Darstellung der Ausgangssituation 340
8.2 Kritik an der Rechtsform des Einzelunternehmens für den
spezifischen Fall 344
8.3 Zu empfehlende Gestaltungsmaßnahmen 344
8.4 Einbringung des Einzelunternehmens 346
8.4.1 Ermittlung des Einbringungskapitals des Einzelunternehmens 346
8.4.2 Steuerliche Einbringsbilanz des Einzelunternehmens
(§ 15 UmgrStG) 347
8.4.3 Schätzung der einmaligen Kosten 348
8.5 Steuerbelastungsvergleich Einzelunternehmen und Gesellschaft mbH. 348
8.5.1 Laufende Steuerbelastung bei Einzelunternehmen 349
8.5.2 Laufende Steuerbelastung bei GmbH-Variante 350
8.5.3 Vergleich laufende Steuerbelastung und disponible Mittel
bei Einzelunternehmen und GmbH 352
8.5.4 Amortisationsdauer der Rechtsformänderung 353
8.6 Einzelschritte zur Umsetzung der Gestaltungsmaßnahmen 354
8.6.1 Gründung einer GmbH unter Einbringung des
Einzelunternehmens nach Art III 354
8.6.2 Abtretungsanbot 354
8.6.3 Veranlassungen nach Eintragung der GmbH im Firmenbuch 354
8.6.4 Sonstige Verträge 355
8.7 Aufnahmebilanz der Gesellschaft mbH 356
16
9.0 Beispiel II - Betriebsnachfolge und Umgründung eines Einzel¬
unternehmens in eine GmbH Co KG mit Art IV UmgrStG 357
9.1 Darstellung der Ausgangssituation 357
9.1.1 Allgemeines 357
9.1.3 Persönliche Daten von A (Sohn) 359
9.1.4 Persönliche Daten von B (Vater) 359
9.2 Regelung der Betriebsnachfolge 359
9.2.1 Einkommensteuerliche Qualifizierung von Rentenzahlungen 359
9.2.2 Vorteilhaftigkeit der Auswirkungen der einzelnen Rentenarten
im spezifischen Fall 360
9.2.3 Ermittlung des Teilwertes der übertragenen Wirtschaftsgüter 362
9.2.4 Ermittlung des versicherungsmathematischen Rentenbarwertes 362
9.2.5 Abgabenlast der Betriebsübertragung durch Versorgungsrente 363
9.2.6 Reihenfolge Betriebsnachfolge und Umgründung 364
9.3 Nachteile der Rechtsform des Einzelunternehmens aus der Sicht
des Betriebsnachfolgers 364
9.4 Zu empfehlende Gestaltungsmaßnahmen 365
9.5 Steuerbelastungsvergleich Einzelunternehmen und GmbH Co KG 366
9.5.1 Einzelunternehmen (nach Betriebsübergabe) 367
9.5.2 GmbH Co KG (nach Betriebsübergabe) 368
9.5.3 Vergleich Einzelunternehmen und GmbH Co KG 372
9.5.4 Kosten der Rechtsformänderung 373
9.6 Einzelschritte zur Umsetzung der Gestaltungsmaßnahmen 373
9.6.1 Gründung einer Gesellschaft mbH vor dem Abschluß des
Zusammenschlußvertrages zur Errichtung der KG 373
9.6.2 Gründung der GmbH Co KG durch Zusammenschluß gern
Art IV UmgrStG 374
9.6.4 Betriebsübertragung gegen Versorgungsrente 374
9.6.5 Sonstige Verträge 375
9.7 Übertragungsbilanz des Einzelunternehmens 376
10.0 Beispiel III: Einbringung eines Einzelunternehmens unter
Beteiligung von Mitarbeitern 379
10.1 Ausgangssituation 379
10.2 Gestaltungsvorschlag 381
17
10.3 Einbringungsbilanz des Einzelunternehmens und Aufrahmebilanz
(Gründungsbilanz der GmbH) 382
11.0 Beispiel IV: Einbringung des Betreibes einer KG in die
Komplementär-GmbH 387
11.1 Ausgangssituation 387
11.2 Gestaltungsvorschlag 390
11.3 Einbringungs- und Aufrahmebilanz 391
12.0 Beispiel V: Umwandlung einer GmbH in eine KEG 394
12.1 Darstellung der Ausgangs Situation 394
12.2 Kritik an der Rechtsform der GmbH 396
12.3 Gestaltungsvorschlag 396
12.4 Umwandlungsbilanz der GmbH 398
13.0 Beispiel VI: (typische) Betriebsaufspaltung 399
13.1 Ausgangsdaten 399
13.2 Kritik an der Rechtsform der OHG 401
13.3 Zu empfehlende Gestaltungsmaßnahmen 402
13.4 Steuerbelastungsvergleich OHG und GmbH mit (typischer)
Betriebsauf Spaltung 406
13.4.1 Laufende Steuerbelastung und disponible Mittel bei OHG 406
13.4.2 Ermittlung des angemessenen Pachtzinses 407
13.4.3 Laufende Steuerbelastung nach Betriebsaufspaltung 409
13.4.4 Vergleich disponible Mittel vor und nach Betriebsauf Spaltung 411
13.4.5 Einmalige Kosten der Betriebsaufspaltung 413
13.5 Einzelschritte zur Umsetzung der Gestaltungsmaßnahmen 413
13.5.1 Gründung der Betriebsgesellschaft 413
13.5.2 Überführung der Liegenschaften ins Privatvermögen 414
13.5.3 Veranlassung nach Eintragung der GmbH im Firmenbuch 414
13.5.4 Sonstige Veranlassung und Verträge 415
13.6 Bilanz der Betriebs-GmbH nach Betriebsaufspaltung 416
18
14.0 Beispiel VII: Down-Stream-Merger 418
14.1 Ausgangssituation 418
14.2 Gestaltungsvorschlag und steuerliche Folgen 418
Abschnitt D
Tabellen und Mustertexte
15.1 Vor- bzw Nachteile der Rechtsformgruppen 422
15.1.1 Die Besteuerung der Einzelunternehmung und Mitunter¬
nehmerschaft (OHG, KG, OEG, KEG, GesbR und atypisch
stille Gesellschaft) 422
15.1.2 Die Besteuerung der Kapitalgesellschaften (Trennungsprinzip) 423
15.1.3 Die Körperschaft- bzw Einkommensteuer und ihre Auswirkungen ... 424
15.2 Steuerliche Folgen des Betriebsüberganges 426
15.2.1 Folgen eines Betriebsüberganges oder einer -aufgäbe 426
15.2.2 Investitionsbegünstigungen und verschiedene Rücklagen bei
Betriebsveräußerung, Betriebsübergabe oder Betriebsaufgabe 428
15.3 Steuerliche Folgen von Liegenschaftsübertragungen 429
15.3.1 Liegenschaftsveräußerung in der betrieblichen Sphäre 429
15.4 Verlustverwertung bei Unternehmensnachfolge 430
15.5 Behandlung des Geschäftsführerbezuges 432
15.6 Mustertexte GmbH 434
15.6.1 Niederschrift über die Generalversammlung
(ohne Gewinnausschüttung) 434
15.6.2 Niederschrift über die Generalversammlung
(mit Gewinnausschüttung) 435
15.6.3 Umlaufbeschluß (ohne Ausschüttung) 437
15.6.4 Umlaufbeschluß (mit Ausschüttung) 438
15.6.5 Überlegungen und Muster zu Abtretungsanboten von GmbH-Anteilen 439
15.6.6 Zur Rückgängigmachung einer verdeckten Gewinnausschüttung
empfohlener Text für Generalversammlungsbeschlüsse
bzw Satzungen 442
15.7 Mustertexte Geschäftsführer-Verträge 443
15.7.1 Geschäftsführer-Dienstvertrag 443
15.7.2 Allgemeiner Dienstvertrag 451
15.7.3 Allgemeiner Werkvertrag 463
15.7.4 Pensionszusage für einzelne oder auch alle Mitarbeiter
vom Mai 1973 466
19
15.7.5 Nachtrag (nach dem 2. AbgÄG 1977) zur Pensionszusage
(Fassung Mai 1973) vom Juli 1978 471
15.7.6 Geschäftsführer-Werkvertrag 472
15.8 Mustertexte sonstiger Verträge 477
15.8.1 Einfacher Mietvertrag 477
15.8.2 Ausführlicher Mietvertrag 480
15.8.3 Kooperationsvertrag 491
15.9 Belastungsvergleiche für verschiedene Gewinnannahmen und
Rechtsformvarianten 493
15.9.1 Gesamtbelastung für verschiedene Gewinnannahmen und
Rechtsformvarianten (Variante 1) 496
15.9.2 Gesamtbelastung für verschiedene Gewinnannahmen und
Rechtsformvarianten (Variante 2) 498
15.9.3 Gesamtbelastung für verschiedene Gewinnannahmen und
Rechtsformvarianten (Variante 3) 500
15.9.4 Belastungsvergleich nach Rechtsformgruppen 502
15.10 Übersichten zum Sozialversicherungsrecht 503
15.10.1 Fragen zur Pensionsversicherung im Rahmen des GSVG je
nach Rechtsform (in Stichworten) 503
15.10.2 Pension - für alle oa Punkte 504
15.10.3 Vergleich ASVG - GSVG 506
15.10.4 Pensionsarten, Voraussetzungen, Versicherungszeiten und
Pensionshöhe 509
16.0 Rechtsformgestaltung über die Grenze 512
16.1 Einführung in das internationale Steuerrecht 512
16.1.1 Das Problem der Doppelbesteuerung 512
16.1.2 Verhältnis des nationalen Steuerrechts zum Recht der DBA 513
16.1.3 Wirkungsweise und Interpretation der Doppelbesteuerungs¬
abkommen 514
16.1.4 Grundzüge der internationalen Steuerplanung 516
16.2 Nationales Außensteuerrecht 518
16.2.1 Besteuerung der ausländischen Tätigkeit von Steuerinländern
(unbeschränkte Steuerpflicht) 518
16.2.2 Die Besteuerung von Steuerausländern im Inland
(»beschränkte Steuerpflicht«) 519
16.2.3 Steuerliche Vorschriften für Auslandsbeziehungen 521
16.2.4 Unilaterale Maßnahmen zur Vermeidung der Doppelbesteuerung 525
16.3 Das Recht der Doppelbesteuerungsabkommen 528
16.3.1 Das Problem der Doppelansässigkeit 528
16.3.2 Zuordnung der Einkünfte zu den einzelnen Zuteilungsartikeln 528
16.3.3 Methoden zur Vermeidung der Doppelbesteuerungsabkommen 529
16.4 Betriebsstätten und Mitunternehmerschaften 530
16.4.1 Betriebsstätten im internationalen Steuerrecht 530
16.4.2 Die Errichtung von Betriebsstätten 530
16.4.3 Die Gewinnermittlung von Betriebsstätten 531
16.4.4 Das Überführen von Wirtschaftsgütern bei international
verbundenen Unternehmen aus innerstaatlicher Sicht 532
16.4.5 Auflösung und Einstellung einer Betriebsstätte 532
16.5 Kapitalgesellschaften 534
16.5.1 Wirkung von Kapitalgesellschaften in der Steuerplanung
und Gründung 534
16.5.2 Laufende Besteuerung, insbesondere internationales
Schachtelprivileg 535
16.5.3 Konzernverrechnungspreise 536
16.5.4 Besteuerung beim Anteilseigner, insbesondere Teilwertabschreibung 536
16.5.5 Veräußerung und Liquidation 537
16.6 Grenzüberschreitende Umgründungen im Überblick 539
16.6.1 Wegzugbesteuerung nach § 31 Abs 2 Z 2 EStG 539
16.6.2 Die einzelnen Umgründungsvorgänge mit Auslandsbezug 540
16.6.3 Verschmelzungen 540
16.6.4 Umwandlungen 541
16.6.5 Einbringungen 541
16.6.6 Zusammenschlüsse von Personengesellschaften und Realteilungen.. 542
16.6.7 Spaltungen 543
16.7 Gestaltungshinweise für die Gründung oder Übernahme eines
Unternehmens in der BRD 544
16.7.1 Kurze Einführung in das Steuersystem der BRD und seine
Auswirkungen auf grenzüberschreitende Gestaltungen 544
16.7.2 Allgemeine Betrachtungen bei Gestaltungen von
Unternehmensgründungen in der BRD 545
16.7.3 Der Erwerb einer Kapitalgesellschaft 546
16.8 Schlußbetrachtung 546
Rechtsformwahl bei Staaten mit Anrechnungsverfahren 548
Rechtsformwahl bei Staaten mit Befreiungsmethode 549
Stichwortverzeichnis 551
Die Autoren 575
21
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