Bewertungsrecht und Vermögensteuer:
Gespeichert in:
| Hauptverfasser: | , , |
|---|---|
| Format: | Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Stuttgart
Schäffer-Poeschel
1993
|
| Ausgabe: | 7., neubearb. Aufl. |
| Schriftenreihe: | Grundkurs des Steuerrechts
5 |
| Schlagworte: | |
| Online-Zugang: | Inhaltsverzeichnis |
| Beschreibung: | XVI, 196 S. graph. Darst. |
| ISBN: | 3820208429 |
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|---|---|
| adam_text | Inhaltsverzeichnis
Seite
Vorwort V
Abkürzungsverzeichnis XV
Vorbemerkung XVI
A. Überblick über das Bewertungsrecht 1
1. Begriff, Aufgabe und Bedeutung der Bewertung 1
2. Gliederung und Geltungsbereich des BewG 1
2.1 Allgemeines 1
2.2 Inhalt und Geltungsbereich des ersten Teils 1
2.3 Inhalt und Geltungsbereich des zweiten Teils 1
2.4 Inhalt und Geltungsbereich des vierten Teils 2
2.5 Schaubild 3
2.6 Fälle (1 und 2) 4
3. Allgemeine Bewertungsregeln 4
3.1 Bewertungsgegenstand 4
3.1.1 Bewertungsrechtliche Einteilung des Vermögens 4
3.1.2 Wirtschaftliche Einheit als Bewertungsgegenstand 4
3.1.2.1 Begriff des Wirtschaftsguts 4
3.1.2.2 Die wirtschaftliche Einheit „Betrieb der Land- und Forstwirtschaft des
land- und forstwirtschaftlichen Vermögens 5
3.1.2.3 Die wirtschaftliche Einheit „Grundstück des Grundvermögens 6
3.1.2.4 Die wirtschaftliche Einheit „Gewerbebetrieb des Betriebsvermögens 7
3.1.2.5 Die wirtschaftliche Untereinheit „Betriebsgrundstück 7
3.1.2.6 Keine wirtschaftliche Einheit bildet das sonstige Vermögen 7
3.1.3 Abgrenzung der wirtschaftlichen Einheit bei mehreren Wirtschaftsgütern 8
3.1.3.1 Verkehrsauffassung 8
3.1.3.2 Einheitliches Eigentum 8
3.1.4 Grundsatz der Bewertungseinheit 8
3.1.5 Mehrere Eigentümer 8
3.1.6 Eigentum und Zurechnung 9
3.1.7 Einheitswertverfahren 9
3.1.8 Fälle (3 und 4) 9
3.2 Bewertungsstichtag 9
3.3 Bewertungsmaßstab und Bewertungsmethode 10
3.3.1 Gemeiner Wert 10
3.3.2 Teilwert 10
3.3.3 Ertragswert 10
3.3.4 Bewertungsmethode 10
3.3.5 Fälle (5 und 6) 11
B. Vermögensteuer 12
1. Einführung und Allgemeines 12
1.1 Wesen und Bedeutung 12
1.2 Rechtsgrundlagen 12
2. Steuerpflicht 12
2.1 Unbeschränkte Steuerpflicht natürlicher Personen 12
2.1.1 Begriff: Natürliche Person, Inland, Wohnsitz, gewöhnlicher Aufenthalt 13
2.1.2 Stichtag 14
2.1.3 Umfang der unbeschränkten Steuerpflicht 14
2.2 Beschränkte Steuerpflicht natürlicher Personen 14
2.3 Befreiungen von der Steuerpflicht 14
2.4 Fälle (7 und 8) 14
3. Bemessungsgrundlage 15
3.1 Gesamtvermögen 15
3.1.1 Rohvermögen 15
3.1.1.1 Land-und forstwirtschaftliches Vermögen 15
VII
Inhaltsverzeichnis
Seite
3.1.1.2 Grundvermögen 15
3.1.1.3 Betriebsvermögen 16
3.1.1.4 Sonstiges Vermögen 17
3.1.2 Schulden und Lasten 17
3.1.3 Zusammenrechnung des Vermögens 18
3.1.4 Abrundung des Gesamtvermögens 18
3.2 Inlandsvermögen 18
3.3 Fälle (9 und 10) 18
4. Veranlagungsform 19
4.1 Einzelveranlagung 19
4.2 Zusammenveranlagung 19
4.2.1 Zusammenveranlagung von Ehegatten 19
4.2.2 Zusammenveranlagung von Eltern bzw. von Einzelpersonen mit Kindern
unter 18 Jahren 20
4.2.3 Zusammenveranlagung von Eltern bzw. von Einzelpersonen mit Kindern,
die das 18., aber noch nicht das 27. Lebensjahr vollendet haben 22
4.2.4 Zusammenveranlagung mit Kindern ab vollendetem 27. Lebensjahr,
die sich in Berufsausbildung befinden 23
4.2.5 Zusammenveranlagung mit behinderten Kindern 23
4.3 Fälle (11-14) 24
5. Steuerberechnung 25
5.1 Persönliche Freibeträge nach § 6 VStG 25
5.1.1 Freibetrag für den Steuerpflichtigen und den Ehegatten 25
5.1.2 Freibeträge für Kinder 25
5.1.3 Freibetrag wegen Alters und Behinderung 25
5.1.4 Freibetrag wegen Behinderung für Kinder 26
5.1.5 Vervielfachen des Freibetrags 26
5.1.6 Stichtag für die Gewährung von Freibeträgen 26
5.2 Steuerpflichtiges Vermögen 26
5.3 Steuersatz 26
5.4 Pflicht zur Abgabe einer Vermögensteuererklärung 26
5.5 Bagatellgrenze 26
5.6 Fälle (15-18) 27
6. Veranlagungsarten 27
6.1 Hauptveranlagung 27
6.2 Nachveranlagung 28
6.3 Neuveranlagung 28
6.3.1 Neuveranlagung nach § 16 Abs. 1 Nr. 1 VStG 29
6.3.2 Neuveranlagung nach § 16 Abs. 1 Nr. 2 VStG 29
6.4 Aufhebung der Veranlagung 31
6.5 Fälle (19-22) 31
7. Schema für die Vermögensteuer-Veranlagung einer unbeschränkt
steuerpflichtigen natürlichen Person 32
Übungsaufgabe 1 (Vermögensteuer-Veranlagung ohne Ermittlung des Werts des
sonstigen Vermögens sowie der Schulden und Lasten) 33
8. Einzelheiten zur Bewertung des sonstigen Vermögens 34
8.1 Begriff und Umfang des sonstigen Vermögens 34
8.2 Keine Einheitsbewertung für das sonstige Vermögen 35
8.3 Bewertungsmaßstäbe 35
8.4 Bewertungsstichtag 35
8.5 Die wichtigsten Wirtschaftsgüter des sonstigen Vermögens 35
8.5.1 Kapitalvermögen 36
8.5.2 Körperliche Gegenstände 36
8.5.3 Private Sachleistungsansprüche 37
8.6 Nicht zum sonstigen Vermögen gehörende Wirtschaftsgüter 38
8.7 Fälle (23 und 24) 38
VIII
Inhaltsverzeichnis
Seite
9. Schulden und Lasten 39
9.1 Voraussetzungen für einen Schuldenabzug 39
9.2 Dem Abzug einer Schuld steht nicht entgegen 39
9.3 Beispiele 39
9.4 Kapitalschulden und Sachleistungsschulden 40
9.5 Fälle (25 und 26) 40
Übungsaufgabe 2 (Vermögensteuer-Veranlagung mit Ermittlung des Werts des
sonstigen Vermögens sowie der Schulden und Lasten) 41
C. Allgemeine Bestimmungen zur Einheitsbewertung 44
1. Feststellung von Einheitswerten 44
1.1 Begriff des Einheitswerts, Zweck der Einheitsbewertung 44
1.1.1 Begriff des Einheitswerts 44
1.1.2 Zweck und Bedeutung der Einheitsbewertung 44
1.2 Feststellungsverfahren 44
1.2.1 Gesonderte Einheitswert-Feststellung 44
1.2.2 Einheitlich gesonderte Einheitswert-Feststellung 45
1.3 Gegenstände der gesonderten Einheitswert-Feststellung 45
1.3.1 Wirtschaftliche Einheiten 45
1.3.2 Wirtschaftliche Untereinheiten 45
1.3.3 Teile von wirtschaftlichen Einheiten und Untereinheiten 45
1.4 Ermittlung und Abrundung der Einheitswerte 46
1.5 Zuständigkeit für die Einheitsbewertung 46
1.6 Inhalt und Wirkung der Einheitswert-Feststellung 47
1.6.1 Inhalt des Feststellungsbescheides (Einheitswertbescheides) 47
1.6.2 Bindende Wirkung 47
1.6.3 Dingliche Wirkung 47
1.7 Rechtsbehelfe gegen Feststellungsbescheide 48
1.8 Berichtigung oder Änderung sowie Aufhebung 48
1.9 Fälle (27-29) 48
2. Das System der Feststellungsarten 49
3. Hauptfeststellung 49
3.1 Begriff und Zweck 49
3.2 Hauptfeststellungszeitraum 49
3.3 Verhältnisse im Hauptfeststellungszeitpunkt 50
3.4 Steuerliche Anwendung der Einheitswerte einer Hauptfeststellung 50
4. Nachfeststellung 50
4.1 Begriff 50
4.2 Möglichkeiten der Nachfeststellung 51
4.3 Nachfeststellungszeitpunkt 51
5. Fortschreibungen 52
5.1 Begriff und Zweck der Fortschreibung 52
5.2 Arten der Fortschreibung 52
5.2.1 Wertfortschreibung 52
5.2.2 Artfortschreibung 53
5.2.3 Zurechnungsfortschreibung 54
5.2.4 Kombinierte Fortschreibungen 55
5.3 Fortschreibungszeitpunkt 55
5.4 Fortschreibung zur Beseitigung eines Fehlers 56
6. Aufhebung des Einheitswerts 57
6.1 Begriff und Bedeutung 57
6.2 Möglichkeiten der Aufhebung des Einheitswerts 57
6.3 Aufhebungszeitpunkt 57
7. Fälle zu den FeststeUungsarten (30-36) 57
Übungsaufgabe 3 (Feststellungsarten) 59
IX
Inhaltsverzeichnis
Seite
D. Einheitsbewertung des land- und forstwirtschaftlichen Vermögens 61
1. Begriff des land- und forstwirtschaftlichen Vermögens 61
2. Bewertungsgegenstand des land- und forstwirtschaftlichen Vermögens 61
2.1 Betrieb der Land-und Forstwirtschaft als wirtschaftliche Einheit 61
2.2 Bestandteile des Betriebs der Land- und Forstwirtschaft 62
2.3 Nicht zum land- und forstwirtschaftlichen Vermögen gehörende
Wirtschaftsgüter 63
3. Abgrenzung gegenüber den anderen Vermögensarten 63
4. Fälle (37 und 38) 63
E. Ersatzwirtschaft des land- und forstwirtschaftlichen Vermögens
in den neuen Bundesländern 65
1. Begriff des land- und forstwirtschaftlichen Vermögens 65
2. Bewertungsgegenstand des land- und forstwirtschaftlichen Vermögens 65
2.1 Nutzungseinheit des land-und forstwirtschaftlichen Vermögens 65
2.2 Bestandteile der Nutzungseinheit des land- und forstwirtschaftlichen Vermögens . 66
2.3 Nicht zur Nutzungseinheit des land- und forstwirtschaftlichen Vermögens
gehörende Wirtschaftgüter 66
3. Abgrenzung gegenüber den anderen Vermögensarten 66
4. Ermittlung des Ersatzwirtschaftswertes 66
5. Fälle (39) 67
F. Einheitsbewertung des Grundvermögens 68
1. Bewertungsgegenstand des Grundvermögens 68
1.1 Begriff, Umfang und Abgrenzung des Grundvermögens 68
1.1.1 Begriff des Grundvermögens 68
1.1.2 Beschreibung des Umfangs des Grundvermögens 68
1.1.2.1 Grundsätzliche Zugehörigkeit zum Grundvermögen 68
1.1.2.1.1 Grund und Boden 68
1.1.2.1.2 Gebäude 69
1.1.2.1.3 Sonstige Bestandteile 69
1.1.2.1.4 Zubehör 69
1.1.2.2 Sonderformen des Grundvermögens 69
1.1.2.3 Nicht zum Grundvermögen gehörende Gegenstände 69
1.1.2.3.1 Bodenschätze 69
1.1.2.3.2 Betriebsvorrichtungen 70
1.1.3 Abgrenzung des Grundvermögens vom land- und forstwirtschaftlichen Vermögen 70
1.1.3.1 Allgemeine Abgrenzung 70
1.1.3.2 Sonderfälle des § BewG 71
1.2 Das Grundstück als Bewertungsgegenstand des Grundvermögens 71
1.2.1 Begriff „Grundstück 71
1.2.2 Unterscheidung zwischen den Grundstücksgruppen unbebaute und bebaute
Grundstücke 72
1.2.2.1 Unbebaute Grundstücke 72
1.2.2.1.1 Nichtbebaute Grundstücke 72
1.2.2.1.2 Grundstücke mit Gebäuden von untergeordneter Bedeutung 72
1.2.2.1.3 Grundstücke mit zerstörten oder verfallenden Gebäuden 72
1.2.2.2 Bebaute Grundstücke 73
1.3 Fälle (40-42) 73
2. Bewertungsmaßstab für das Grundvermögen 74
3. Die Bewertung der unbebauten Grundstücke 74
3.1 Grundsätze zur Ermittlung des Grundstückswerts (Wertermittlung) 74
3.2 Fälle (43) 75
Übungsaufgabe 4 (Einheitsbewertung von Grundbesitz, alte Bundesländer) 75
4. Gemeinsame Bestimmungen zur Bewertung der bebauten Grundstücke 76
4.1 Begriff und Abgrenzung 76
4.2 Grundstücksarten 76
X
Inhaltsverzeichnis
Seite
4.2.1 Abgrenzung der Ein- und Zweifamilienhäuser 76
4.2.1.1 Allgemeine Begriffsbestimmung 76
4.2.1.2 Begriff der Wohnung 76
4.2.1.3 Wohnungen des Hauspersonals 77
4.2.1.4 Mitbenutzung eines Wohngebäudes zu gewerblichen, freiberuflichen oder
öffentlichen Zwecken 78
4.2.1.5 Weitere Einzelheiten 78
4.2.1.6 Beispiele 78
4.2.2 Abgrenzung der Mietwohn-, Geschäfts- und gemischtgenutzten Grundstücke ... 78
4.2.3 Abgrenzung der sonstigen bebauten Grundstücke 79
4.3 Bewertungsmethoden für die bebauten Grundstücke 79
4.3.1 Ertragswertverfahren 79
4.3.2 Sachwertverfahren 79
4.4 Mindestwert (siehe auch Tz 5.4.3) 80
4.5 Fälle (44 und 45) 80
Zu Tz 1-4: Darstellung des Grundvermögens 81
5. Die Bewertung der bebauten Grundstücke im Ertragswertverfahren 82
5.1 Bewertungsgrundsätze 82
5.2 Ermittlung der Jahresrohmiete 83
5.2.1 Tatsächliche Jahresrohmiete 83
5.2.2 Übliche Miete als Jahresrohmiete 84
5.2.3 Maßgebende Jahresrohmiete bei Nachfeststellungen und Fortschreibungen 85
5.2.4 Berücksichtigung von Zuschlägen wegen bestimmter GrSt-Vergünstigungen .... 87
5.2.5 Jahresrohmiete nach Wegfall der Grundsteuervergünstigung 88
5.2.6 Fälle (46-49) 88
5.3 Vervielfältiger 89
5.3.1 Regelmäßiger Vervielfältiger 89
5.3.2 Vervielfältiger bei Gebäuden oder Gebäudeteilen verschiedener Bauart und
Bauausführung oder verschiedenen Alters 89
5.3.3 Vervielfältiger bei wesentlicher Verlängerung der Lebensdauer des Gebäudes ... 90
5.3.4 Vervielfältiger bei wesentlicher Verkürzung der Lebensdauer des Gebäudes .... 90
5.3.5 Fälle (50 und 51) 90
5.4 Korrektur des mit Hilfe von Jahresrohmiete und Vervielfältiger errechneten Werts 91
5.4.1 Ermäßigung oder Erhöhung wegen außergewöhnlicher Grundsteuerbelastung ... 91
5.4.2 Ermäßigung oder Erhöhung in bestimmten Einzelfällen 91
5.4.2.1 Gemeinsame Voraussetzungen 91
5.4.2.2 Wertmindernde Umstände 91
5.4.2.3 Werterhöhende Umstände 93
5.4.2.4 Begrenzung des Ab- und/oder Zuschlags 94
5.4.3 Mindestwert (siehe auch Tz 4.4) 94
5.4.4 Fälle (52 und 53) 94
Übungsaufgabe 5 (Einheitsbewertung von Grundbesitz, alte Bundesländer) 95
Übungsaufgabe 6 (Einheitsbewertung von Grundbesitz, alte Bundesländer) 96
G. Einheitsbewertung des Grundvermögens in den neuen
Bundesländern 97
1. Bewertungsgegenstand des Grundvermögens 97
1.1 Begriff, Umfang und Abgrenzung des Grundvermögens 97
1.1.1 Begriff des Grundvermögens 97
1.1.2 Beschreibung des Umfangs des Grundvermögens 97
1.1.1.2.1 Grundsätzliche Zugehörigkeit zum Grundvermögen 97
1.1.2.2 Sonderformen des Grundvermögens 97
1.1.2.3 Nicht zum Grundvermögen gehörende Gegenstände 97
1.1.3 Abgrenzung des Grundvermögens von land- und forstwirtschaftlichen Vermögen 97
1.2 Das Grundstück als Bewertungsgegenstand des Grundvermögens 98
1.2.1 Begriff „Grundstück 98
2. Unbebaute Grundstücke 98
2.1 Grundstücke mit Gebäuden von untergeordneter Bedeutung 98
2.2 Ermittlung der Bodenpreise zum 1. 1. 1935 98
2.3 Fälle (54) 98
3. Bebaute Grundstücke 99
3.1 Grundstückshauptgruppen 99
3.1.1 Mietwohngrundstück 99
XI
Inhaltsverzeichnis
Seite
3.1.2 Geschäftsgrundstücke 99
3.1.3 Gemischtgenutzte Grundstücke 99
3.1.4 Einfamilienhäuser 99
3.1.5 Sonstige bebaute Grundstücke 99
3.2 Bewertungsmethoden für die bebauten Grundstücke 99
3.2.1 Ertragswertverfahren 99
3.2.2 Sachwertverfahren 99
3.3 Mindestwert 100
4. Die Bewertung der bebauten Grundstücke im Ertragswertverfahren 100
4.1 Mietwohngrundstücke 100
4.2 Gemischtgenutzte Grundstücke 100
4.3 Wirtschaftliche Einheit 100
4.4 Ermittlung des Einheitswertes 100
4.4.1 Jahresrohmiete 101
4.4.2 Vervielfältiger 101
4.4.3 Fälle (55 und 56) 101
4.4.4 Ermäßigungen oder Erhöhungen in bestimmten Fällen 102
4.4.4.1 Ermäßigung wegen Lärmbelästigung 102
4.4.4.2 Ermäßigung wegen Rauch, Staub und Gerüchen 102
4.4.4.3 Ermäßigung wegen Grundstücksbelastungen 102
4.4.4.4 Ermäßigung wegen Baumängel oder Bauschäden 102
4.4.4.5 Ermäßigung wegen vorzeitigen Abbruchs 103
4.4.5 Ermäßigung wegen der Größe der nicht bebauten Fläche 103
5. Die Bewertung der bebauten Grundstücke im Sachwertverfahren 104
5.1 Einfamilienhäuser werden in Sachwertverfahren bewertet 104
5.2 Wohnungsbegriff 104
5.2.1 Wohnungsbegriff bei Wohngrundstücken, die vor dem 1. 1. 1994 errichtet worden
sind 104
5.2.2 Wohnungsbegriff bei Wohngrundstücken, die nach dem 31. 12. 1993 errichtet
werden 104
5.2.3 Wohnungsbegriff bei Um- und Ausbauten 105
5.2.4 Gewerbliche oder freiberufliche Mitbenutzung 105
5.3 Ermittlung der Einheitswerte 105
5.3.1 Wirtschaftliche Einheit 105
5.3.2 Bewertung mit dem gemeinen Wert 105
5.3.2.1 Bodenwert 105
5.3.2.2 Gebäudewert 105
5.3.2.2.1 Durchschnittlicher Raummeterpreis/cbm 105
5.3.2.2.2 Ermittlung des umbauten Raumes 106
5.3.2.2.3 Alterswertminderung 106
5.4 Gemeiner Wert des Einfamilienhauses 106
5.5 Fälle (57) 107
5.6 Geschäftsgrundstücke und sonstige bebaute Grundstücke 107
Übungsaufgabe 7 (Einheitsbewertung von Grundbesitz, neue Bundesländer) 107
Übungsaufgabe 8 (Einheitsbewertung von Grundbesitz, neue Bundesländer) 107
H. Einheitsbewertung des Betriebsvermögens 109
1. Begriff und Abgrenzung 109
1-1 Begriff des Betriebsvermögens 109
1-2 Wirtschaftliche Einheit „Gewerbebetrieb 109
1.2.1 Begriff des Gewerbebetriebs 109
1.2.2 Abgrenzung des Gewerbebetriebs gegenüber der Land-und Forstwirtschaft .... 110
1.2.3 Freie Berufe gelten bewertungsrechtlich als Gewerbebetrieb HO
2. Umfang des Gewerbebetriebs bei Einzelunternehmen 110
2.1 Allgemeine Grundsätze 110
2.1.1 Beginn und Ende des Gewerbebetriebs bei Einzelunternehmern . . HO
i.1.2. Zusammenfassung mehrerer Wirtschaftsgüter zur wirtschaftlichen Einheit 111
2.2 Notwendigkeit zur Feststellung eines Einheitswerts ....111
2.3 Bewertungsstichtag Hl
XII
Inhaltsverzeichnis
Seite
3. Einheitswert des Gewerbebetriebs 112
3.1 Grundsätze nach § 98 a BewG 112
3.2 Umfang der anzusetzenden Wirtschaftsgüter 112
3.2.1 Grundlage 112
3.2.1.1 Besitzposten 112
3.2.1.1.1 Bilanzierende Steuerpflichtige 112
3.2.1.1.2 Überschußrechner 113
3.2.1.2 Schuldposten 113
3.2.2 Betriebsgrundstücke 114
3.2.2.1 Betriebsgrundstücke als Besitzposten 114
3.2.2.2 Schulden, die mit Betriebsgrundstücken zusammenhängen 115
3.2.2.3 Fälle (58 bis 61) 116
3.2.3 Nicht zum Betriebsvermögen gehörende Wirtschaftsgüter 116
3.2.4 Wirtschaftsgüter des Ehegatten 117
4. Wertansatz der zu erfassenenden Wirtschaftsgüter (§ 109 BewG) 119
4.1 Grundsatz: Übernahme der Steuerbilanzwerte (§ 109 Abs. 1 BewG) 119
4.2 Ausnahmen: § 109 Abs. 3 und 4 BewG 119
4.2.1 Wirtschaftsgüter, für die Einheitswerte festgestellt sind 119
4.2.1.1 Betriebsgrundstücke 119
4.2.1.2 Beteiligung an Personengesellschaften 119
4.2.2 Wertpapiere und Anteile an Kapitalgesellschaften (§ 109 Abs. 4 BewG) 119
4.3 Zusammenstellung 120
5. Einheitswert-Ermittlung bei Gewinnermittlung nach § 4 Abs. 3 EStG 120
6. Fälle 121
Fälle (62 und 63) 121
7. Besonderheiten bei der Einheitsbewertung für Gewerbebetriebe und Teilbetriebe
in den neuen Bundesländern 122
Fälle (64 und 65) 122
Übungsaufgabe 9 123
I. Überblick über die Bewertung bzw. Einheitsbewertung und die
Vermögensteuer in den neuen Bundesländern 124
1. Land- und forstwirtschaftliches Vermögen 124
2. Grundvermögen 124
3. Betriebsvermögen 125
4. Vermögensteuer 126
J. Komplexe Übungen zum gesamten Stoff des Grundkurses 127
Übungsaufgabe 10 127
Übungsaufgabe 11 129
Übungsaufgabe 12 133
K. Lösungshinweise zu den Fällen 1-65 135
L. Lösungshinweise zu den Übungsaufgaben 1-12 149
Anhang 175
Stichwortverzeichnis 193
XIII
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