Das deutsche und schweizerische Steuerstrafrecht im Vergleich und die internationale Rechtshilfe der Schweiz bei Fiskaldelikten:
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INHALTSVERZEICHNIS Seite
Literaturverzeichnis XII
Abkürzungen XXIII
Einleitung 1
ERSTER TEIL 7
Das deutsche Steuerstrafrecht im Vergleich 7
mit den schweizerischen Regelungen
A. Grundzüge des deutschen Steuerstrafrechts . 7
I. Steuerstraftaten 9
1. Steuerhinterziehung 9
2. Bannbruch 1o
3. Gewerbsmäßiger, gewaltsamer und 10
bandenmäBiger Schmuggel
4. Steuerhehlerei 11
5. Begünstigung 12
II. Steuerordnungswidrigkeiten 12
1. Leichtfertige Steuerverkürzung 12
2. Steuergefährdung 13
3. Andere Steuerordnungswidrigkeiten 13
B. Grundzüge des schweizerischen Steuerstrafrechts 13
I. Die Quellen des Steuerstrafrechts im 14
Strafrechtssystea der Schweiz
II
II. Vorbehalt des Nebenstrafrechts des Bundes I5
nach Art. 333 StrGB
1. Direkte Bundessteuer 15
a. Bundesratsbeschluß über die Erhebung 15
einer direkten Bundessteuer (BdBSt)
b. Das Bundesgesetz über die direkte 16
Bundessteuer (DBG) vom 14. Dezember 1990
2. Indirekte Bundessteuer 16
a. Bundesgesetz über das 16
Verwaltungsstrafrecht (VStrR)
b. Besonderheiten des VStrR 17
III. Vorbehalt des Steuerstrafrechts der 17
Kantone nach Art. 335 StrGB
1. Das Steuerstrafrecht des Kantons Zürich 18
2. Die Bedeutung des Bundesgesetzes über die 18
Harmonisierung der direkten Steuern der Kantone
und Gemeinden (StHG) vom 14. Dezember 1990
IV. Besonderheiten des schweizerischen 19
Steuerstraf rechts
v. Die wichtigsten schweizerischen 22
Steuerstra frechtsbestimmungen
1. Steuer bzw. Abgabebetrug 22
a. Steuerbetrug 22
b. Abgabebetrug 23
2. Steuerhinterziehung 23
3. Steuerwiderhandlung 24
C. Resümee 26
III
D. Die Steuerhinterziehung nach deutschem 27
Recht im Vergleich zum Abgabe und Steuerbetrug
des schweizerischen Rechts
I. Steuerhinterziehung des deutschen Rechts 27
1. Text der Gesetzesnorm 27
2. Täterschaft 28
a. Täterkreis nach § 370 Abs.l Nr.l AO 28
b. Täterkreis nach § 370 Abs.l Nr.2 u.Nr.3 AO 28
3. objektiver Tatbestand 29
a. Begriff der Steuerverkürzung 29
b. Nichtgerechtfertigte Steuervorteile 30
c. Tatbestandsmäßiges Verhalten 31
aa. Steuerhinterziehung durch Handeln 31
nach § 370 Abs. 1 Nr.l AO
bb. Steuerhinterziehung durch Unterlassen 32
nach § 370 Abs. 1 Nr.2 AO
cc. Steuerhinterziehung durch Nicht 3 3
Verwendung von Steuerzeichen und
Steuerstempeln
4. subjektiver Tatbestand 34
5. Strafbarkeit des Versuchs 34
6. Besonderheiten: 34
a. Schwere Fälle der Steuerhinterziehung 34
aa. Steuerhinterziehung aus grobem 35
Eigennutz in großem Ausmaß
bb. Mißbrauch der Befugnis oder 36
Stellung des Amtsträgers
cc. Ausnutzung der Hithilfe eines seine 37
Befugnis oder Stellung mißbrauchenden
Amtsträgers
dd. Fortgesetzte Steuerhinterziehung unter 37
Verwendung nachgemachter oder
verfälschter Belege
IV
b. Institut der Selbstanzeige 38
aa. Berichtigung nach § 371 Abs. 1 AO 38
bb. Ausschließungsgründe 39
(1) Erscheinen eines Antsträgers 39
(2) Bekanntgabe der Einleitung eines 39
Straf oder Bußgeldverfahrens
(3) Entdeckung der Tat 40
cc. Fristgerechte Nachzahlung 40
II. Der Steuerbetrug in schweizerischen Recht 41
1. Der Steuerbetrug nach Art. 130 bis Abs. 1 BdBSt 41
a. Entstehungsgeschichte 41
b. Text der Gesetzesnorm 42
c. Täterschaft 42
d. Objektiver Tatbestand 42
aa. Steuerhinterziehung als 43
Grundvoraussetzung
bb. Tatbestandsnerknale 44
(1) Urkundsbegriff 44
(2) Fälschung, Verfälschung oder 45
unwahrer Inhalt der Urkunde
(3) Verwendung der Urkunde zur Täuschung 46
e. Subjektiver Tatbestand 46
f. Strafbarkeit des Versuchs 46
2. Der Steuerbetrug nach Art. 186 DGB 47
3. Steuerbetrug nach § 192 StG ZH 48
a. Entstehungsgeschichte 48
b. Text der Gesetzesnora 49
c. Täterschaft 49
d. Objektiver Tatbestand 50
e. Subjektiver Tatbestand 51
f. Strafbarkeit des Versuchs 52
4. Der Steuerbetrug nach Art. 59 StHG 52
III. Fazit 55
V
IV. Abgabebetrug nach Art. 14 Abs. 2 VStrR 58
1. Entstehungsgeschichte 58
2. Text der Gesetzesnorm 59
3. Täterschaft 59
4. Objektiver Tatbestand 60
a. Arglistige Täuschung 60
b. Irrtun 62
c. Vermögensverfügung 62
d. Vermögensschaden 62
5. Subjektiver Tatbestand 63
6. Strafbarkeit des Versuchs 63
7. Selbstanzeige 63
v. Fazit 64
E. Konkurrenzfragen in deutschen und 68
schweizerischen Steuerstrafrecht
I. Konkurrenzen in deutschen Steuerstrafrecht 68
1. Konkurrenzen zwischen Steuerstrafrecht und 69
allgemeinem Strafrecht
a. Steuerhinterziehung Betrug und 69
Subvent i onsbetrug
b. Steuerhinterziehung Urkundenfälschung 70
2. Konkurrenzen innerhalb des Steuerstrafrechts 70
II. Konkurrenzen in schweizerischen Steuerstrafrecht 71
1. Konkurrenzfragen zwischen Steuerstrafrecht und 71
allgemeinen Strafrecht
a. Abgabebetrug Betrug, Urkundendelikt 72
b. Steuerbetrug Urkundendelikt 72
VI
2. Konkurrenzen innerhalb des Steuerstrafrechts 73
a. BdBSt/DBG 73
b. Zürich/StHG 73
c. Die einzelnen Fiskalgesetze untereinander 73
III. Rechtsvergleichende Überlegungen 74
ZWEITER TEIL 75
Internationale Rechtshilfe der Schweiz 75
in SteuerstrafSachen aus deutscher Sicht
A. Einführung in die Problematik 75
B. Grundlagen 77
I. Die internationale Amts und Rechtshilfe 77
in Steuersachen und Steuerstrafsachen
1. Allgeneines 77
2. Die internationale Amts und Rechtshilfe in 77
Steuersachen
3. Die internationale Amts und Rechtshilfe in 79
Steuerstrafsachen
II. Rechtsentwicklung in der Schweiz 80
1. Die internationalen Obereinkommen zur 80
Gewahrung von Rechtshilfe in Strafsachen
a. Das Europaische Auslieferungsabkommen 80
vom 13.12. 1957 (EAU)
b. Das Buropaische Obereinkommen über die 81
Rechtshilfe in Strafsachen
vom 20. April 1959 (EUR)
VII
2. Der Staatsvertrag zwischen der Schweiz und den 82
USA über gegenseitige Rechthilfe in
Strafsachen (RVUS) vom 25. Januar 1973 als
Beispiel des beginnenden Wandels in der
Rechtsauffassung der Schweiz
3. Das Bundesgesetz über die internationale 83
Rechtshilfe in Strafsachen vom 20. März 1981
(IRSG) und der Geltungsbereich der
internationalen Vereinbarungen
III. Die Rechtshilfe bei Fiskaldelikten nach dem 84
Bundesgesetz über die internationale Rechtshilfe in
Strafsachen (IRSG)
1. Enstehungsgeschichte des Art.3 Abs.3 S.2 IRSG 84
2. Die Vorschrift des Art.3 Abs.3 S.2 IRSG 86
a. Vorliegen eines Abgabebetruges 86
b. Die sog. kleine Rechtshilfe 87
C. Grundsätze zur Durchführung ausländischer 87
Rechtshilfeersuchen nach den IRSG
I. Ausreichender Tatverdacht eines Abgabebetruges 88
II. Plausibilitatsprüfung 89
III. Aufenthaltsort des Beschuldigten in der Schweiz 89
IV. Der Grundsatz beiderseitiger Strafbarkeit 89
nach Art.64 IRSG
v. Erfordernis der Gegenseitigkeit nach Art.8 IRSG 90
VIII
VI. Schutz der Geheinsphäre, insbesondere 91
des schweizerischen Bankgeheimnisses
1. Geheilabereich des am Strafverfahren Beteiligten 91
2. Schutz der Geheimspähre des 93
unbeteiligten Dritten (Art.10 IRSG)
3. Schutz nach Art.9 IRSG 94
VII. Der Grundsatz der Verhftltnismäßigkeit 94
VIII. Ausschluß absoluter Verjährung nach 95
scheizerischem Recht
IX. Grundsatz der Spezialität nach Art.67 IRSG 96
1. Problem der anderweitigen Verwendung 96
von Rechtshilfeergebnissen
2. Verwendung von Rechtshilfeergebnissen 97
im Besteuerungsverfahren
X. Verbot der Doppelbestrafung nach Art.5 Abs.l IRSG 98
XI. Einrede des ordre public nach Art.l Abs.2 IRSG
XII. Einwand des Verfahrensmangels nach Art.2 IRSG 1°°
XIII. Rechtshilfe zur Entlastung des Beschuldigten 100
D. Grundzüge des Verfahrens zur Erwirkung der 101
Rechtshilfe durch die Schweiz
I. Grundsatz der Subsidiaritat 1°2
II. Sachliche Zuständigkeit der Behörde des 102
ersuchenden Staates
IX
III. Zuständige Behörden in der Schweiz: 102
1. Bundesamt für Polizeiwesen 103
2. Eidgenössische Steuerverwaltung 103
3. Kantonale Behörden 104
IV. Inhalt und Form des Rechtshilfegesuches 104
E. Oberblick über das weitere Verfahren 105
in der Schweiz
I. Inhalt und Form der Verfügungen 105
II. Herausgabe von Belegen 106
III. Kontensperre 106
IV. Anwesenheit von Prozeßbeteiligten 106
F. Auslegung des Art.3 Abs.3 Satz 2 IRSG 107
I. Begriff des Abgabebetruges 108
1. Herrschende Meinung in Schrifttun 108
2. Gegenauffassung in Schrifttum 109
3. Auslegung durch das Bundesgericht 110
4. Eigene Stellungnahme 111
II. Probiene der tatbestandliehen Voraussetzungen 113
des Abgabebetruges i» Lichte der internationalen
Rechtshilfe
1. Art der Abgabe 113
2. RechtshilfeobligatoriuB bei vorliegen 115
eine6 Abgabebetruges
X
a. Zusatzprotokoll Nr. 99 zum EUR 116
b. Eigene Stellungnahme 116
3. Begriff des erheblichen Betrages 117
4. Rechtshilfe bei versuchtem Abgabebetrug H?
III. Konsequenzen aus deutscher Sicht 118
1. Fallbezogene Abgrenzungsmerkmale zum Abgabebetrug 119
a. Einen Abgabebetrug verneinende 12°
Feststellungen durch die Schweiz
b. Einen Abgabebetrug bejahende 123
Feststellungen durch die Schweiz
2. Fazit 126
G. Rechtsmittel gegen Rechtshilfeersuchen 127
I. Verfahrensgrundsätze in Deutschland 127
1. Allgemeine Grundsätze
2. Informationsanspruch des Beschuldigten und des 127
Verteidigers
II. Rechtsmittel in der Schweiz 129
1. Zustellungsdomizil in der Schweiz 129
2. Rechtsmittel nach kantonalem Recht l30
3. Rechtsmittel nach Bundesrecht 131
a. Einsprache nach Art.24 IRSG 131
b. Verwaltungsgerichtsbeschwerde I32
c. Verwaltungsbeschwerde 132
4. Versiegelung nach Art.9 IRSG I32
H. Zusammenfassung 13*
XI
Anlage I (Erklärung bei der Eröffnung eines Kontos 137
oder Depots durch einen schweizerischen
Anwalt oder Notar)
Anlage II (Rundschreiben der eidgenössischen 140
Bankenkonnission)
Anlage III (Vorentwurf zur Änderung 147
des Strafgesetzbuches)
Anlage IV (Checkliste für auslandische 149
Rechtshilfeersuchen in Strafsachen des
Schweizerischen Bundesamtes für Polizeiwesen)
Anlage V (Rechtshilfeersuchen der 152
Staatsanwaltschaft Mannheim)
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