Die steuerliche Beurteilung von Genußrechten als Instrumente der Kapitalbeschaffung:
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| Format: | Buch |
| Sprache: | German |
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1991
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| Beschreibung: | Würzburg, Univ., Diss., 1992 |
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Inhaltsverzeichnis I
Abkürzungsverzeichnis IX
Symbol Verzeichnis XVIII
Einleitung 1-4
! 1. Problemstellung 1
2. Ziel der Untersuchung und Gang der Arbeit - 2
Kapitel 1: Rechtscharakter und Ausstat¬
tungsvarianten von Genu߬
rechten 5-93
1. Geschichtliche Entwicklung 5
2. Ausgabemotive und Entstehungsgründe von Genuß-
rechten 12
2.1. Genußrechtsgewährung als Kapitalersatz 13
2.2. Genußrechtsbegebung im Zusammenhang mit der
Kapitalbeschaffung 14
3. Begriff und Wesen des Genußrechts 18
4. Der rechtliche Charakter von Genußrechten 22
4.1. Die Rechtsnatur des Genußrechts 23
4.1.1. Reines Mitgliedschaftsrecht oder nur gesellschaft¬
sähnliche Beteiligung? 23
4.1.2. Die vorherrschende schuldrechtliche Qualifizierung 26
4.2. Die rechtliche Einordnung des Genußrechtsver¬
hältnisses unter Abgrenzung des Genußrechts zu
verwandten Rechtsverhältnissen 28
4.2.1. Der Genußrechtsvertrag als stille Gesellschaft i.S.v.
§ 230 HGB 29
4.2.2 Der Genußrechtsvertrag als partiarisches Rechtsge¬
schäft 32
4.2.3. Der Genußrechtsvertrag als Vertrag sui generis 35
4.3. Abgrenzung des Genußrechts von anderen Finan¬
zierungsformen 36
II
4.3.1. Die prinzipiellen Unterschiede zur Aktie 36
4.3.1.1. Kein Bruchteil am Grundkapital 37
4.3.1.2. Keine Mitgliedschaft 37
4.3.1.3. Ähnlichkeit mit der stimmrechtslose Vorzugsaktie 39
4.3.2. Abgrenzung zu den Schuldverschreibungen 41
4.3.3. Vergleich mit den sog. Effektenmischformen 43
4.3.3.1.Gewinnschuldverschreibung 43
4.3.3.2. Wandelschuldverschreibung 46
4.3.4. Abgrenzung zu Besserungsscheinen 47
5. Ausstattungsmerkmale von Genußrechten 48
5.1. Verbriefung der Genußrechte in Wertpapieren 48
5.1.1. Unterscheidung nach der Art des Wertpapiers 50
5.1.1.1. Der Genußschein als Inhaber-, Order- oder Rektapa-
pier 50
5.1.1.2. Der Genußschein als Nominal- oder Quotenpapier 54
5.1.2. Die Bedeutung der Papierausstellung für die Entste¬
hung des Rechts 55
5.1.2.1. Deklaratorisches oder konsumtives Wertpapier? 55
5.1.2.2. Das Verhältnis des verbrieften Rechts zum Kausalge¬
schäft 57
5.2. Durch Genußrechte einräumbare Rechtspositionen 57
5.2.1. Materielle Rechte 58
5.2.1.1. Das Gewinnbeteiligungsrecht 58
5.2.1.1.1. Erfolgsabhängigkeit 59
5.2.1.1.1.1. Die Bezugsgrundlagen des Gewinnanteilsrechts 61
5.2.1.1.1.2. Grundlage des Gewinnanteilsrechts bei Einzelunter¬
nehmen und Personengesellschaften 63
5.2.1.1.1.3. Grundlage des Gewinnanteilsrechts bei Kapitalgesell¬
schaften 68
5.2.1.1.1.3.1. Einfluß der stillen Rücklagen auf die Berech¬
nungsgrundlage 68
5.2.1.1.1.3.2. Offene Rücklagenbildung bei der Aktiengesell¬
schaft 69
5.2.1.1.1.3.3. Offene Rücklagenbildung bei der Gesellschaft
mit beschränkter Haftung 71
5.2.1.1.2. Die Entstehung des konkreten Anspruchs 72
III
5.2.1.1.3. Weitere Einflußgrößen 73
5.2.1.1.4. Der Berechnungsmodus 75
5.2.1.1.5. Der Rang des Gewinnbezugsrechts 76
5.2.1.2. Tilgungsmodalitäten 78
5.2.1.2.1. Erfolgsabhängigkeit 79
5.2.1.2.2. Kapitalrückzahlung vor Liquidation 79
5.2.1.2.3. Kapitalrückzahlung im Rahmen der Liquidation 81
5.2.1.2.4. Der Rang der Liquidationsüberschuß-Beteiligung 82
5.2.1.2.5. Die Entstehung des konkreten Anspruchs 83
5.2.1.3. Bezugs-und Umtauschrechte 84
5.2.1.4. Sonstige materielle Rechte 85
5.2.2. Immaterielle Rechte 86
5.2.2.1. Teilnahmerecht an der Versammlung der Gesellschaf¬
ter 87
5.2.2.2. Einräumung einer beratenden Stimme 87
5.2.2.3. Kontrollrechte 87
5.2.2.4. Prüfung des Jahresabschlusses durch einen Wirt¬
schaftsprüfer 88
5.2.2.5. Anfechtungsrecht 88
5.2.2.6. Interessenvertretungsgremium 89
5.3. Der Kreis der Genußberechtigten 89
5.4. Die Rahmenbedingungen der Genußrechtsausgabe 90
5.4.1. Die Rechtliche Zulässigkeit der Genußrechtsausgabe
an sich 90
5.4.2. Die Zuständigkeiten bei der Ausgabe von Genu߬
rechten mit Eigenkapitalcharakter 93
Kapitel 2: Die steuerliche Behandlung
von Genußrechten 94-197
Abschnitt 1: Steuerliche Grundpositionen 94-95
Abschnitt 2: Die ertragsteuerliche Behand¬
lung beim Emittenten 95-149
1. Körperschaftsteuerliche Behandlung bei den Kapi¬
talgesellschaften 96
IV
1.1. Die Besteuerung der Ausgabe von Genußrechten 97
1.2. Die Besteuerung der laufenden Ausschüttungsbe¬
träge 98
1.2.1. Grundsätzliches zur Regelung in § 8 Abs. 3 S. 2
KStG 98
1.2.2. Die Voraussetzungen des § 8 Abs. 3 S. 2 KStG 100
1.2.2.1. Beteiligung am Gewinn 100
1.2.2.1.1. Der Belastungsvergleich 102
1.2.2.1.2. Gewinnbeteiligung mit Mindestverzinsungsgarantie 104
1.2.2.1.3. Gewinnabhängig orientierte Festzinsgestaltung 106
1.2.2.2. Beteiligung am Liquidationserlös 107
1.2.2.2.1. Rückzahlung vor Liquidation 108
1.2.2.2.2. Rückzahlung bei Liquidation 110
1.2.2.2.3. Fehlende Rückzahlungsansprüche 112
1.2.2.3. Beteiligung am Gewinn und am Liquidationserlös als
kumulative Voraussetzung 113
1.2.3. Ergebnis 114
1.2.4. Körperschaftsteuerliche Folgen der Qualifikation als
Eigenkapital 115
1.2.4.1. Einbeziehung des Genußrechtskapitals in das ver¬
wendbare Eigenkapital 115
1.2.4.2. Herstellung der Ausschüttungsbelastung 120
1.2.4.2.1. Anwendungsbereich des § 41 KStG 121
1.2.4.2.2. Entsprechende Anwendung 122
1.2.5. Folgen der Abzugsfähigkeit als Betriebsausgaben 125
1.2.6. Genußrechte von Gesellschaftern 126
(2. Einkommensteuerliche Behandlung der Vergütungen
bei Einzelunternehmen und Personengesellschaften 128
3 Der Genußrechtsinhaber als Mitunternehmer 130
3.1. Die Voraussetzungen einer Mitunternehmerschaft 131
3.1.1. Gesellschaftsverhältnis nach § 705 BGB 132
3.1.2. Kennzeichen einer Mitunternehmerinitiative 134
3.1.3. Mitunternehmerrisiko 134
V
3.1.3.1. Beteiligung an Gewinn und Verlust 135
3.1.3.2. Beteiligung an den stillen Reserven und am Unter¬
nehmenswert 136
3.2. Verdeckte Mitunternehmerschaft 137
3.3. Die steuerlichen Folgen bei Annahme einer Mitun¬
ternehmerschaft 142
4. Genußrechte als Einflußgröße auf den Gewerbeer¬
trag 145
4.1. Genußrechtsvergütungen, die in der Ausgangsgröße
Gewerbeertrag bereits enthalten sind 145
4.2. Genußrechtsvergütungen, die den steuerlichen
Gewinn gemindert haben 146
4.2.1. Hinzurechnung nach § 8 Nr. 1 GewStG 146
4.2.2. Hinzurechnung nach § 8 Nr. 3 GewStG 149
Abschnitt 3: Die ertragsteuerliche Beurtei¬
lung der Genußrechte beim
Erwerber 149-167
1. Die Besteuerung des Erwerbs von Genußrechten 149
2. Die Besteuerung der laufenden Bezüge aus den Ge¬
nußrechten nach § 20 EStG 151
2.1. Genußrechte i.S.v. § 20 Abs. 1 Nr. 1 EStG 153
2.1.1. Unbeschränkte Steuerpflicht des Empfängers 153
2.1.1.1. Genußrechte im Privatvermögen 154
2.1.1.2. Genußrechte im Betriebsvermögen 157
2.1.2. Beschränkte Steuerpflicht des Empfangers aufgrund
inländischer Einkünfte aus Genußrechten 158
2.2. Genußrechte i.S.v. § 20 Abs. 1 Nr. 7 EStG 159
3. Sonstige Einkünfte aus dem Genußrecht 161
3.1. Einkünfte aus Spekulationsgeschäften 161
3.2. Die Besteuerung der Veräußerungsgewinne bei Be¬
stehen einer wesentlichen Beteiligung nach § 17
EStG 163
VI
4. Die Besteuerung von Genußrechten an ausländi¬
schen Kapitalgesellschaften 166
Abschnitt 4: Die substanzsteuerliche Beur¬
teilung der Genußrechte 167-179
1. Die Erfassung von Genußrechten im Rahmen der
Einheitsbewertung und bei der Vermögensteuer 167
1.1. Schuldenabzug beim Emittent 168
1.2. Vermögensteuerliche Behandlung beim Emittenten 173
1.2.1. Kapitalgesellschaft als Emissionsunternehmen 173
1.2.2. Personengesellschaft als Emissionsunternehmen 174
1.3. Die Besteuerung des Genußrechtsbesitzes beim In¬
haber 175
1.3.1. Genußschein mit Börsenkurs 175
1.3.2. Genußrechte und Genußscheine ohne Börsenkurs 176
2. Genußrechtskapital und seine Behandlung bei der
Gewerbekapitalsteuer 178
2.1. Genußrechtskapital als Bestandteil des Einheitswer¬
tes - § 12 Abs. 1 GewStG 178
2.2. Hinzurechnungspflicht als Dauerschuld nach § 12
Abs 2 Nr. 1 S. 2 GewStG 179
Abschnitt 5: Verkehrsteuerliche Beurteilung
der Genußrechte 180-184
1. Die Einbeziehung der Genußrechte in den Rege¬
lungskreis der Kapitalverkehrsteuer 180
2. Umsatzsteuer 181
3. Erbschaftsteuer 181
Abschnitt 6: Genußrechte und ihr Einsatz
in der Vermögensbildung 184-197
1. Gesetzeslage seit dem 4. Vermögensbildungsgesetz 184
2. Zielvorstellungen des Gesetzgebers 185
VII
3. Die Umsetzung der gesetzgeberischen Grundüberle¬
gungen in gesetzliche Regelungen 187
3.1. Allgemeine Voraussetzungen und Höhe der Steuer¬
begünstigungen 187
3.1.1. Voraussetzungen der Steuerbegünstigung nach § 19a
EstG 187
3.1.2. Die Voraussetzung für die Gewährung der staatli¬
chen Prämie nach dem 5. VermBG 188
3.1.3. Kumulative Förderung nach § 19a EStG und nach
dem 5. VermBG 189
3.1.4. Höhe der Steuerbegünstigung nach § 19a Abs. 1 S. 1
EStG und der Sparzulage nach § 13 des 5. VermBG 190
3.2. Voraussetzungen bzgl. der Ausgabebedingungen
von Genußrechten 190
3.2.1. Recht am Gewinn des Unternehmens 192
3.2.2. Kapitalrückzahlung 193
3.3. Ermittlung des Wertes der Genußrechts bei Ver¬
wendung als Instrument der Vermögensbeteiligung 193
3.4. Steuerliche Behandlung beim Arbeitnehmer 195
3.5. Steuerliche Behandlung beim Emissionsunterneh¬
men 196
3.5.1. Besteuerung bei Begründung des Genußrechtsver¬
hältnisses 196
3.5.2. Besteuerung der Bedienung des Gewinnanteilsrechts 197
3.5.3. Kritische Würdigung und Ausblick auf geplante Ge¬
setzesvorhaben 197
Schlussbetrachtung 198-199
Literaturverzeichnis XIX
Urteilsregister LXIII
Sonstige Quellen LXXVII
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