Die Quellenbesteuerung als Erhebungsform der Einkommensteuer:
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| Format: | Abschlussarbeit Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Münster [u.a.]
Waxmann
1993
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Seite
A. Einleitung und Zielsetzung der Arbeit 1
B. Die Quellenbesteuerung 3
I. Ãœberblick der Quellenbesteuerungsformen 3
1. Die Quellenbesteuerung als unselbständige Erhebungsform 7
a. Subjektbezogene Quellenabzugsverfahren 9
b. Objektbezogene Quellenabzugsverfahren 10
2. Die Quellenbesteuerung als selbständige Steuer mit Abgeltungs¬
charakter 10
a. Personenunterschiedlichkeit von Steuerschuldner und Ab¬
zugsverpflichtetem 11
b. Identität von Steuerschuldner und Abzugs verpflichtetem 11
II. Entwicklung und Bedeutung der Quellenbesteuerung 13
1. Die Ursprünge der Quellenbesteuerung 13
a. Entwicklung in Großbritannien 13
b. Entwicklung in Deutschland 14
c. Besonderheiten der Quellenbesteuerung in Drittländern 17
2. Die wirtschaftliche Bedeutung 19
III. Quellenbesteuerung in der Bundesrepublik Deutschland 21
1. Lohnsteuer 21
a. Begriffsbestimmung 21
b. Historische Entwicklung und wirtschaftliche Bedeutung 23
VII
SÄ
aa. Der Zweck der Doppelbesteuerungsabkommen 83
bb. Das Verfahren nach dem OECD Musterabkommen 84
cc. Gesetzüche Regelungen bei Fehlen eines Doppelbe¬
steuerungsabkommens 85
d. Ãœberlegungen zur Einfuhrung von Quellenbesteuerungen
durch EG Recht g5
aa. Die Vorrangigkeit von EG Normen 86
(1) Kompetenzgrundlage für Angleichungsvorschrif
ten 86
(2) Schaffung eines Binnenmarktes 87
bb. Die heutige Situation in den EG Mitgliedsländern bei
der Kapitalertragsbesteuerung 88
(1) Kapitalertragsteuer bei Inländern der Mitglieds¬
staaten gg
(2) Quellenbesteuerung bei Gebietsfremden 89
(3) Überlegungen zur Einfuhrung einer Quellenbe¬
steuerung auf Kapitalerträge 90
4. Exkurs: Quellenbesteuerung in der ehemaligen DDR 93
a. Allgemeine Grundsätze der DDR Besteuerung 93
b. Besteuerung des Arbeitseinkommens 95
c Kapitalertragsbesteuerung 96
d. Besteuerung beschränkt Steuerpflichtiger 97
e. Einführung eines bundeseinheitlichen Steuerrechtes 97
r. Bewertung der Quellenbesteuerungsformen 99
IV. ^vergleichender Überblick zur Quellenbesteuerung im Schwei¬
zer Einkommensteuerrecht 100
1. Grundzüge der Einkommensbesteuerung in der Schweiz 100
a. Die Kompetenzverteilung 100
aa. Verteilung der Einkommenssteuerhoheit 100
Vermeidung von interkantonaler Doppelbesteuerung 101
b n 1fT°nisierUngsbestrebungen der Steuergesetzgebung 102
b. Die Durchführung der Einkommensbesteuerung 103
X
Ssite
2. Historische Entwicklung und Ausgestaltung der Quellenbesteue¬
rung 104
a. Die Walliser Arbeiterbesteuerung 105
b. Der Baseler Arbeitsrappen 105
c. Quellenbesteuerung bei Kraftwerksbauten 106
d. Die Couponsteuer 107
e. Die Quellenwehrsteuer 108
3. Heutige Quellenbesteuerungsformen in der Schweiz 108
a. Die schweizerische Lohnbesteuerung 109
aa. Bei Steuerinländern 109
bb. Beisteuerausländern 110
b. Die Verrechnungssteuer 111
aa. Geschichtliche Entwicklung 111
bb. Das Verfahren 112
cc. Besonderheiten bei Steuerausländern 112
dd. Begründung und wirtschaftliche Bedeutung der Ver¬
rechnungssteuer 113
ee. Bewertung als Quellenbesteuerung 114
4. Die Unterschiede und Gemeinsamkeiten im Vergleich mit der
Quellenbesteuerung in der Bundesrepublik Deutschland 115
V. Zusammenstellung der Vor und Nachteile von Quellenbesteuerungen 117
1. Vorteile 117
a. Ethisch soziale Motive 117
b. Fiskalische Motive 120
c. Wirtschaftspolitische Motive 122
d. Spezifische Vorteile bei einzelnen Einkunftsarten 123
aa. Lohnsteuer 123
bb. Kapitalertragsteuer 124
cc. Besteuerung beschränkt Steuerpflichtiger 126
e. Ergebnis 126
XI
Seite
2. Nachteile 12g
a. Belastung des Abzugsverpflichteten 127
aa. Kostenbelastung von Unternehmen beim Lohnsteuerab¬
zug 127
bb. Kostenbelastung durch Erhebung der Kapitalertragsteu
er 128
cc. Kostenbelastung bei der Besteuerung beschränkt Steuer¬
pflichtiger 129
b. Benachteiligung des Steuerschuldners 129
aa. Lohnsteuer 129
bb. Kapitalertragsteuer 130
cc. Nachteile für beschränkt Steuerpflichtige 131
c Negative wirtschafts und sozialpolitische Folgen 133
aa. Lohnsteuer 133
bb. Kapitalertragsteuer 134
d. Negative fiskalische Auswirkungen 137
aa. Lohnsteuer 137
bb. Kapitalertragsteuer 138
e. Nachteile niedriger Quellensteuersätze 138
VI. Die Übereinstimmung der Quellenbesteuerung mit den verfassungs¬
rechtlichen Besteuerungsgrundsätzen 140
1. Die Regelung des § 85 AO als Ausformung der Verfassungsre¬
geln 140
a. Entwicklung der Vorschrift 140
b. Der Anwendungsbereich 142
c Die enthaltenen Besteuerungsgrundsätze 142
aa. Die Gesetzmäßigkeit der Besteuerung 142
bb. Die Gleichmäßigkeit der Besteuerung 143
d. Der Beurteilungsspielraum des Gesetzgebers 145
XII
Seite
2. Die Besteuerungsgrundsätze und der Abzugsverpflichtete 147
a. Rechtmäßigkeit der Übertragung des Steuerabzuges auf
Dritte 147
aa. Verstoß gegen Art. 12 Abs. 2 GG? 148
bb. Verstoß gegen Art. 12 Abs. 1 GG? 149
(1) Die allgemeine Lohnsteuer 152
(a) Kompliziertheit der gesetzlichen Regeln 153
(b) Unentgeltlichkeit der Abzugsverpflichtung 155
(2) Der Sonderfall der Lohnkirchensteuer 156
(a) Zugleich Verstoß gegen Art. 4 GG? 156
(b) Abzugsverpflichtung und Haftung des
Dritten 157
(c) Die Kostenerstattung der Religionsgemein¬
schaften 157
(3) Kapitalertragsteuer 158
(a) Die Zumutbarkeit der Belastung 159
(b) Aufklärungspflichten des Dritten 159
(4) Die Besteuerung beschränkt Steuerpflichtiger 160
b. Rechtmäßigkeit der Haftung des Dritten 160
c. Ergebnis 162
3. Die Besteuerungsgrundsätze und der Steuerschuldner 163
a. Der subjektbezogene Quellenabzug 164
aa. Notwendigkeit einer Veranlagung 165
bb. Berücksichtigung anderer negativer Einkünfte 167
cc. Die Durchsetzung des Lohnsteueranspruches 168
b. Der objektbezogene Quellenabzug 168
c. Die abgeltende Quellensteuer 171
d. Ergebnis 172
C. Thesenartige Zusammenfassung der Ergebnisse 174
xra
Seite
aa. Die Entwicklung eines Abzugsverfahrens bei Lohnein¬
künften 23
bb. Die wirtschaftliche Bedeutung der Lohnsteuer 29
c. Die allgemeine Lohnsteuer 29
aa. Das Verfahren 30
bb. Der Arbeitgeber zwischen Finanzverwaltung und Ar¬
beitnehmer 33
(1) Rechtsbeziehung Arbeitgeber/Finanzamt 33
(2) Rechtsbeziehung Arbeitgeber/Arbeitnehmer 34
cc. Die Stellung des Arbeitnehmers 35
dd. Die Haftung des Arbeitgebers 36
(1) Die Ausgestaltung der Haftung 36
(2) Gesamtschuldnerschaft 38
ee. Annex: Die Lohnkirchensteuer 39
ff. Bewertung der allgemeinen Lohnsteuer als Quellenbe¬
steuerungsform 41
d. Die Pauschalierung der Lohnsteuer 41
¦ aa. Die gesetzliche Ausgestaltung 41
bb. Rechtsnatur der pauschalen Lohnsteuer 43
cc. Annex: Der Abzug einer pauschalen Lohnkirchensteuer 46
dd. Bewertung der pauschalierten Lohnsteuer als Quellen¬
besteuerungsform 47
2. Kapitalertragsteuer 47
a. Begriffsbestimmung 48
b. Die historische Entwicklung 49
c. Die große Kapitalertragsteuer
aa. Der Umfang der Besteuerung 53
bb. Die Entrichtung der Kapitalertragsteuer
cc. Die Haftung des Abzugsverpflichteten 55
dd. Ausnahmen von der Abzugsverpflichtung 56
ee. Die wirtschaftliche Bedeutung der großen Kapital¬
ertragsteuer 57
ff. Bewertung als Quellenbesteuerungsform 57
d. Die Kuponsteuer alter Art 58
VIII
Seite
aa. Verfahren 58
bb. Bewertung als Quellenbesteuerungsform 59
e. Quellenbesteuerung im Bereich der sonstigen Zinserträge 59
aa. Das Steuerreformgesetz 1990 60
(1) Die kleine Kapitalertragsteuer 60
(a) Gesetzliche Regelung 61
(b) Die Motivation des Gesetzgebers 61
(c) Bedenken gegen die kleine Kapitalertrag¬
steuer 62
(2) Die kleine Kapitalertragsteuer auf Lebensver¬
sicherungszinsen 64
(3) Amnestiegesetz und gesetzliche Verankerung des
Bankengeheimnisses 65
(4) Die Abschaffung der kleinen Kapitalertragsteu¬
er 67
bb. Das Zinsurteil des Bundesverfassungsgerichts 68
cc. Das Zinsabschlaggesetz 1993 69
3. Die Quellenbesteuerung bei Auslandsberührungen 71
a. Die beschränkte Steuerpflicht 71
aa. Begriffsbestimmung und Herkunft 71
bb. Das Verfahren zur Besteuerung beschränkt Steuer¬
pflichtiger 72
cc. Die einzelnen Quellenbesteuerungsverfahren 74
(1) Der Lohnsteuerabzug 74
(2) Der Kapitalertragabzug 76
(3) Die Aufsichtsratsteuer 76
(4) Die Besteuerung nach § 50 a IV EStG 77
(5) Quellenbesteuerung auf Anordnung der Finanz¬
verwaltung 78
dd. Die Stellung des Abzugsverpflichteten 79
ee. Bewertung als Quellenbesteuerungsform 80
b. Die erweiterte beschränkte Steuerpflicht 81
c. Die Verhinderung einer Doppelbesteuerung 83
IX
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