Abgabenordnung, Finanzgerichtsordnung und Nebengesetze:
Gespeichert in:
| 1. Verfasser: | |
|---|---|
| Format: | Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Achim
Fleischer
1993
|
| Ausgabe: | 12. Aufl. |
| Schriftenreihe: | Grüne Reihe
2 |
| Schlagworte: | |
| Online-Zugang: | Inhaltsverzeichnis |
| Beschreibung: | 654 S. |
| ISBN: | 3816810225 |
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| adam_text | Rechtsgrundlagen:
AO 1977 vom 16. März 1976 (BGB1 I S. 613, BStBl 1 S. 157),
zuletzt geändert durch Art. 17 FKPG vom 23. Juni 1993
(BGB1 I S. 944, BStBl I S. 510)
EG AO vom 14. Dez. 1976 (BGB1 I S. 3341, BStBl I S. 694),
zuletzt geändert durch Art. 38 Steueränderungsgesetz
1992 vom 25. Febr. 1992 (BGB11 S. 297, BStBl I S. 146)
AEAO vom 24. Sept. 1987 (BStBl I S. 664) mit Änderungen
FGO i. d. F. vom 6. Okt. 1965 (BGB1 I S. 1477, BStBl I
S. 564), zuletzt geändert durch das FGO Änderungs
gesetz vom 21. Dez. 1992 (BGB1 I S. 2109)
BFH EntIG vom 8. Juli 1975 (BGB1 I S. 1861, BStBl I S. 932),
zuletzt verlängert durch das FGO Änderungsgesetz vom
21. Dez. 1992 (BGB1 I S. 2109)
EG AmtshilfeG vom 19. Dez. 1985 (BGB1 I S. 2436, 2444), zuletzt
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gesetz vom 21. Dez. 1992 (BGB1 I S. 2150)
FVG vom 30. Aug. 1971 (BGB1 I S. 1426), zuletzt geändert
durch Art. 19 Verbrauchsteuer Binnenmarktgesetz vom
21. Dez. 1992 (BGB1 I S. 2150, BStBl 1993 I S. 96)
GKG i.d.F. vom 15. Dez. 1975 (BGB1 I S. 3049), zuletzt
geändert durch Art. 11 des Gesetzes zur Entlastung der
Rechtspflege vom 11. Jan. 1993 (BGB1 1 S. 50)
KBV vom 10. Dez. 1980 (BGB1 I S. 2255, BStBl I S. 784),
zuletzt geändert durch Verordnung vom 19. Dez. 1988
(BGB1 1 S. 2303, BStBl I S. 530)
StADV vom 21. Aug. 1980 (BGB1 1 S.1617, BStBl I S.712),
geändert durch Verordnung vom 24. März 1988 (BGB11
S. 443, BStBl I S. 154)
VwZG vom 3. Juli 1952 (BGB11 S. 379, BStBl I S. 615), zuletzt
geändert durch Art. 7 § 2 des Betreuungsgesetzes vom
12. Sept. 1990 (BGB1 I S. 2002)
V zu §180 (GFestV) vom 19. Dez. 1986 (BGB1 I S. 2663, BStBl
Abs. 2 AO 1987 I S. 2), geändert durch Verordnung vom 22. Okt.
1990 (BGB1 I S. 2275, BStBl I S.724)
Inhaltsübersicht
Seite
1 Grundlagen 21
1.1 Bedeutung der AO 21
1.2 Geschichte der AO 21
1.3 Aufbau und Grundzüge der AO 22
1.4 Anwendungsbereich der AO 23
1.5 Vorrang völkerrechtlicher Vereinbarungen 24
2 Grundbegriffe, Grundsätze (§§ 3 bis 15; 30 bis 32 AO) 25
2.1 Begriff der Steuer 25
2.2 Steuern und steuerliche Nebenleistungen 27
2.3 Einteilung der Steuern 27
2.3.1 Grundbegriffe 28
2.3.2 Arten der Einteilung 29
2.4 Verwaltung der Steuern 30
2.4.1 Verwaltungshoheit 30
2.4.2 Aufbau und Aufgaben der Finanzbehörden 30
2.4.3 Organisation der Finanzämter 32
2.5 Anwendung der Steuergesetze 32
2.5.1 Begriff des Gesetzes 33
2.5.2 Steuergesetze 34
2.5.3 Gesetzesanwendung 34
2.5.4 Auslegung der Steuergesetze 35
2.5.5 Ermessen 37
2.5.6 Treu und Glauben 42
2.6 Amtsträger 46
2.6.1 Begriff 46
2.6.2 Haftungsbeschränkung für Amtsträger 47
2.6.3 Sonderpflichten der Amtsträger 47
2.7 Steuergeheimnis (§ 30 AO) 47
2.7.1 Geheimhaltungspflichtige 47
2.7.2 Verletzung des Steuergeheimnisses 49
2.7.3 Zulässiges Offenbaren und Abrufen geschützter Daten 52
2.7.4 Folgen der Verletzung des Steuergeheimnisses 57
2.7.5 Prüfungsschema zu § 30 AO 58
2.8 Wohnsitz, gewöhnlicher Aufenthalt 59
2.8.1 Wohnsitz 59
2.8.2 Gewöhnlicher Aufenthalt 60
2.9 Geschäftsleitung. Sitz 61
2.10 Betriebsstätte, ständiger Vertreter 63
2.11 Wirtschaftlicher Geschäftsbetrieb 64
2.12 Angehörige 64
7
3 Zuständigkeit der Finanzbehörden (§§ 16 bis 29 AO) 67
3.1 Sachliche Zuständigkeit 67
3.2 Örtliche Zuständigkeit 69
3.2.1 Folgen örtlicher Unzuständigkeit 69
3.2.2 Zuständigkeit des Lagefinanzamts 70
3.2.3 Zuständigkeit des Betriebsfinanzamts 70
3.2.4 Zuständigkeit des Tätigkeitsfinanzamts 71
3.2.5 Zuständigkeit des Venvaltungsfinanzamts 71
3.2.6 Zuständigkeit des Wohnsitzfinanzamts 71
3.2.7 Zuständigkeit des Finanzamts der Geschäftsleitung 74
3.2.8 Mehrfache örtliche Zuständigkeit 74
3.2.9 Ersatzzuständigkeit 75
3.2.10 Zuständigkeitswechsel 75
3.2.11 Zuständigkeitsvereinbarung 75
3.2.12 Zuständigkeitsstreit 76
3.2.13 Zuständigkeit bei Gefahr im Verzug 76
3.2.14 Tabellarische Übersicht über die örtliche Zuständigkeit für die
wichtigsten Besteuerungsaufgaben in alphabetischer Reihenfolge . 76
4 Steuerschuldrecht (§§ 33 bis 68 AO) 79
4.1 Steuerschuldverhältnis 79
4.1.1 Begriff 79
4.1.2 Steuerpflicht und Steuerschuldverhältnis 79
4.1.3 Öffentlich rechtlicher Charakter 79
4.1.4 Ansprüche aus dem Steuerschuldverhältnis 80
4.2 Steueranspruch 80
4.2.1 Steuerschuldner Steuerpflichtiger 80
4.2.1.1 Begriffe 80
4.2.1.2 Steuerrechtsfähigkeit 81
4.2.1.3 Handlungsfähigkeit 84
4.2.1.4 Vertretung 84
4.2.2 Entstehung des Steueranspruchs 86
4.2.2.1 Grundsätze 86
4.2.2.2 Bedeutung des Zeitpunkts des Entstehens 87
4.2.2.3 Besonderheiten 88
4.2.3 Erstattungs und Vergütungsansprüche 88
4.2.3.1 Erstattungsansprüche 89
4.2.3.2 Vergütungsansprüche 94
4.2.4 Besteuerung bei gesetz oder sittenwidrigem Verhalten 94
4.2.5 Besteuerung bei unwirksamen Rechtsgeschäften 95
4.2.6 Besteuerung bei Steuerumgehung 97
4.2.7 Zurechnung von Wirtschaftsgütern 99
4.2.7.1 Treuhandverhältnisse 101
4.2.7.2 Sicherungsübereignung 101
4.2.7.3 Eigenbesitz 102
4.2.7.4 Gesamthandsgemeinschaften 103
4.2.8 Gesamtschuldner 104
4.2.8.1 Fälle der Gesamtschuld . 104
4.2.8.2 Bedeutung und Wirkung der Gesamtschuld 105
4.2.8.3 Gesamtrechtsnachfolge 107
4.2.8.4 Schuldnerwechsel bei Verbrauchsteuern 108
4.2.9 Abtretung, Verpfändung, Pfändung (§ 46 AO) 108
4.2.9.1 Abtretung 108
8
4.2.9.2 Verpfändung 110
4.2.9.3 Pfändung 110
4.2.9.4 Übergang der Gläubigerstellung 111
4.2.10 Erlöschen des Steueranspruchs allgemein 111
4.3 Steuerbegünstigte Zwecke (§§ 51 bis 68 AO) 112
4.3.1 Grundbegriffe 112
4.3.1.1 Gemeinnützige Zwecke 112
4.3.1.2 Mildtätige Zwecke 114
4.3.1.3 Kirchliche Zwecke 114
4.3.2 Erfordernisse der Ausschließlichkeit und Unmittelbarkeit 115
4.3.3 Satzungsmäßige Voraussetzungen 115
4.3.3.1 Inhalt der Satzung 116
4.3.3.2 Anforderungen an die Satzung 116
4.3.3.3 Satzungsmäßige Vermögensbindung 116
4.3.3.4 Satzung und tatsächliche Geschäftsführung 117
4.3.4 Umfang der Steuervergünstigung 118
5 Steuerverfahrensrecht 120
5.1 Überblick 120
5.2 Allgemeine Verfahrensregeln (§§ 78 bis 117 AO) 122
5.2.1 Beteiligte am Verfahren 122
5.2.2 Handlungsfähigkeit 123
5.2.3 Bevollmächtigte und Beistände 124
5.2.3.1 Form und Umfang der Vollmacht 124
5.2.3.2 Dauer der Vollmacht 125
5.2.3.3 Stellung des Bevollmächtigten 125
5.2.3.4 Zurückweisung wegen unbefugter Hilfeleistung 126
5.2.3.5 Zurückweisung vom schriftlichen oder mündlichen Vortrag .... 127
5.2.3.6 Folgen der Zurückweisung 127
5.2.3.7 Beistände 127
5.2.3.8 Vertreter von Amts wegen 127
5.2.4 Ausschließung und Ablehnung von Amtsträgern 128
5.2.4.1 Ausgeschlossene Personen 128
5.2.4.2 Besorgnis der Befangenheit 130
5.2.4.3 Ablehnung von Mitgliedern eines Ausschusses 130
5.2.4.4 Sonderregelung für Gerichtspersonen 131
5.2.5 Besteuerungsgrundsätze allgemein 131
5.2.6 Untersuchungsgrundsatz bei Ermittlung des Sachverhalts 132
5.2.6.1 Ermittlung des Sachverhalts 132
5.2.6.2 Amtspflicht zur Ermittlung 133
5.2.6.3 Ermittlungen zugunsten der Beteiligten 133
5.2.6.4 Umfang und Grenzen der Ermittlungspflicht 134
5.2.6.5 Berücksichtigung von Feststellungen anderer Behörden oder
der Gerichte 136
5.2.7 Mitwirkungspflichten der Beteiligten 136
5.2.8 Grundsatz des rechtlichen Gehörs 138
5.2.9 Beweismittel 139
5.2.10 Beweislast Feststellungslast 141
5.2.11 Beweis durch Auskünfte 143
5.2.11.1 Auskunftspflicht 143
5.2.11.2 Eidliche Vernehmung 145
5.2.11.3 Versicherung an Eides Statt 146
5.2.12 Auskunftsverweigerungsrechte 146
9
5.2.12.1 Auskunftsverweigerungsrecht der Angehörigen eines Beteiligten . 147
5.2.12.2 Auskunftsverweigerungsrecht zum Schutz von Berufsgeheimnissen . 148
5.2.12.3 Auskunftsverweigerungsrecht bei Gefahr der Strafverfolgung usw. . 149
5.2.12.4 Schweigepflicht öffentlicher Stellen 149
5.2.12.5 Privatrechtliche Schweigepflichten (Bank und Chiffregeheimnis) . 149
5.2.13 Beweis durch Sachverständigengutachten 150
5.2.14 Beweis durch Urkunden und Augenschein 151
5.2.14.1 Vorlage von Urkunden 151
5.2.14.2 Einnahme des Augenscheins 152
5.2.15 Reihenfolge der Ermittlungen 153
5.2.16 Rechtswidrige Ermittlungsmaßnahmen und Verwertungsverbot . . 155
5.2.17 Rechts und Amtshilfe 156
5.3 Vorbereitung und Ermittlung der Besteuerungsgrundlagen 157
5.3.1 Erfassung der Steuerpflichtigen (§§ 134 bis 139 AO) 157
5.3.1.1 Personenstands und Betriebsaufnahme 158
5.3.1.2 Anzeigepflichten 158
5.3.2 Buchführungs und Aufzeichnungspflichten (§§ 140 bis 148 AO) . 159
5.3.2.1 Abgeleitete Buchführungs oder Aufzeichnungspflichten 159
5.3.2.2 Buchführungspflicht bestimmter Steuerpflichtiger 159
5.3.2.3 Aufzeichnungspflichten 160
5.3.2.4 Anforderungen an Buchführung und Aufzeichnungen 161
5.3.2.5 Aufbewahrungspflicht 162
5.3.3 Steuererklärungen (§§ 149 bis 151 AO) 164
5.3.3.1 Erklärungspflichtige Personen 164
5.3.3.2 Erklärungsfrist und Folgen einer Pflichtverletzung 165
5.3.3.3 Form und Inhalt der Steuererklärungen 165
5.3.4 Verspätungszuschlag (§ 152 AO) 167
5.3.4.1 Rechtsnatur und Zweck 167
5.3.4.2 Voraussetzungen 168
5.3.4.3 Bemessungsgrundlage 169
5.3.4.4 Ermessensentscheidung 170
5.3.4.5 Festsetzung 172
5.3.5 Spezielle Offenbarungspflichten 173
5.3.5.1 Berichtigung von Erklärungen nach § 153 AO 173
5.3.5.2 Kontenwahrheit 174
5.3.6 Besonderheiten bei der Ermittlung (§§ 158 bis 162 AO) 174
5.3.6.1 Beweiskraft der Buchführung 175
5.3.6.2 Nachweis der Treuhänderschaft 175
5.3.6.3 Benennung von Gläubigern und Zahlungsempfängern 176
5.3.6.4 Fehlmengen bei Bestandsaufnahmen 178
5.3.6.5 Schätzung von Besteuerungsgrundlagen 178
5.3.7 Erzwingung der Hilfs und Mitwirkungspflichten
(§§ 328 bis 335 AO) 182
5.4 Außenprüfung (§§ 193 bis 207 AO) 186
5.4.1 Grundlagen 186
5.4.2 Zulässigkeit 186
5.4.3 Umfang 190
5.4.3.1 Sachlicher Umfang 190
5.4.3.2 Zeitlicher Umfang 190
5.4.4 Prüfungsanordnung 192
5.4.5 Rechtsbehelfe und Verwertungsverbote 193
5.4.6 Durchführung der Prüfung 194
5.4.7 Abgekürzte Außenprüfung 196
5.4.8 Verbindliche Zusagen 197
10
5.5 Steuerfahndung (Zollfahndung) 199
5.6 Steueraufsicht in besonderen Fällen 200
6 Fristen, Termine, Wiedereinsetzung (§§ 108 bis 110 AO) 202
6.1 Fristen und Termine 202
6.1.1 Begriffe und gesetzliche Grundlagen 202
6.1.2 Fristarten 203
6.1.3 Fristberechnung 205
6.1.4 Fristen im gerichtlichen Verfahren 208
6.2 Wiedereinsetzung in den vorigen Stand 208
6.2.1 Voraussetzungen für die Wiedereinsetzung 208
6.2.2 Anspruch auf Wiedereinsetzung 215
6.2.3 Zusammenfassende Übersicht 215
6.2.4 Prüfungsschema zu § 110 AO für Rechtsbehelfsfrist (§ 355 AO) . 216
7 Verwaltungsakte (§§ 118 bis 128 AO) 217
7.1 Begriff des Verwaltungsaktes im Steuerrecht 217
7.1.1 Erläuterung der einzelnen Begriffsmerkmale 218
7.1.2 Verwendung des Begriffs Verfügung in der übrigen
Rechtsordnung 222
7.2 Arten der Verwaltungsakte 222
7.3 Form und Inhalt des Verwaltungsaktes 224
7.3.1 Form 224
7.3.2 Inhalt 226
7.4 Nebenbestimmungen zum Verwaltungsakt 228
7.5 Fehlerhafte Verwaltungsakte 231
7.5.1 Nichtigkeit 231
7.5.2 Sonstige fehlerhafte Verwaltungsakte 233
7.5.3 Umdeutung eines fehlerhaften Verwaltungsaktes 235
7.5.4 Prüfungsschema Verwaltungsakt 236
7.6 Bekanntgabe von Verwaltungsakten und Entscheidungen 237
7.6.1 Begriff der Bekanntgabe 238
7.6.2 Mängel der Bekanntgabe 242
7.6.3 Arten der Bekanntgabe 243
7.6.4 Übermittlung schriftlicher Verwaltungsakte durch die Post .... 244
7.6.5 Zustellung schriftlicher Verwaltungsakte 247
7.6.6 Folgen wirksamer Bekanntgabe 250
7.6.7 Prüfungsschema zur Bekanntgabe und Fristenberechnung;
Musterbeispiel 251
7.6.8 Bekanntgabe gerichtlicher Entscheidungen 252
7.6.9 Einzelfälle zur Bekanntgabe und Erteilung schriftlicher
Verwaltungsakte 252
7.6.9.1 Bevollmächtigte 252
7.6.9.2 Ehegatten 254
7.6.9.3 Eltern mit Kindern gesetzliche Vertreter natürlicher Personen . 258
7.6.9.4 Personengesellschaften und Gemeinschaften 259
7.6.9.5 Feststellungsbeteiligte 261
7.6.9.6 Juristische Personen 265
11
7.6.9.7 Konkurs 265
7.6.9.8 Gesaratrechtsnachfolge 265
7.6.9.9 Testamentsvollstreckung 266
7.6.9.10 Haftender 266
8 Festsetzungs und Feststellungsverfahren (§§ 155 bis 171, 179 bis 190 AO) 268
8.1 Allgemeine Grundsätze zur Festsetzung von Steueransprüchen 268
8.1.1 Begriff Steuerbescheid 268
8.1.2 Steuerbescheid ohne Grundlagenbescheid 269
8.1.3 Festsetzung von Steuervergütungen 270
8.1.4 Entsprechende Anwendung 270
8.1.5 Absehen von einer Steuerfestsetzung 270
8.2 Steuerbescheide 271
8.3 Freistellungs und Ablehnungsbescheide 274
8.3.1 Freistellungsbescheide 274
8.3.2 Ablehnungsbescheide 275
8.4 Zusammengefaßte Steuerbescheide gegen Gesamtschuldner 276
8.5 Abweichende Festsetzung aus Billigkeitsgründen (§ 163 AO) 277
8.6 Festsetzungsverjährung für Steuern (§§ 169 bis 171 AO) 279
8.6.1 Gegenstand der Festsetzungsverjährung 279
8.6.2 Festsetzungsfristen 280
8.6.3 Allgemeiner Beginn der Festsetzungsfrist 283
8.6.4 Anlaufhemmungen 283
8.6.5 Ablaufhemmungen 287
8.6.6 Wahrung der Frist 301
8.6.7 Wirkung der Festsetzungsverjährung 302
8.6.8 Prüfungsschema zur Festsetzungs Verjährung 303
8.7 Feststellungsbescheide (§§ 179 bis 183 AO) 304
8.7.1 Abgrenzung zu Steuerbescheiden 304
8.7.2 Erklärungspflicht 307
8.7.3 Feststellung von Einheitswerten 307
8.7.3.1 Gesonderte Feststellungen 307
8.7.3.2 Umfang der EW Feststellungen 308
8.7.3.3 Besonderheiten der Verjährung 308
8.7.3.4 Dingliche Wirkung des EW Bescheides 309
8.7.4 Gesonderte Feststellung des sonstigen Vermögens,
der Schulden und sonstigen Abzüge 310
8.7.5 Feststellung von Einkünften und anderen Besteuerungsgrundlagen . 310
8.7.5.1 Gesonderte Feststellung von Einkünften 310
8.7.5.2 Einheitliche Feststellung von Einkünften
nach § 180 Abs. 1 Nr. 2 Buchst, a AO 311
8.7.5.3 Feststellungen nach § 180 Abs. 2 AO 320
8.7.5.4 Ausnahmen von der gesonderten Feststellung 321
8.7.5.5 Ergänzungsfeststellungen 322
8.7.5.6 Negativer Feststellungsbescheid 322
8.7.5.7 Feststellungsverjährung 323
8.7.6 Bekanntgabe von Feststellungsbescheiden 324
8.8 Steuermeßbescheide (§ 184 AO) 324
12
8.9 Zerlegungs und Zuteilungsbescheide (§§ 185 bis 190 AO) 326
8.9.1 Zerlegungsbescheide 326
8.9.2 Zuteilungsbescheide 327
9 Korrektur von Verwaltungsakten (§§ 129 bis 132, 164, 165, 172 bis 177 AO) . 328
9.1 Allgemeiner Überblick 328
9.1.1 Begriffe 328
9.1.2 Korrektur und Bestandskraft 329
9.1.3 Allgemeine Grundsätze zur Anwendung der
Korrekturvorschriften 330
9.1.3.1 Angabe einer Korrekturnorm 330
9.1.3.2 Kumulative Prüfung 330
9.1.3.3 Absehen von Korrekturen 331
9.1.3.4 Zeitliche Grenze 331
9.1.3.5 Korrektur während eines Rechtsbehelfsverfahrens 331
9.1.3.6 Auswirkung auf Zinsen und Süumniszuschläge 333
9.2 Anwendungsbereich der einzelnen Korrekturvorschriften 334
9.3 Berichtigung offenbarer Unrichtigkeiten nach § 129 AO 336
9.3.1 Voraussetzungen 336
9.3.2 Umfang der Berichtigung 340
9.3.3 Ermessensvorschrift mit Berichtigungszwang 341
9.3.4 Zeitliche Beschränkung 341
9.3.5 Rechtsbehelfe 341
9.3.6 Prüfungsschema zu § 129 AO 342
9.4 Allgemeines zur Rücknahme und zum Widerruf von Verwaltungsakten .... 343
9.4.1 Anwendungsbereich 343
9.4.2 Rechtmäßigkeit und Rechtswidrigkeit 344
9.5 Rücknahme rechtswidriger Verwaltungsakte (§ 130 AO) 344
9.5.1 Begriffe 345
9.5.2 Rechtswidriger belastender Verwaltungsakt 345
9.5.3 Rechtswidriger begünstigender Verwaltungsakt 347
9.5.4 Zuständigkeit 350
9.5.5 Rechtsbehelfe 350
9.5.6 Zusammenfassung 350
9.6 Widerruf rechtmäßiger Verwaltungsakte (§ 131 AO) 351
9.6.1 Allgemeines 351
9.6.2 Entscheidung über den gleichen Sachverhalt Erweiterung
von Verwaltungsakten 351
9.6.3 Rechtmäßiger nicht begünstigender Verwaltungsakt 352
9.6.4 Einschränkungen für begünstigende Verwaltungsakte 354
9.6.5 Wirksamwerden des Widerrufs 356
9.6.6 Zeitliche Grenze 357
9.6.7 Zuständigkeit 357
9.6.8 Rechtsbehelfe 357
9.6.9 Zusammenfassender Überblick zu § 130 und § 131 AO 358
9.7 Korrektur von Vorbehaltsfestsetzungen (§ 164 AO) 359
9.7.1 Allgemeine Bedeutung 359
9.7.2 Anwendungsbereich 359
9.7.3 Voraussetzung für den Vorbehalt 360
13
9.7.4 Verfahren 360
9.7.5 Wirkungen des Vorbehalts 362
9.7.6 Aufhebung des Vorbehalts 365
9.7.7 Wegfall des Vorbehalts 368
9.7.8 Rechtsbehelfe 369
9.7.9 Zusammenfassender Überblick 370
9.8 Änderung von Steueranmeldungen (§§ 167, 168 AO) 370
9.8.1 Anwendungsbereich 370
9.8.2 Wirkung der Steueranmeldung 371
9.8.3 Zusammenfassende Übersicht 376
9.9 Korrektur vorläufiger Bescheide (§ 165 AO) 376
9.9.1 Bedeutung der Vorschrift 377
9.9.2 Tatbestandsmerkmale 377
9.9.3 Umfang der Vorläufigkeit 379
9.9.4 Korrektur der vorläufigen Festsetzung 380
9.9.5 Rechtsbehelfe 381
9.10 Aufhebung und Änderung von Steuerbescheiden nach § 172 AO 382
9.10.1 Allgemeines 382
9.10.2 Bedeutung des § 172 AO 383
9.10.3 Zoll und Verbrauchsteuerbescheide 383
9.10.4 Änderung von Steuerbescheiden mit Zustimmung oder auf
Antrag 383
9.10.4.1 Grundlagen 384
9.10.4.2 Zustimmung oder Antrag des Stpfl. im Rahmen eines
Einspruchsverfahrens 384
9.10.4.3 Schlichte Änderung außerhalb eines Rechtsbehelfsverfahrens ... 386
9.10.4.4 Zusammenfassender Überblick zu § 172 Abs. 1 Nr. 2 Buchst, a AO . 391
9.10.5 Bescheide einer sachlich unzuständigen Behörde 392
9.10.6 Durch unlautere Mittel erwirkte Steuerbescheide 392
9.10.7 Sonstige Korrekturnormen für (Steuer )Bescheide 393
9.11 Korrektur nach § 173 AO wegen neuer Tatsachen oder Beweismittel 393
9.11.1 Anwendungsbereich 393
9.11.2 Nachträgliches Bekanntwerden von Tatsachen oder Beweismitteln . 393
9.11.2.1 Tatsachen 394
9.11.2.2 Beweismittel 398
9.11.2.3 Nachträgliches Bekanntwerden 399
9.11.3 Kein grobes Verschulden gemäß § 173 Abs. 1 Nr. 2 AO 401
9.11.4 Rechtserheblichkeit (höhere oder niedrigere Steuer) 406
9.11.5 Kleinbetragsgrenze 408
9.11.6 Änderungssperre nach einer Außenprüfung 410
9.11.7 Rechtsfolgen 412
9.11.8 Zusammenfassender Überblick zu § 173 AO 413
9.12 Widerstreitende Steuerfestsetzungen (§ 174 AO) 414
9.12.1 § 174 Abs. 1 AO 415
9.12.2 § 174 Abs. 2 AO 418
9.12.3 § 174 Abs. 3 AO 419
9.12.4 § 174 Abs. 4 AO 421
9.12.5 § 174 Abs. 5 AO 423
9.13 Änderung von Bescheiden nach § 175 Abs. 1 Satz 1 Nr. 1 AO 424
9.13.1 Voraussetzungen 424
9.13.2 Korrekturumfang 427
9.13.3 Korrekturzwang 428
9.13.4 Rechtsbehelf 428
14
9.14 Eintritt eines Ereignisses mit steuerlicher Wirkung für die Vergangenheit
(§ 175 Abs. 1 Satz 1 Nr. 2 AO) 428
9.14.1 Voraussetzungen 429
9.14.2 Umfang und zeitliche Grenze der Korrektur 433
9.15 Einschränkungen des Korrekturumfangs 434
9.15.1 Vertrauensschutz nach § 176 AO 434
9.15.2 Grundsatz von Treu und Glauben 436
9.15.3 Erhöhte Bestandskraft 436
9.15.4 Rechtskräftige Urteile 437
9.16 Berichtigung von Rechtsfehlern nach § 177 AO 438
9.17 Prüfungsschema zur Korrektur von Steuerbescheiden 443
10 Haftung 444
10.1 Allgemeine Grundsätze 444
10.2 Überblick über Haftungstatbestände und Verfahren 445
10.3 Haftung der Vertreter und Geschäftsführer nach § 69 AO 447
10.3.1 Voraussetzungen 447
10.3.2 Umfang der Haftung 454
10.4 Haftung des Vertretenen (§ 70 AO) 455
10.5 Haftung des Steuerhinterziehers und Steuerhehlers nach § 71 AO 456
10.5.1 Voraussetzungen 456
10.5.2 Haftungsumfang 456
10.5.3 Verfahren 457
10.6 Haftung bei Verletzung der Kontenwahrheit (§ 72 AO) 457
10.7 Haftung bei Organschaft (§ 73 AO) 458
10.8 Haftung des Eigentümers von Gegenständen (§ 74 AO) 459
10.8.1 Sinn und Zweck 459
10.8.2 Voraussetzungen 459
10.8.3 Umfang der Haftung 461
10.8.4 Verfahrensfragen 461
10.9 Haftung des Betriebsübernehmers (S 75 AO) 462
10.9.1 Grundlagen 462
10.9.2 Voraussetzungen 462
10.9.3 Haftungsumfang . 465
10.9.4 Zusammenfassende Übersicht 468
10.10 Sachhaftung 470
10.11 Duldungspflicht 470
10.12 Zivilrechtliche Haftungstatbestände 470
10.12.1 Erwerb eines Handelsgeschäfts nach § 25 HGB 470
10.12.2 Vermögensübernahme nach § 419 BGB 471
10.12.3 Sonstige zivilrechtliche Haftungsvorschriften 473
10.12.4 Gläubigeranfechtung 474
10.13 Vertragliche Haftung 475
15
10.14 Haftungs und Duldungsbescheide (§ 191 AO) 476
10.14.1 Grundbegriffe und Überblick 476
10.14.2 Geltendmachung der Haftung 477
10.14.3 Verjährung der Haftung aus Steuergesetzen 481
10.14.4 Haftungsverjährung nach außersteuerlichen Vorschriften 483
10.14.5 Unterbleiben von Haftungsbescheiden 483
10.14.6 Zahlungsaufforderung nach § 219 AO 484
10.14.7 Korrekturmöglichkeiten 485
10.14.8 Rechtsbehelfe 486
10.14.9 Prüfungsschema bei Haftungsfällen 488
11 Erhebungsverfahren (§§ 218 bis 248 AO) 490
11.1 Verwirklichung und Fälligkeit von abgaberechtlichen Ansprüchen 490
11.1.1 Rechtsgrundlagen 490
11.1.2 Abrechnungsbescheid 490
11.1.3 Fälligkeit 492
11.1.4 Stundung (§ 222 AO) 493
11.1.4.1 Voraussetzungen 493
11.1.4.2 Sicherheitsleistung 496
11.1.4.3 Abgrenzung der Stundung von Aussetzung der Vollziehung und
Vollstreckungsaufschub 497
11.2 Erlöschen durch Zahlung (§§ 224 bis 225 AO) 498
11.2.1 Allgemein 498
11.2.2 Leistungsort 498
11.2.3 Tag der Zahlung 499
11.2.4 Reihenfolge der Tilgung 499
11.3 Aufrechnung (§ 226 AO) 500
11.3.1 Rechtsgrundlagen 500
11.3.2 Voraussetzungen 500
11.3.3 Sonderregelung für Steuerschuldner 503
11.3.4 Wirkung der Aufrechnung 504
11.3.5 Abgrenzung zum Verrechnungsvertrag 504
11.3.6 Verfahren . . . . 505
11.4 Zahlungserlaß (§ 227 AO) 506
11.4.1 Voraussetzungen 507
11.4.2 Bedeutung der Steuerart 510
11.4.3 Formen des Erlasses 510
11.4.4 Ermessensentscheidung 511
11.4.5 Niederschlagung 511
11.5 Zahlungsverjährung (§§ 228 bis 232 AO) 511
11.5.1 Allgemeine Grundsätze 511
11.5.2 Gegenstand der Zahlungsverjährung, Verjährungsfrist 512
11.5.3 Beginn der Verjährung 512
11.5.4 Hemmung wegen höherer Gewalt 513
11.5.5 Unterbrechung 513
11.5.6 Wirkung der Zahlungsverjährung 51g
11.5.7 Prüfungsschema Zahlungsverjährung 516
11.6 Verzinsung (§§ 233 bis 239 AO) 517
11.6.1 Grundsätze 517
11.6.2 Höhe und Festsetzung der Zinsen 51g
11.6.3 Steuerzinsen nach § 233 a AO .... 519
11.6.4 Stundungszinsen (§ 234 AO) ¦ . . . . . . . . . . . 522
16
11.6.5 Hinterziehungszinsen (§ 235 AO) 523
11.6.6 Prozeßzinsen auf Erstattungsbeträge (§ 236 AO) 526
11.6.7 Aussetzungszinsen nach § 237 AO 527
11.6.8 Schaubild Verzinsung 530
11.7 Säumniszuschläge (§ 240 AO) 531
11.7.1 Rechtsnatur 531
11.7.2 Voraussetzungen 531
11.7.3 Berechnung und Schonfrist 532
11.7.4 Besonderheiten 533
11.7.5 Rechtsbehelfe 534
11.8 Sicherheitsleistung (§§ 241 bis 248 AO) 535
12 Vollstreckung; Steuerstraf und Bußgeldrecht 536
13 Außergerichtliches Rechtsbehelfsverfahren (§§ 347 bis 368 AO) 537
13.1 Allgemeine Grundlagen 538
13.2 Zulässigkeitsvoraussetzungen 539
13.2.1 Finanzrechtsbehelfsweg 540
13.2.2 Statthaftigkeit 541
13.2.2.1 Einspruch (§ 348 AO) 541
13.2.2.2 Beschwerde (§ 349 AO) 542
13.2.2.3 Unrichtige Bezeichnung 543
13.2.2.4 Besonderheiten 544
13.2.3 Form und Inhalt der Rechtsbehelfe 544
13.2.4 Rechtsbehelfsfrist 546
13.2.5 Beschwer 548
13.2.6 Rechtsbehelfsbefugnis bei einheitlichen Feststellungsbescheiden . . 551
13.2.7 Rechtsbehelfsverzicht und Rechtsbehelfsrücknahme 554
13.2.7.1 Verzicht 554
13.2.7.2 Rücknahme 554
13.2.8 Handlungsfähigkeit 555
13.2.9 Ordnungsgemäße Vertretung 556
13.2.10 Prüfungsschema Einspruch 557
13.3 Verfahrensgrundsätze 559
13.3.1 Beteiligte 559
13.3.2 Untersuchungsgrundsatz 559
13.3.3 Rechtliches Gehör und Verböserungsmöglichkeit 560
13.3.4 Aussetzung und Ruhen des Verfahrens 561
13.4 Anfechtbarkeit von geänderten Verwaltungsakten 562
13.5 Anfechtung von Folgebescheiden 564
13.6 Anfechtung von Nebenbestimmungen 565
13.7 Einspruchsentscheidung 565
13.8 Beschwerdeentscheidung 568
13.9 Hinzuziehung 568
13.9.1 Grundlagen 568
13.9.2 Einfache Hinzuziehung 569
13.9.3 Notwendige Hinzuziehung 570
13.9.4 Rechtsfolgen der unterlassenen Hinzuziehung 571
13.9.5 Verfahrensrechtliche Stellung des Hinzugezogenen 572
17
13.10 Aussetzung der Vollziehung 572
13.10.1 Allgemein 572
13.10.2 Voraussetzungen 573
13.10.2.1 Angefochtener Verwaltungsakt 573
13.10.2.2 Vollziehbarer, d. h. aussetzungsfähiger Verwaltungsakt 573
13.10.2.3 Ernstliche Zweifel an der Rechtmäßigkeit oder unbillige Härte . . 577
13.10.2.4 Aussetzung von Amts wegen oder auf Antrag 579
13.10.3 Ermessen und Sicherheitsleistung 579
13.10.4 Wirkungen 580
13.10.5 Verfahrenswege 581
14 FGO Verfahren 584
14.1 Gerichtsverfassung 584
14.1.1 Aufbau der Finanzgerichtsbarkeit 584
14.1.2 Richter 585
14.1.3 Finanzrechtsweg 585
14.1.4 Sachliche Zuständigkeit 585
14.1.5 Ortliche Zuständigkeit 585
14.2 Klageverfahren 586
14.2.1 Zulässigkeitsvoraussetzungen 586
14.2.1.1 Finanzrechtsweg und Zuständigkeit 586
14.2.1.2 Beteiligtenfähigkeit 586
14.2.1.3 Prozeßfähigkeit 587
14.2.1.4 Statthaftigkeit der Klageart 587
14.2.1.4.1 Anfechtungsklage 587
14.2.1.4.2 Verpflichtungsklage 589
14.2.1.4.3 Leistungsklage 590
14.2.1.4.4 Feststellungsklage (§ 41 FGO) 590
14.2.1.4.5 Fortsetzungsfeststellungsklage 591
14.2.1.4.6 Übersicht zu den Klagearten 593
14.2.1.5 Erfolgloses Vorverfahren und Ausnahmen 594
14.2.1.5.1 Grundsatz 594
14.2.1.5.2 Sprungklage (§ 45 FGO) 594
14.2.1.5.3 Untätigkeitsklage (§ 46 FGO) 595
14.2.1.6 Klagefrist 597
14.2.1.7 Form und Inhalt der Klage 598
14.2.1.8 Klagebefugnis 602
14.2.1.8.1 Allgemein 602
14.2.1.8.2 Einschränkung der Klagebefugnis 602
14.2.1.9 Ordnungsgemäße Vertretung 603
14.2.1.10 Kein Klageverzicht 604
14.2.1.11 Keine anderweitige Rechtshändigkeit 604
14.2.2 Allgemeine Verfahrensgrundsätze 605
14.2.2.1 Untersuchungsgrundsatz 605
14.2.2.2 Grundsatz der Mündlichkeit 605
14.2.2.3 Öffentlichkeit 605
14.2.2.4 Rechtliches Gehör 606
14.2.2.5 Beweisverfahren 606
14.2.3 Zustellung und Fristen 607
14.2.4 Klageänderung 608
14.2.5 Änderung des angefochtenen Verwaltungsaktes
nach Klageerhebung 608
14.2.6 Klagerücknahme 611
14.2.7 Urteil und andere Entscheidungen 611
18
14.2.7.1 Urteil und Gerichtsbescheid 611
14.2.7.2 Beschluß 614
14.2.7.3 Anordnung oder Verfügung 614
14.3 Vorläufiger Rechtsschutz 614
14.3.1 Grundsätze 614
14.3.2 Aussetzung der Vollziehung 615
14.3.3 Einstweilige Anordnung 616
14.3.3.1 Grundlagen 616
14.3.3.2 Voraussetzungen 616
14.3.3.3 Verfahren 618
14.4 Revision 619
14.4.1 Statthaftigkeit 619
14.4.2 Nichtzulassungsbeschwerde 622
14.4.3 Revisionsgründe 623
14.4.4 Einlegung der Revision 624
14.4.5 Revisionsinhalt 624
14.4.6 Verfahrensgrundsätze 625
14.4.7 Übersicht zur Zulässigkeit der Revision 627
14.5 Beschwerde 628
14.6 Erinnerung 629
14.7 Wiederaufnahme des Verfahrens 629
14.8 Nebenentscheidungen 629
14.8.1 Kostenentscheidungen 629
14.8.2 Streitwertfeststellungen 633
14.9 Vollstreckung 636
Abkürzungen 637
Paragraphenschlüssel 639
Stichwortverzeichnis 645
19
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