Familienunternehmen gestalten, erhalten, vererben: steuer-, familien- und erbrechtliche Absicherung
Gespeichert in:
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| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Stuttgart ; München u.a.
Boorberg
1993
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Erster Teil:
Die rechtlichen und wirtschaftlichen Auswirkungen der Ehe und die
Möglichkeiten ehevertraglicher Gestaltungen 15
I. Die Ehe als Rechtsinstitut und Wirtschaftsgemeinschaft 15
1. Die Bedeutung der Ehe als Lebens und Wirtschaftsgemeinschaft für den
Unternehmer 15
2. Die Ehe als Rechtsinstitut (Grundgedanken des Eherechts) 15
a) Keine gesetzliche Rollenverteilung 16
b) Recht auf Erwerbstätigkeit 16
c) Familienunterhalt 16
d) Schlüsselgewalt 17
3. Das Scheidungsrecht 17
a) Voraussetzungen für die Scheidung einer Ehe 17
aa) Abgang vom Verschuldensprinzip 17
bb) Zerrüttung einer Ehe als Maßstab 18
cc) Beachtung von Fristen 18
dd) Zerrüttungsvermutung 18
ee) Getrenntleben 18
b) Einheitliches Verfahren für Scheidung und Scheidungsfolgen 19
c) Die Kosten der Ehescheidung 19
d) Steuerliche Behandlung der Ehescheidungskosten 20
4. Bedeutung und Möglichkeiten vertraglicher Gestaltungen 22
II. Regelung des ehelichen Güterstandes 22
1. Allgemeiner Überblick 22
2. Zugewinngemeinschaft 23
a) Grundgedanke 23
b) Vermögensverwaltung 24
c) Ausgleich des Zugewinns 24
d) Begriff des Zugewinns 25
e) Wertermittlung des Anfangs und Endvermögens 26
f) Auswirkungen der Zugewinngemeinschaft für einen Unternehmer bzw.
Gesellschafter 27
aa) Bewertung eines Unternehmens bzw. Gesellschaftsanteils bei
Vermögensberechnung 27
bb) Verfügungsbeschränkung des § 1365 BGB 28
cc) Schwierigkeiten bei der Erfüllung der Ausgleichsverpflichtung . . 28
dd) Erhöhung des Ehegatten Erbteils 28
ee) Einschränkungen der Zugewinngemeinschaft 29
ff) Testamentarische Regelungen 29
gg) Abschluß eines Versicherungsvertrages 29
hh) Regelungen im Gesellschaftsvertrag 29
g) Gestaltungsmöglichkeiten zur Einschränkung des Risikos der
Zugewinngemeinschaft 30
7
Inhaltsverzeichnis
3. Gütertrennung 30
4. Gütergemeinschaft 32
5. Eintragung im Güterrechtsregister (§§ 1558 ff. BGB) 34
III. Unterhaltsleistungen 34
1. Anspruch auf Unterhalt 34
a) Unterhalt für die Zeit der Kindererziehung 35
b) Unterhalt im Alter und bei Krankheit 35
c) Unterhalt für die Zeit bis zur wirtschaftlichen Selbständigkeit .... 36
d) Unterhalt für die Zeit der Ausbildung 36
e) Unterhalt aus sonstigen schwerwiegenden Gründen 36
2. Wegfall des Unterhaltsanspruches 36
a) Wegen grober Unbilligkeit 36
b) Bei Tod oder Wiederverheiratung 36
3. Vereinbarungen über Ausschluß von Unterhaltszahlungen 38
4. Steuerliche Behandlung von Unterhaltszahlungen 38
a) Behandlung als Sonderausgaben 38
aa) Begrenzung des Abzugs beim Verpflichteten 38
bb) Besteuerung von Unterhaltsleistungen beim Empfänger 39
b) Behandlung als außergewöhnliche Belastung 39
c) Andere steuerliche Gestaltungen 39
IV. Versorgungsausgleich 45
1. Der gesetzliche Anspruch auf Versorgungsausgleich 45
2. Vertraglicher Ausschluß des Versorgungsausgleichs 45
3. Zur steuerlichen Problematik beim Versorgungsausgleich 46
a) Öffentlich rechtlicher Versorgungsausgleich 46
b) Schuldrechtlicher Versorgungsausgleich 47
V. Namensgleichheit von Firma und Inhaber 48
VI. Voreheliche und nichteheliche Lebens und Wirtschaftsgemeinschaften . . 49
1. Das Verlöbnis als Vorstufe zur Ehe 49
a) Begriff und rechtliche Voraussetzungen 49
b) Die rechtlichen Wirkungen des Verlöbnisses 49
c) Rechtsfolgen bei Rücktritt vom Verlöbnis 50
aa) Vorliegen eines wichtigen Grundes 50
bb) Rücktritt ohne wichtigen Grund 50
2. Nichteheliche Lebensgemeinschaften 51
a) Zunehmende Bedeutung 51
b) Formen nichtehelicher Lebensgemeinschaften 51
aa) Zusammenleben auf Probe 51
bb) Zusammenleben ohne Trauschein wegen Eheverbots 51
cc) Zusammenleben ohne Trauschein aus wirtschaftlichen Gründen . 51
dd) Wohngemeinschaften 51
c) Rechtliche Konsequenzen 51
aa) Keine besondere Rechtsgrundlage 51
bb) Zu beachtende regelungsbedürftige Bereiche 52
cc) Sicht des Bundesverfassungsgerichts 52
d) Besondere Probleme für Unternehmer und Unternehmernachfolger . . 54
8
Inhaltsverzeichnis
Zweiter Teil:
Bildung und Gestaltung von Familiengesellschaften 55
I. Mitarbeit und Beteiligung des Ehegatten 55
1. Gesellschaftsrechtliche Beteiligung des Ehegatten am Unternehmen ... 55
2. Arbeitsverhältnis mit Ehegatten 55
a) Gewerbesteuerersparnis 55
b) Auswirkungen bei der Einkommensteuer 56
c) Auswirkungen auf die Sozialversicherung 56
d) Geringfügige Beschäftigung des Ehegatten 56
e) Voraussetzungen für die steuerliche Anerkennung 57
f) Güterstand und Ehegattenarbeitsverhältnis 58
II. Unternehmensrechtliche Gestaltungen mit Kindern 59
1. Mitarbeit auf arbeitsvertraglicher Grundlage 59
2. Gesellschaftsrechtliche Beteiligung der Kinder am Unternehmen .... 59
a) Gründe 59
b) Vor und Nachteile von Familienunternehmen 61
c) Wahl der richtigen Unternehmensform 62
d) Vertragsgestaltung 63
3. Verbindung von Arbeitsverhältnis und gesellschaftsrechtlicher Beteiligung 64
a) Mitunternehmerschaft der Kinder 64
b) Kinder als typische stille Gesellschafter 67
c) Beteiligung der Kinder an einer Kapitalgesellschaft 67
d) Zweckmäßige Gestaltung 67
4. Unterbeteiligungen im Bereich der Familienunternehmen 67
III. Allgemeine Voraussetzungen für die steuerliche Anerkennung von
Familiengesellschaften 69
1. Bürgerlich rechtliche Formerfordernisse 69
a) Notarielle Beurkundung eines Schenkungsversprechens 69
b) Genehmigung durch das Vormundschaftsgericht 70
c) Bestellung eines Pflegers 70
2. Ernstlich gewollte und durchgeführte Beteiligung 71
a) Einräumung einer stillen Beteiligung 71
b) Einräumung einer Mitunternehmerschaft 71
IV. Steuerliche Einschränkung von Gewinnverteilungsabreden 73
1. Allgemeiner Grundsatz für die Gewinnverteilung 73
2. Handelsrechtliche Bestimmungen als Grundlage der Besteuerung .... 73
3. Möglichkeiten einer steuerlichen Umdeutung und abweichenden
steuerlichen Gewinnzurechnung 73
4. Die Problematik der steuerlichen Umdeutung bei Familienunternehmen . 74
5. Die vom BFH festgelegten Grenzen und Anhaltspunkte 74
a) Bei Mituntemehmerschaft (Kommanditbeteiligungen, atypischen
stillen Beteiligungen) 75
b) Bei einer typischen stillen Gesellschaft 75
c) Bei einer Kapitalgesellschaft 76
9
Inhaltsverzeichnis
V. Probleme beim Generationenwechsel im Unternehmen 76
1. Kein Nachfolger 76
2. Unreife Nachfolger 78
3. Rivalisierende Nachfolger 78
4. Richtige Überleitung auf den designierten Nachfolger 78
5. Unternehmenssicherung durch Zwischenschaltung einer Holding¬
gesellschaft 80
VI. Bildung eines Unternehmensbeirates 80
1. Der Unternehmensbeirat als freiwillige Einrichtung zur Unternehmens¬
sicherung 80
2. Funktionen eines Beirats 82
a) Beratung 82
b) Überwachung und Kontrolle 82
c) Wahrnehmung bestimmter Geschäftsführungsmaßnahmen 83
d) Schiedsfunktionen 83
e) Aufgabenkombination 83
3. Klare Kompetenzfestlegung und abgrenzung 84
4. Steuerliche Behandlung von Beiratsvergütungen 84
5. Die Bedeutung des Beirats für die Unternehmensnachfolge 85
Dritter Teil:
Erbrechtliche Überlegungen und Zukunftssicherung der Folgegeneration . 87
I. Allgemeine Zielsetzung erbrechtlicher Gestaltungen 87
II. Gesetzliche Erbfolge 87
1. Verwandtenerbrecht 88
a) Erben erster Ordnung 88
b) Erben zweiter Ordnung 88
c) Erben dritter Ordnung 88
d) Erben vierter Ordnung 88
e) Erben fünfter und fernerer Ordnungen 88
0 Besonderheiten bei nichtehelichen Kindern 89
g) Adoption 89
2. Ehegattenerbrecht 89
a) Allgemeine Grundsätze 89
b) Besonderheiten bei Zugewinngemeinschaft 91
c) Besonderheiten bei Gütertrennung 91
d) Besonderheiten bei Gütergemeinschaft 91
III. Letztwillige Verfügungen 91
1. Allgemeines 91
2. Testament 92
a) Formale Erfordernisse 92
aa) Das eigenhändige (private) Testament 92
bb) Das öffentliche Testament 94
cc) Das gemeinschaftliche Testament 94
10
Inhaltsverzeichnis
b) Inhalt des Testaments 95
aa) Freie Gestaltung 95
bb) Erbeinsetzung 95
cc) Vermächtnis 95
dd) Erteilung einer Auflage 96
ee) Bedingung 96
ff) Bestimmung eines Ersatzerben 97
gg) Vor und Nacherbe 97
hh) Mehrere Testamente 98
3. Erbvertrag 98
4. Pflichtteilsanspruch 99
a) Wirkung 99
b) Pflichtteilsberechtigte 100
c) Höhe 100
d) Geltendmachung 100
e) Pflichtteilsverzicht 100
IV. Allgemeines zur Erbabwicklung 103
1. Testamentseinreichung und eröffnung 103
2. Mehrere Erben und ihre Auseinandersetzung 103
3. Annahme oder Ausschlagung der Erbschaft 103
4. Legitimation der Erben 105
5. Haftung der Erben 105
V. Allgemeine Grundsätze und Hinweise für letztwillige Verfügungen und
Nachfolgeregelungen eines Unternehmers 108
VI. Organisatorische Vorsorgemaßnahmen für den Todesfall 110
VII. Erbschaft und Schenkungsteuer 112
1. Allgemeines 2
2. Einteilung in Steuerklassen 112
3. Freibeträge (§§ 16 und 17 ErbStG) 3
4. Zusammenrechnung mehrerer Erwerbe 113
5. Bewertung 3
a) Allgemeines 3
b) Einheitswert bei Einzelunternehmen und Personengesellschaften ... 114
c) Gemeiner Wert bei Anteilen an Kapitalgesellschaften 114
6. Wahlrecht beim Nießbrauch 6
7. Steuersätze 116
8. Beispiele steuerlich vorteilhafter Gestaltungen 7
9. Mitteilungs und Erklärungspflichten zur steuerlichen Erfassung von
Erbfällen 118
VIII. Die ertragsteuerliche Behandlung von Erbengemeinschaften
und ihrer Auseinandersetzung sowie der vorweg genommenen Erbfolge . 119
1. Zur ertragsteuerlichen Behandlung von Erbengemeinschaften
und ihrer Auseinandersetzung 9
2. Zur ertragsteuerlichen Behandlung der vorweggenommenen Erbfolge . 120
11
Inhaltsverzeichnis
IX. Die Vererbung bei den einzelnen Unternehmensformen 121
1. Vererbung beim Einzeluntemehmen 121
a) Fortführung durch eine Erbengemeinschaft 121
aa) Rechtlicher Vorgang 121
bb) Steuerliche Behandlung 121
b) Erbauseinandersetzung und Fortführung durch einen Erben 122
aa) Rechtsvorgang 122
bb) Steuerliche Behandlung 122
2. Vererbung bei Personengesellschaften 124
a) Nach gesetzlicher Regelung 124
aa) Rechtlicher Vorgang 124
bb) Steuerliche Behandlung 124
b) Gesellschaftsvertragliche Regelungen 126
aa) Fortführung der Gesellschaft ohne die Erben 126
bb) Fortsetzung der Gesellschaft mit allen Erben 128
cc) Fortsetzung der Gesellschaft mit einem von mehreren Erben ... 128
dd) Sonstige gesellschaftsvertragliche Nachfolgeregelungen 129
c) Sonderfragen 130
aa) Steuerliches Sonderbetriebsvermögen 130
bb) Betriebsaufspaltung 131
cc) Etablierung einer GmbH Co. KG 131
3. Vererbung bei der GmbH 131
a) Nach gesetzlicher Regelung 131
aa) Rechtlicher Vorgang 131
bb) Steuerliche Behandlung 131
b) Gesellschaftsvertragliche Regelungen 133
aa) Einziehung des Geschäftsanteils 133
bb) Abtretung des Geschäftsanteils 135
cc) Vergleich von Einziehungsklausel und Abtretungsklausel 136
dd) Teilung von Geschäftsanteilen 138
ee) Abtretungsbeschränkung 138
4. Vererbung bei der AG 138
a) Nach gesetzlicher Regelung 138
aa) Rechtlicher Vorgang 138
bb) Steuerliche Behandlung 138
b) Regelung durch Satzungsbestimmung 139
aa) Vinkulierte Namensaktien 139
bb) Einziehungsklausel und Abtretungsklausel 139
cc) Bildung einer Schutzgemeinschaft 140
Vierter Teil:
Zwanzig zusammenfassende Thesen zur Zukunftssicherung von
Familienbetrieben 142
I. Ehe, vor und nichteheliche Lebensgemeinschaften und ihr Einfluß auf den
Unternehmensbereich 142
II. Bildung und Gestaltung von Familiengesellschaften 144
III. Erbrechtliche Überlegungen und Zukunftssicherung der Folgegeneration . 146
IV. Schlußbemerkung 148
12
Inhaltsverzeichnis
Anhang zum ersten Teil:
Ehevertragliche Regelungen 149
1. Vereinbarung über Gütertrennung und Ausschluß des Versorgungs¬
ausgleichs 149
2. Vereinbarung von Gütertrennung und Verzicht auf Unterhalt sowie
Regelung des Sorgerechts 151
3. Vereinbarung über Einschränkung des Zugewinnausgleichs
(Ausklammerung des Betriebsvermögens) 152
4. Vereinbarung von Gütergemeinschaft mit Bestimmung von Vorbehaltsgut
(Betriebsvermögen des Ehemannes) 153
5. Vermögen sauf Stellung der Eheleute 154
Anhang zum zweiten Teil:
Bestimmungen im Gesellschaftsvertrag über Nachfolge und Vererbung ... 156
1. Regelung bei einer GmbH über Verfügung und Vererbung von
Geschäftsanteilen, um den Charakter als Familiengesellschaft zu erhalten 156
Beispiel 1: Verfügung über Geschäftsanteile und Vererbung 156
Beispiel 2: Vererbung und Veräußerung von Geschäftsanteilen 156
2. Regelung über Bestellung von Geschäftsführern bei zwei
Familienstämmen mit paritätischer Beteiligung 157
Beispiel 1: Geschäftsführer 57
Beispiel 2: Recht zur Geschäftsführerbestellung 157
3. Verpflichtung zur Herbeiführung von Gütertrennung 158
4. Verfügung über Geschäftsanteile mit Zustimmungspflicht bei
Übertragung innerhalb der Familie 158
Beispiel 1: Verfügung über Geschäftsanteile 158
Beispiel 2: Teilung, Abtretung und Verpfändung von Geschäftsanteilen . 158
5. Einziehung von Geschäftsanteilen !59
6. Beiratsbestellung ^9
7. Gesellschaftsvertragliche Bestimmungen bei einer OHG zur Fort¬
führung der Gesellschaft im Todesfall eines Gesellschafters 159
Beispiel 1: Fortführung der Gesellschaft ohne die Erben 159
Beispiel 2: Fortführung der Gesellschaft mit Hilfe einer gesellschafts¬
vertraglichen Eintrittsklausel Anhang zum dritten Teil:
Testamentarische Vorsorgegestaltungen des Unternehmers 161
1. Einzeltestament 161
2. Gemeinschaftliches Testament 3. Gemeinschaftliches Testament in der Form des Berliner Testaments ... 166
4. Regelung der Unternehmensnachfolge durch Vorausvermächtnis 167
5. Regelung der Unternehmensnachfolge durch Teilungsanordnung .... 168
6. Regelung der Unternehmensnachfolge durch Einsetzen von Alleinerben 169
7. Erbvertrag 17°
Abkürzungsverzeichnis 171
Literaturverzeichnis 173
Stichwortverzeichnis 176
13
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