Betriebsaufspaltung im Steuerrecht:
Gespeichert in:
| 1. Verfasser: | |
|---|---|
| Format: | Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Heidelberg
Müller
1994
|
| Ausgabe: | 8., neubearb. Aufl. |
| Schlagworte: | |
| Online-Zugang: | Inhaltsverzeichnis |
| Beschreibung: | XIX, 236 S. |
| ISBN: | 3811477935 |
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Vorwort V
Abkürzungsverzeichnis XVII
A. Einteilung und Begriffsbestimmung 1
I. Begriffsbestimmung 1
II. Einteilung der Betriebsaufspaltung 2
1. Einteilung nach der Art der Entstehung Echte und unechte
Betriebsaufspaltung 2
2. Eigentliche und uneigentliche (umgekehrte) Betriebsaufspaltung . . 2
3. Betriebsauf Spaltung im engeren und weiteren Sinn 2
III. Ausprägungsformen der Betriebsauf Spaltung 3
IV. Besondere Formen der Betriebsaufspaltung 5
1. Wiesbadener Modell 5
2. Mitunternehmerische Betriebsaufspaltung 5
3. Betriebsaufspaltung bei Arbeitnehmerbeteiligung 6
4. Kapitalistische Betriebsaufspaltung 6
5. Einheits Betriebsaufspaltung 6
6. Dreistufige Betriebsaufspaltung 6
7. Gewerblich geprägte Betriebsaufspaltung 6
B. Betriebsaufspaltung im Handelsrecht 7
I. Besitzgesellschaft als Handelsgesellschaft 7
1. Erfordernis eines kaufmännisch eingerichteten Geschäftsbetriebs? 7
2. Praktische Bedeutung der Fortführung eines Handelsgewerbes . . . 8
3. Folgen der Umwandlung in eine BGB Gesellschaft für die Haftung
der Gesellschafter und die Geschäftsführung/Vertretung der
Gesellschaft 8
4. Folgen der Umwandlung in eine BGB Gesellschaft für Grundbuch
und Handelsregister 9
5. Maßnahmen zur Vermeidung der Umwandlung in eine
BGB Gesellschaft 9
6. Firmenbezeichnung 10
7. Geschäftswert 10
8. Rechtsverhältnis zur GmbH 11
II. Umwandlung des Gegenstands des Unternehmens 11
III. Mietvertrag/Pachtvertrag 12
1. Gegenstand des Miet /Pachtvertrags 12
2. Abschluß des Miet oder Pachtvertrags 12
VII
Inhaltsverzeichnis
3. Form des Miet oder Pachtvertrags 13
4. Bezeichnung der Vertragsgegenstände 13
5. Mängelhaftung 14
6. Vornahme von Änderungen an Vertragsgegenständen 14
7. Firmenfortführung 14
8. Miet oder Pachtzins 14
9. Instandhaltung und Ersatz für vermietete /verpachtete Gegen¬
stände 15
10. Wettbewerbsverbot 15
11. Arbeitsverhältnisse 15
12. Dauer und Beendigung des Miet oder Pachtvertrags 16
IV. Haftung 16
1. Haftung der Betriebsgesellschaft 16
a) Haftung der Betriebsgesellschaft aus § 25 HGB 16
b) Haftung aus Vermögensübernahme nach §419 BGB 17
c) Haftung aus Betriebsübernahme nach § 613 a BGB 17
2. Die Betriebsaufspaltung als Konzernverhältnis 17
V. Besonderheiten bei der GmbH 19
1. Kapitalersetzende Rechtsverhältnisse 19
a) Bedeutung kapitalersetzender Rechtsverhältnisse 19
b) Gesetzliche Regelung in den §§32a, 32b GmbHG auf Grund
der GmbH Novelle 1980 20
aa) Kapitalersetzende Darlehen nach § 32 a Abs. 1 GmbHG . . 20
bb) Gleichgestellte Fälle nach § 32a Abs. 3 GmbHG 23
cc) Darlehensgewährung durch Dritte bei Bestellung einer
Sicherheit oder Bürgschaftsleistung durch einen Gesell¬
schafter 27
c) Grundsätze der Kapitalerhaltung nach der Rechtsprechung
des BGH 27
aa) Verhältnis zu den §§ 32a, 32b GmbHG 27
bb) Inhalt der Rechtsprechung Die grundlegende Entschei¬
dung des BGH vom 24. 3. 1980 28
d) System der Kapitalerhaltung bei der GmbH 29
2. Konkursantragspflicht des Geschäftsführers 29
C. Wirtschaftliche Bedeutung der Betriebsaufspaltung
Vorzüge und Nachteile
Die Betriebsaufspaltung im steuerlichen Belastungsvergleich ... 31
1. Betriebsaufspaltung und GmbH Co KG 32
a) Haftung 32
b) Steuerliche Belastung 33
aa) Belastung mit Körperschaftsteuer 33
bb) Geschäftsführergehälter 34
cc) Belastung mit Gewerbesteuer 34
dd) Belastung mit Vermögensteuer 34
1 TUT
Inhaltsverzeichnis
2. Betriebsaufspaltung und GmbH 35
a) Haftung und Haftungsbeschränkung 35
b) Sanierung notleidender Unternehmen 35
c) Flexibilität 36
d) Steuerliche Belastung 36
aa) Belastung mit Körperschaftsteuer 36
bb) Belastung mit Vermögensteuer 36
3. Zusammenfassung 37
D. Die steuerliche Betriebsauf Spaltung als Rechtsinstitut 38
I. Die steuerliche Anerkennung der Betriebsaufspaltung 38
II. Die Betriebsaufspaltung als Mitunternehmerschaft 40
E. Besteuerung des Besitzpersonenunternehmens
Besitzpersonengesellschaft / Einzelunternehmen
Betriebskapitalgesellschaft 41
I. Rechtsform des Besitzunternehmens 41
II. Buchführungspflicht Wirtschaftsjahr 41
III. Einkommensteuer/Körperschaftsteuer 42
1. Das Besitzunternehmen als Gewerbebetrieb Einheitliche
Behandlung der Besitzgesellschaft 42
a) Grundlegende rechtliche Beurteilung durch den Beschluß des
Großen Senats des BFH vom 8. 11. 1971 44
b) Einwendungen gegen die Rechtsprechung des BFH 44
c) Voraussetzungen der Betriebsaufspaltung im einzelnen 44
aa) Sachliche Verflechtung 44
bb) Personelle Verflechtung 58
d) Beginn der gewerblichen Tätigkeit des Besitzpersonenunter¬
nehmens 86
2. Betriebsvermögen 86
a) Betriebsvermögen der Besitzpersonengesellschaft 86
b) Sonderbetriebsvermögen der Gesellschafter der Besitz¬
personengesellschaft 87
aa) Allgemeine Grundsätze Sonderbetriebsvermögen I und II 87
bb) Notwendiges Sonderbetriebsvermögen 88
cc) Gewillkürtes Betriebsvermögen 88
dd) Anteile an der Betriebskapitalgesellschaft 89
ee) Anteile an der Vertriebsgesellschaft 89
c) Betriebsvermögen bei Einzel Besitzunternehmen 90
d) Betriebsvermögen bei Vermietung/Verpachtung durch eine
Miteigentiimergemeinschaft 91
e) Betriebsvermögen bei Erbengemeinschaft 92
3. Gewinnermittlung 92
a) Einheitliche Behandlung der Besitzgesellschaft 92
b) Erfassung der Gewinnanteile an der Betriebskapitalgesellschaft 93
IX
Inhaltsverzeichnis
aa) Umfang des zu erfassenden Anspruchs 93
bb) Zeitpunkt der Bilanzierung 93
c) Gewinnansprüche der Besitzgesellschaft aus stiller Beteiligung
an der Betriebs GmbH 95
d) Geschäftsführergehälter von der Betriebskapitalgesellschaft . . 95
e) Anschaffungskosten der GmbH Anteile bei Kapital¬
rückzahlung 96
f) Darlehenszinsen und Avalprovisionen 96
g) Berechtigung zur Vornahme von Af A 96
h) Korrespondierende Bilanzierung bei Besitz und Betriebs¬
unternehmen? 96
i) Anwendung des §6d EStG 98
k) Anwendung des § 7g EStG 98
1) Teilwertabschreibung auf Anteile an der Betriebs GmbH .... 99
4. Organschaft 99
a) Organschaft zwischen Besitzpersonengesellschaft und Betriebs¬
kapitalgesellschaft 99
b) Beteiligung über eine Organgesellschaft an der Betriebskapital¬
gesellschaft 100
IV. Gewerbesteuer 101
1. Ermittlung des Gewerbeertrags 101
a) Hinzurechnung der Dauerschuldzinsen 101
b) Erweiterte Kürzung nach § 9 Nr. 1 Satz 2 GewStG 101
c) Kürzung nach §9 Nr. 2a GewStG 102
2. Ermittlung des Gewerbekapitals 102
3. Verlustabzug nach § 10a GewStG 102
4. Steuerbefreiungen für das Besitzunternehmen 104
5. Organschaft 104
F. Betriebsaufspaltung mit mehreren Besitzunternehmen
Mehrfache Betriebsaufspaltung 106
I. Aufteilung in mehrere Besitzpersonengesellschaften 106
II. Aufteilung in Besitzpersonengesellschaft und Besitzkapitalgesellschaft 109
III. Einzelbesitzunternehmen und Besitzpersonengesellschaft 109
G. Besitzpersonenunternehmen bei Mehrheit von Betriebskapital¬
gesellschaften 111
H. Besteuerung der Besitzkapitalgesellschaft 113
I. Gesellschaftsrechtliche Fragen der Verpachtung eines Betriebs
durch die GmbH 113
II. Zulässigkeit der Einschaltung einer Besitzkapitalgesellschaft 114
III. Vorteile der Besitzkapitalgesellschaft 114
IV. Erweiterte Kürzung nach §9 Nr. 1 Satz 2 GewStG 115
1. Zweck der Bestimmung 115
2. Ausschließliche Verwaltung und Nutzung eigenen Grundbesitzes . . 116
Inhaltsverzeichnis
3. Verwaltung und Nutzung eigenen Kapitalvermögens 117
4. Umfang der Kürzung 117
5. Kürzung nach §9 Nr. 1 Satz 4 GewStG 117
V. Organschaft 118
VI. Anteile an der Besitzkapitalgesellschaft 118
1. Besitzkapitalgesellschaft Betriebskapitalgesellschaft 118
2. Besitzkapitalgesellschaft/Besitzpersonengesellschaft Betriebs¬
kapitalgesellschaft 118
3. Besitzkapitalgesellschaft Betriebspersonengesellschaft 119
VII. Verein als Besitzunternehmen? 119
I. Besteuerung der Betriebskapitalgesellschaft 120
I. Körperschaftsteuer 120
1. Rechtsbeziehungen zwischen Kapitalgesellschaft und ihren Gesell¬
schaftern 120
a) Beziehungen auf gesellschaftsrechtlicher Ebene Unentgelt¬
liche Überlassung von Wirtschaftsgütern und unentgeltliche
Geschäftsführung 120
b) Vertragliche Regelungen Überlassung von Wirtschaftsgütern
an die GmbH und Geschäftsführung für die GmbH zu einem
unangemessen niedrigen Entgelt 120
2. Verdeckte Einlagen 121
a) Begriffsbestimmung 121
b) Voraussetzungen der verdeckten Einlage 122
aa) Forderungsverzicht als Ausfluß der Gesellschafterstellung 122
bb) Einlagefähiger Vermögensvorteil 123
c) Auswirkungen der verdeckten Einlage 125
aa) Handelsrechtliche Auswirkungen 125
bb) Steuerliche Auswirkungen 125
3. Gewinnausschüttungen der Betriebskapitalgesellschaft 126
a) Zurechnung der Ausschüttungen zum Gewinn der Besitz¬
gesellschaft 126
b) Verdeckte Gewinnausschüttungen 126
aa) Allgemeine Grundsätze der verdeckten Gewinnaus¬
schüttung 127
bb) Vereinbarungen mit einem beherrschenden Gesellschafter . 127
c) Verdeckte Gewinnausschüttung bei Unangemessenheit des
Pachtzinses 129
d) Verdeckte Gewinnausschüttung in sonstigen Fällen 131
4. Gehälter der Geschäftsführer 131
5. Warenrückgabeverpflichtung (Sachwertdarlehen) 132
6. Pachterneuerungsverpflichtung 132
7. Organschaft 133
II. Gewerbesteuer 134
1. Dauerschulden und Dauerschuldzinsen 134
2. Renten und dauernde Lasten 134
3. Organschaft 135
XI
Inhaltsverzeichnis
J. Besteuerung der Betriebspersonengesellschaft 136
I. Organschaft mit Besitzkapitalgesellschaft 136
II. Betriebsvermögen Anteile an der Besitz Kapitalgesellschaft 136
K. Betriebsaufspaltung zwischen Besitzpersonenunternehmen und
Betriebspersonenunternehmen 137
I. Die mitunternehmerische Betriebsauf Spaltung und die Anwendbarkeit
des §15 Abs. lNr.2EStG 137
II. Mitunternehmerische Betriebsaufspaltung bei Besitz Einzelunter¬
nehmen 142
III. Mitunternehmerische Betriebsaufspaltung bei Betriebs Einzelunter
nehmen 142
IV. Unterschiedliche Auswirkungen von Mitunternehmerschaft und
Betriebsaufspaltung 144
V. Auflösung der Mitunternehmerschaft Wiederbegründung einer
Betriebsaufspaltung 144
L. Betriebsaufspaltung zwischen Kapitalgesellschaften 145
M. Besteuerung der Vertriebskapitalgesellschaft 146
I. Vertriebskapitalgesellschaft 146
II. Vertriebspersonengesellschaft 147
N. Betriebsaufspaltung über die Grenze 148
I. Gewerbesteuer 148
1. Vermietung bzw. Verpachtung erfolgt durch eine ausländische
Kapitalgesellschaft 148
2. Vermietung/Verpachtung erfolgt durch im Ausland ansässige
Personen oder Personengesellschaften 149
II. Einkommensteuer/Körperschaftsteuer 150
O. Umsatzsteuer 152
I. Rechtliche Selbständigkeit der beteiligten Unternehmer 152
II. Umsätze bei Begründung der Betriebsaufspaltung 152
III. Umsätze der Besitzgesellschaft aus Vermietung und Verpachtung ... 152
IV. Organschaft 153
P. Kapitalverkehrsteuer 155
I. Begründung der Betriebsaufspaltung 155
II. Laufende Besteuerung 156
1. Allgemeine Grundsätze 156
2. Gewinnabhängige (partiarische) Rechtsverhältnisse 156
Inhaltsverzeichnis
a) Gewinnabhängige (partiarische) Darlehen 156
b) Gewinnabhängige (partiarische) Pachtverträge 157
c) Besteuerungsgrundlage 157
3. Sonstige gesellschaftsteuerpflichtige Leistungen an die Betriebs¬
kapitalgesellschaft 158
a) Darlehen 158
aa) Zinslose Darlehensgewährung oder Überlassung zu einem
unangemessen niedrigen Zinssatz 158
bb) Verzicht auf Darlehensforderungen 158
cc) Verzicht auf Darlehenszinsen 158
b) Unentgeltliche Überlassung bzw. Überlassung zu einem unan¬
gemessen niedrigen Entgelt von Gegenständen zur Nutzung . . 158
c) Unentgeltliche Leistung von Diensten 159
d) Unentgeltliche Überlassung immaterieller Wirtschaftsgüter . . . 159
III. Steuerfreie Sanierungsvorgänge 159
IV. Haftung der Gesellschafter 160
Q. Einheitswert des Betriebsvermögens 161
I. Vorbemerkung Vermögensteuerliche Belastung 161
II. Einheitswert des Betriebsvermögens der Besitzpersonengesellschaft 162
1. Betrieb des Besitzunternehmens als gewerblicher Betrieb 162
2. Umfang des Betriebsvermögens 162
a) Anteile an der Betriebskapitalgesellschaft 163
aa) Zurechnungskriterien 163
bb) Anteilsbewertung 163
b) Verdeckte Einlagen 164
c) Ansatz des Geschäftswertes 164
d) Ansprüche auf Substanzerhaltung (Ersatzbeschaffung) 165
aa) Erfassung bei der Besitzgesellschaft 165
bb) Korrespondierender Ansatz? 165
cc) Ausgleichsverpflichtung nach Ersatzbeschaffung 166
e) Anspruch auf Warenrückgabe 166
3. Steuerfreiheit nach § 117 BewG 166
4. Vergünstigung nach § 117a BewG 166
III. Einheitswert des Betriebsvermögens der Betriebskapitalgesellschaft . . 167
1. Verdeckte Einlagen 167
2. Substanzerhaltungsverpflichtung 167
a) Ersatz unbrauchbar gewordener Gegenstände 167
b) Verpflichtung, die Pachtgegenstände bei Pachtende im Zustand
bei Pachtbeginn zurückzugeben 167
c) Instandhaltungsverpflichtung 167
d) Ausgleichsansprüche bei Ersatzbeschaffung 168
e) Warenrückgabeverpflichtung 168
IV. Einheitswert des Betriebsvermögens der Betriebspersonengesellschaft
bei umgekehrter Betriebsaufspaltung 168
V. Betriebsvermögen bei mitunternehmerischer Betriebsaufspaltung ... 168
XIII
Inhaltsverzeichnis
R. Investitionszulagen und Sonderabschreibungen/erhöhte
Absetzungen/Bewertungsfreiheit für das Besitzunternehmen 170
I. Verbleibensvoraussetzungen bei Steuervergünstigungen und Investi¬
tionszulagen 170
1. Investitionszulagen 170
a) Rechtsgrundlagen Zeitlicher Geltungsbereich 170
b) Begünstigte Investitionen 171
c) Begünstigte Besitzunternehmen 171
2. Sonderabschreibungen erhöhte Absetzungen Bewertungs¬
freiheit 172
II. Vergleichsvolumen bei Investitionszulagen 173
III. Antragsberechtigung bei Investitionszulagen 174
IV. Investitionszulage als Eigenkapital der Betriebskapitalgesellschaft im
Sinne des §30 Abs. 2 KStG 174
S. Anwendung der Erfinder Verordnung 175
T. Begründung der Betriebsaufspaltung 176
I. Begründung der Betriebsaufspaltung aus einem Einzelunternehmen
oder aus einer Personengesellschaft 176
1. Entscheidung zu Gunsten der Fortführung als Gewerbebetrieb
oder Übergang zur Vermögensverwaltung 176
2. Auflösung der stillen Reserven bei Übertragung von Wirt¬
schaftsgütern im Zuge der Begründung der Betriebsaufspaltung . . 177
a) Realisierung stiller Reserven bei Übertragung von Wirt¬
schaftsgütern auf die Betriebskapitalgesellschaft? 177
b) Realisierung stiller Reserven beim „Besitzunternehmen ? . . . 180
3. Gründung der Betriebskapitalgesellschaft Umgestaltung einer
vorhandenen GmbH zur Betriebsgesellschaft 182
4. Teilung des Unternehmens 182
5. Umwandlung eines Einzelunternehmens in eine Besitz¬
gesellschaft 183
II. Begründung einer Betriebsaufspaltung mit Einschaltung einer
(zusätzlichen) Grundbesitz GmbH 184
III. Begründung einer dreiteiligen Betriebsaufspaltung 186
IV. Begründung einer Betriebsaufspaltung durch Ausgliederung aus
einer Kapitalgesellschaft 189
1. Ausgangspunkt und Problemstellung 189
2. Spaltung von Kapitalgesellschaften 189
a) Begriffsbestimmung Aufspaltung/Abspaltung 189
b) Spaltung als Billigkeitsmaßnahme 190
aa) Anwendungsbereich 190
bb) Inhalt und Voraussetzungen der gewinnneutralen Spaltung 191
cc) Auswirkungen der Spaltung auf das verwendbare Eigen¬
kapital 193
Inhaltsverzeichnis
dd) Auswirkungen auf abzugsfähige Verluste bei der über¬
tragenden Kapitalgesellschaft 193
ee) Kapitalherabsetzung im Rahmen der Spaltung 193
c) Spaltung nach allgemeinen Grundsätzen 193
3. Übertragung und Vermögen auf eine Personengesellschaft 196
V. Begründung einer unechten Betriebsaufspaltung 197
VI. Nachträglich entdeckte Betriebsaufspaltung 197
VII. Auswirkung der Besteuerung der stillen Reserven des Besitzunter¬
nehmens bei Beginn der Verpachtung des Betriebes an die Betriebs¬
kapitalgesellschaft 198
VIII. Wirtschaftsjahr 199
U. Beendigung (Rückgängigmachung) der Betriebsaufspaltung . . . 200
I. Beendigung der Betriebsaufspaltung bei Fortbestehen des Besitz¬
unternehmens 200
1. Beendigung der Betriebsaufspaltung durch Wegfall der sachlichen
oder personellen Verflechtung 200
2. Beendigung der Betriebsaufspaltung durch Konkurs 201
a) Beendigung der personellen Verflechtung 201
aa) Eröffnung des Konkursverfahrens über das Vermögen der
Betriebs GmbH 201
bb) Eröffnung des Konkursverfahrens über das Vermögen des
Besitzunternehmens 201
b) Beendigung der sachlichen Verflechtung 201
3. Folgen des Wegfalls der Voraussetzungen der Betriebsaufspaltung 202
a) Auswirkungen beim Besitzunternehmen 202
b) Rückgabe des Geschäftswertes 203
II. Veräußerung des Betriebes der Besitzgesellschaft 204
III. Umwandlungen 204
1. Umwandlung der Betriebskapitalgesellschaft auf die Besitz¬
gesellschaft 204
2. Einbringung des Besitzunternehmens in die Betriebskapital¬
gesellschaft (§20UmwStG 1977) 205
3. Einbringung des Besitzunternehmens und des Betriebsunterneh¬
mens in eine GmbH Co KG 206
V. Haftung 207
I. Bedeutung der Haftung für die Betriebsaufspaltung Überblick über
die Haftungstatbestände 207
II. Haftung nach steuerrechtlichen Vorschriften 208
1. Haftung für Steuern der Betriebskapitalgesellschaft Haftung des
Eigentümers von Gegenständen (§74 AO) 208
2. Haftung der Betriebskapitalgesellschaft für Steuern der Besitzge¬
sellschaft Haftung bei Organschaft (§73 AO) 209
XV
Inhaltsverzeichnis
3. Ausschluß der Haftung aus Betriebsübernahme 209
4. Haftung durch kapitalersetzende Darlehen nach §32a GmbHG . . 209
5. Konzernrechtliche Haftung 209
Urteilsverzeichnis 211
Schrifttumsverzeichnis 223
Stichwortverzeichnis 230
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Inhaltsverzeichnis
THWS Schweinfurt Magazin
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