Jahresabschlüsse im internationalen Vergleich: Analyse US-amerikanischer und deutscher Unternehmen
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| Format: | Abschlussarbeit Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Wiesbaden
Gabler
1993
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| Schriftenreihe: | Bochumer Beiträge zur Unternehmungsführung und Unternehmensforschung
43 |
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ERSTES KAPITEL
Untersuchungsgegenstand und Aufbau der Arbeit: 1
I. Grundproblematik transnationaler
Jahresabschlußanalysen 1
II. Auswahl der Vergleichsländer
und Aufbau der Arbeit 8
ZWEITES KAPITEL
Berücksichtigung der Infonnationsbedürfnisse
ausländischer Jahresabschlußadressaten durch
international operierende Unternehmen 11
I. Grundsätzliche Anpassungsmöglichkeiten 11
II. Anwendung in der Unternehmenspraxis 18
DRITTES KAPITEL
Vergleich der externen Rechnungslegung in den
USA und der Bundesrepublik Deutschland 23
I. Notwendigkeit einer eigenen deskriptiven
Untersuchung 2 3
II. Rechtliche Rahmenbedingungen 28
l.Für die externe Rechnungslegung relevante
Regelungen und Institutionen 28
2. Verhältnis der handeis- und der steuer¬
rechtlichen Rechnungslegung 34
III. Bestandteile, Ziele und Grundsätze
handelsrechtlicher Jahresabschlüsse 36
1. Bestandteile 36
X
2 . Ziele 39
3. Grundsätze 42
a) Bedeutung der Generalnorm 42 V
b) Weitere wesentliche
Rechnungslegungsgrundsätze 45
IV. Bilanzansatz-, Bewertungs-, Gewinnermitt-
lungs- und Steuerabgrenzungsregeln 51
1. Bilanzansatzkriterien 51
a) Vermögensgegenstände 51
aa) Abstrake Aktivierungsfähigkeit 51
ab) Konkrete Aktivierungsfähigkeit 54
ac) Aktivierungsverbote und -Wahlrechte 56
b) Schulden 57
ba) Abstrake Passivierungsfähigkeit 57
bb) Konkrete Passivierungsfähigkeit 58
bc) Passivierungsverbote und
-Wahlrechte 58
c) Eigenkapital 59
2. Bewertungsgrundsätze 59
a) Vermögensgegenstände 59
b) Schulden 64
3. Gewinnermittlungsregeln 65
4. Steuerabgrenzungsregeln 68
V. Umlaufvermögen 73
1. Gliederung 73
2. Bilanzierung dem Grunde nach 78
3. Bilanzierung der Höhe nach 78
VI. Anlagevermögen 85
1. Gliederung 85
2. Bilanzierung dem Grunde nach 88
3. Bilanzierung der Höhe nach 88
XI
VII. Fremdkapital 98
1. Gliederung 98
2. Bilanzierung dem Grunde nach 101
3. Bilanzierung der Höhe nach 104
VIII.Eigenkapital 113
1. Überblick 113
2. Gezeichnetes Kapital 115
3. Kapitalrücklage 118
4. Gewinnrücklagen 119
5. Auflösungsvorschriften 120
IX. Gewinn- und Verlustrechnung 125
1. Bedeutung 125
2. Aufbau 126
a) Überblick 126
b) Gliederungssystematik und Hauptbe¬
standteile amerikanischer Gewinn-
und Verlustrechnungen 126
c) Hauptposten deutscher Gewinn- und
Verlustrechnungen 128
3. Vergleich amerikanischer und deutscher
Gewinn- und Verlustrechnungen 129
X. Regelungen für die Aufstellung konsoli¬
dierter Jahresabschlüsse 141
1. Aufstellung und Einbeziehung 141
a) Aufstellung 141
b) Einbeziehung 143
2. Vorbereitende Maßnahmen 145
a) Bilanzstichtag 145
b) Vereinheitlichung der einzubeziehenden
Jahresabschlüsse 146
c) Umrechnung der Jahresabschlüsse aus¬
ländischer Tochtergesellschaften 148 ^
XII
3. Kapitalkonsolidierung 151
a) Überblick 151
b) Pooling of interests-Methode 151
c) Erwerbsmethode 153
ca) In den USA 153
cb) Vergleich mit dem deutschen
Handelsrecht 156
4. Eliminierung anderer konzerninterner
Transaktionen 159
a) Überblick 159
b) Schuldenkonsolidierung 160
c) Aufwands- und Ertragskonsolidierung
bzw. Zwischenerfolgseiiminierung 160
5. Latente Steuern im konsolidierten Abschluß 163
6. Equity-Methode 165
XI. Zusammenfassung 171
VIERTES KAPITEL
Quantifizierung der Rechnungslegungsunterschiede
zwischen den USA und der Bundesrepublik
Deutschland 174
I. Literaturüberblick 174
1. Überblick über verschiedene Arten von
Quantifizierungsansätzen 174
2. Simulationsstudien 176
3. Untersuchungen auf der Basis empirischer
Jahresabschlußdaten 182
4. Kritische Würdigung der vorhandenen
Quantifizierungsstudien 186
II. Ableitung eines eigenen Quantifizierungs¬
ansatzes 188
III. Datenbasis der empirischen Untersuchung 198
1. Deutsche Tochtergesellschaften US-
amerikanischer Konzerne (Sample A) 198
a) Auswahl der in die Untersuchung
einbezogenen Unternehmen 198
b) Unternehmenscharakterisierung 202
c) Beschreibung der Datenbasis 202
XIII
2. US-amerikanische Tochtergesellschaften
deutscher Konzerne (Sample B) 204
a) Auswahl der in die Untersuchung
einbezogenen Unternehmen 204
b) Unternehmenscharakterisierung 210
c) Beschreibung der Datenbasis 211
3. Datenerhebung 213
IV. Auswirkungen der unterschiedlichen Rech¬
nungslegungssysteme auf die Höhe der
Jahresabschlußpositionen 216
1. Beschreibung des Untersuchungsaufbaus 216
2. Auswahl der zu untersuchenden
Jahresabschlußpositionen 219
3 . Veränderung der Bilanzstrukturen 224
a) Auswertung des Samples A 224
b) Auswertung des Samples B 225
c) Interpretation der Bilanzstruktur¬
vergleiche 227
4. Analyse der rechnungslegungsbedingten
Beeinflussung einzelner Jahresabschlu߬
positionen 228
a) Auswertung des Samples A 228
b) Auswertung des Samples B 238
c) Interpretation der Abweichungsanalysen 244
5. Zeitvergleich 246
a) Auswertung des Samples A 246
b) Auswertung des Samples B 248
c) Interpretation der Zeitvergleiche 250
6. Schlußfolgerungen 251
V. Entscheidungsrelevanz der Rechnungslegungs¬
unterschiede zwischen den US-GAAP und dem
deutschen HGB für transnationale Unter¬
nehmensvergleiche 255
1. Methodischer Ansatz 255
2. Kennzahlenauswahl 257
3 . Auswertung des Samples A 266
4. Auswertung des Samples B 270
5. Interpretation der Rangkorrelations¬
analysen 271
XIV
6. Möglichkeiten zur Erhöhung der Vergleich¬
barkeit deutscher und US-amerikanischer
Jahresabschlüsse durch Anpassung der
Rechnungslegungsunterschiede 277
a) Überblick über Anpassungsmöglichkeiten 278
b) Umgliederungen 279
ba) Aktivseite 279
bb) Passivseite 281
bc) Anpassungen beider Bilanzseiten 286
bd) GuV-Posten 289
c) Umbewertungen 291
d) Schlußfolgerungen 297
FÜNFTES KAPITEL
Zusammenfassung der Ergebnisse 299
Anhang 1: In die Untersuchung einbezogene deutsche
Tochterunternehmen US-amerikanischer
Konzerne (Sample A) 305
Anhang 2: Branchenschlüssel 306
Anhang 3: Charakterisierung der Jahresabschlüsse
des Samples A 307
Anhang 4: In die Untersuchung einbe2ogene US-ame¬
rikanische Tochterunternehmen deutscher
Konzerne (Sample B) 308
Anhang 5: Charakterisierung der Jahresabschlüsse
des Samples B 309
LITERATURVERZEICHNIS 311
Abbildung 1: Grundprobleme transnationaler
Jahresabschlußanalysen 2
Abbildung 2: Hierarchie US-amerikanischer
Rechnungslegungsgrundsätze 45
Abbildung 3: Jahresabschlüsse US-amerikanischer
Tochterunternehmen deutscher
Konzerne 193
Abbildung 4: Jahresabschlüsse deutscher Tochter¬
unternehmen US-amerikanischer
Konzerne 196
Abbildung 5: Untersuchungsansätze der empiri¬
schen Untersuchung 197
Abbildung 6: Reaktionen der ausgewählten deut¬
schen Tochtergesellschaften 200
Abbildung 7: Reaktionen der ausgewählten deut¬
schen Konzerne 207
Abbildung 8: Arten rechnungslegungsbedingter
Abweichungen 218
Abbildung 9: Klassifikation der Positionen nach
Abweichungsarten - Sample A 252
Abbildung 10: Klassifikation der Positionen nach
Abweichungsarten - Sample B 252
Abbildung 11: Hauptkategorien der verwendeten
Jahresabschlußkennzahlen 266
Abbildung 12: Rangfolgeunterschiede bei der Kenn¬
zahl Eigenkapitalrentabilität 268
Abbildung 13: Rangfolgeunterschiede bei der Kenn¬
zahl Kundenziel 269
Abbildung 14: Klassifikation von Korrelations¬
koeffizienten 273
Abbildung 15: Rangfolgeunterschiede bei der Kenn¬
zahl Gesamtkapitalrentabilität 274
Abbildung 16: Arten von Aufbereitungsmaßnahmen
für Bilanzen 278
Tafc el Xeri-ve:irze:Lc2l-i.n±s
Tabelle 1: Möglichkeiten zur Berücksichtigung
ausländischer Informationswünsche 12
Tabelle 2: Hauptkategorien US-amerikanischer
GuV nach der multiple-step form 127
Tabelle 3: Arten von Quantifizierungsansätzen 176
Tabelle 4: Ergebnisse der Simulationsstudie
von Perlitz/Küpper/Löbler 179
Tabelle 5: Ergebnisse der Studie von Choi 182
Tabelle 6: Hauptpositionen deutscher und
US-amerikanischer Bilanzen 221
Tabelle 7: Bilanzstrukturen des Samples A 224
Tabelle 8: Bilanzstrukturen des Samples B 226
Tabelle 9: Rechnungslegungsbedingte Abwei-
hungen - Sample A 229
Tabelle 10: Rechnungslegungsbedingte Abwei¬
chungen - Sample B 2 38
Tabelle 11: Zeitvergleich der Abweichungen
- Sample A 247
Tabelle 12: Zeitvergleich der Abweichungen
- Sample B 249
Tabelle 13: Kennzahlenkatalog von Choi und
Choi et al. 259
Tabelle 14: Wichtigste Jahresabschlußkennzahlen
in den USA 260
Tabelle 15: Arten und Abgrenzung der von Choi
und Choi et. al. verwendeten
Kennzahlen 261
Tabelle 16: Rangkorrelationskoeffizienten
- Sample A 267
Tabelle 17: Rangkorrelationskoeffizienten
- Sample B 270
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