Die ertragsteuerlichen Konsequenzen von Wechselkursänderungen bei Direktinvestitionen deutscher multinationaler Unternehmen:
Gespeichert in:
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| Format: | Abschlussarbeit Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Bergisch Gladbach [u.a.]
Eul
1993
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| Schriftenreihe: | Reihe: Steuer, Wirtschaft und Recht
98 |
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Inhaltsverzeichnis
Abkürzungsverzeichnis XI
Symbolverzeichnis XVII
Tabellenverzeichnis XIX
Abbildungsverzeichnis XXI
; Einleitung 1
I. Grundlagen der Untersuchung 5
1. Bestimmung und Bedeutung von Direktinvestitionen 5
11. Begriff der Direktinvestition und Abgrenzung
gegenüber Portfolioinvestitionen 5
12. Motive für Direktinvestitionen 7
13. Formen von Direktinvestitionen 9
14. Direktinvestitionen als Wesensmerkmal eines
multinationalen Unternehmens 15
2. Grundzüge des deutschen Internationalen Steuerrechts 17
21. Begriff des Internationalen Steuerrechts 17
22. Grundprinzipien des Internationalen Steuerrechts 20
221. Das Souveränitätsprinzip 20
222. Grundprinzipien bei den Ertragsteuern 22
2221. Wohnsitzstaats-, Nationalitäts- und
Betätigungsprinzip 22
2222. Universal- und Territorialprinzip 23
223. Abgrenzung der konkurrierenden Steuer¬
ansprüche 24
23. Methoden und Maßnahmen zur Entlastung von der
Doppelbesteuerung 25
231. Begriffsbestimmungen 25
- II -
232. Methoden zur Entlastung von der Doppel¬
besteuerung 29
2321. Freistellungsmethode 29
23211. Freistellung ohne Progressions¬
vorbehalt 29
23212. Freistellung mit Progressions¬
vorbehalt 31
2322. Anrechnungsmethode 32
23221. Qualitativer Umfang der
Anrechnung 32
23222. Quantitativer Umfang der
Anrechnung 34
232221. Unbeschränkte Anrech¬
nung 34
232222. Beschränkte Anrechnung 34
232223. Fiktive Anrechnung 37
2323. Abzugsmethode 38
2324. Pauschalierungsmethode 39
2325. Teilerlaßmethode 40
233. Maßnahmen des deutschen Internationalen
Steuerrechts 41
2331. Maßnahmen gemäß den Doppel¬
besteuerungsabkommen 41
2332. Unilaterale Maßnahmen 45
24. Methoden und Maßnahmen zur Vermeidung der
Minderbesteuerung 49
241. Begriffsabgrenzung 49
242. Regelungsbereiche des deutschen Inter¬
nationalen Steuerrechts 51
243. Darstellung ausgewählter Maßnahmen 54
2431. Die Ergebniskorrektur nach dem
dealing-at-arm s-length-Prinzip 54
2432. Die Steuerentstrickung bei Überführung
von Wirtschaftsgütern ins Ausland 57
2433. Die Hinzurechnungsbesteuerung 61
- III -
3. Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung bei
Wechselkursänderungen 65
31. Generelle Problematik 65
32. Bilanzierungs- und Bewertungsgrundsätze im
deutschen Bilanzrecht 67
321. Grundsatz der Maßgeblichkeit 67
322. Grundsatz der Bilanzierung in Inlands¬
währung 69
323. Grundsatz der Einzelbewertung 71
324. Anschaffungswertprinzip 74
325. Realisations- und Imparitätsprinzip 77
33. Bewertungsgrundsätze bei Wechselkursänderungen
im internationalen Vergleich 79
4. Bedeutung und Verwendung der verschiedenen Wechsel¬
kurse 83
41. Unterschiedliche Arten von Wechselkursen 83
411. Devisen- und Sortenkurs 83
412. Geld-, Brief- und Mittelkurs 84
413. Kassa- und Terminkurs 84
414. Historischer Kurs, Stichtagskurs und
Durchschnittskurs 85
415. Multipler Wechselkurs 86
4151. Inanspruchnahme von Parallelmärkten 86
4152. Gespaltener Wechselkurs 86
42. Informationsquellen für Wechselkurse 87
43. Die für die ertragsteuerliche Bewertung
maßgeblichen Wechselkurse 89
- VIII -
23. Grundsätzliche Behandlung von ausländischen
Dividenden im deutschen Internationalen
Steuerrecht 199
231. Dividendenbesteuerung im unilateralen Recht 199
232. Dividendenbesteuerung im Abkommensrecht 200
24. Klassifizierung der Wechselkursgewinne bzw.
-Verluste als inländische oder ausländische
Einkünfte 203
241. Internationales Schachtelprivileg 203
242. Direkte Anrechnung 207
243. Indirekte Anrechnung 211
244. Fiktive Anrechnung 212
245. Abzug und Pauschalierung 213
3. Währungserfolge bei der Umrechnung von ausländischen
Steuern 213
31. Generelle Problematik 213
32. Umrechnung der ausländischen Quellensteuern 214
33. Umrechnung der ausländischen Gewinnsteuern 216
IV. Wechselkursanderungen und Maßnahmen zur Vermeidung
der Minderbesteuerung 219
1. Ermittlung der Verrechnungspreise unter besonderer
Berücksichtigung von Wechselkursänderungen 219
11. Generelle Problematik 219
12. Gestaltungsmöglichkeiten bei den einzelnen
Lieferungs- und Leistungsbeziehungen 220
121. Warenlieferungen 220
122. Finanzierungsleistungen 228
123. Dienstleistungen 239
124. Nutzungsüberlassungen bei verbundenen
Unternehmen 250
1241. Nutzungsüberlassungen von materiellen
Wirtschaftsgütern 251
12411. Mobi1ien-Leasing 251
- IX -
12412. Vermietung und Verpachtung von
ausländischem Grundbesitz 253
1242. Nutzungsüberlassungen von immateriel¬
len Wirtschaftsgütern 254
13. Steuerliche Konsequenzen einer nachträglichen
Verrechnungspreiskorrektur 257
131. Folgen einer Berichtigung im Inland 257
132. Möglichkeiten einer Gegenberichtigung 262
2. Wechselkurserfolge bei der Steuerentstrickung 265
21. Überführung von materiellen Wirtschaftsgütern 266
211. Wirtschaftsgüter des Umlaufvermögens 266
212. Nichtabnutzbare Wirtschaftsgüter des
Anlagevermögens 269
213. Abnutzbare Wirtschaftsgüter des Anlage¬
vermögens 273
22. Überführung von immateriellen Wirtschaftsgütern 275
3. Wechselkursänderungen und Hinzurechnungsbesteuerung 276
31. Aufbau und Ermittlungsschema der Hinzurechnungs¬
besteuerung 276
32. Ermittlung der niedrigen Besteuerung 279
33. Gesell schaftsbezogener Hinzurechnungsbetrag 282
331. Ermittlung der Zwischeneinkünfte 282
332. Abzug von Schachteldividenden 288
333. Durchführung des Verlustabzugs 289
334. Umrechnung der Steuerzahlungen 290
34. Anzusetzender Hinzurechnungsbetrag 292
341. Ermittlung der steuerbaren Einkünfte 292
342. Auswirkungen auf die internationale
Besteuerung 293
35. Freigrenzen bei gemischten Einkünften 295
36. Zwischeneinkünfte mit Kapitalanlagecharakter 297
Zusammenfassung 302
- X -
Anhang 1: Wechselkursschwankungen der an der Frankfurter
Börse amtlich festgestellten Devisenkurse 306
Anhang 2: Empirische Erhebung zur Währungsumrechnung bei
multinationalen Unternehmen 312
1. Gegenstand und Zielsetzung 312
2. Vorgehensweise 313
3. Ergebnisse der Erhebung 319
4. Schlußfolgerungen 326
Literaturverzeichnis 328
Rechtsquellenverzeichnis 368
Rechtsprechungsverzeichnis 370
Verzeichnis der Verwaltungsanweisungen 373
- IV -
II. Wechselkursanderungen und Maßnahmen zur Entlastung
von der Doppelbesteuerung bei inlandischem Stammhaus
mit auslandischer Betriebsstätte 92
1. Währungsgewinne bzw. -Verluste bei der Umrechnung
des Betriebsstättenergebnisses 92
11. Ermittlung des Betriebsstättenergebnisses 92
12. Methoden zur Umrechnung des Betriebsstätten¬
ergebnisses 94
121. Ergebnis-Umrechnung 94
122. Betriebsvermögen-Umrechnung 95
123. Geschäftsvorfall-Umrechnung 95
124. Umrechnung nach der modifizierten
Zeitbezugsmethode 96
13. Vereinbarkeit der Umrechnungsmethoden mit den
deutschen Gewinnermittlungsvorschriften 99
131. Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung 99
132. Grundsatz der Wesentlichkeit 101
133. Zwischenergebnis 105
14. Klassifizierung der Währungsgewinne bzw.
-Verluste als inländische oder ausländische
Einkünfte 107
141. Klassifizierung der Währungserfolge bei
Vorliegen eines Doppelbesteuerungsabkommens 107
1411. Anwendung der Freistellungsmethode 107
1412. Lösungsansätze in der Literatur 108
1413. Ableitung anhand des OECD-Muster-
abkommens 11 2
14131. Formulierung der Selbständig¬
keitsfiktion 112
14132. Formulierung der Freistellungs-
methode 114
1414. Ableitung anhand der ratifizierten
Doppelbesteuerungsabkommen 115
1415. Verhältnis von Doppelbesteuerungs¬
abkommen und nationalem Steuerrecht 122
- V -
1416. Ermittlung der Währungsgewinne
bzw. -Verluste 123
1417. Berücksichtigung des Progressions¬
vorbehalts 123
1418. Aussetzung der Freiste!lungs-
methode im Verlustfall 126
142. Klassifizierung der Währungserfolge bei
unilateralen Maßnahmen zur Entlastung von
der Doppelbesteuerung 132
1421. Besteuerungsprobleme bei Wechselkurs¬
ergebnissen 132
1422. Einkommensteuerlicher Begriff der
ausländischen Einkünfte 133
1423. Ermittlung des Anrechnungshöchst¬
betrages 135
1424. Umfang und Ermittlung der Einkünfte
für die Pauschalierung 141
2. Währungsgewinne bzw. -Verluste bei der Umrechnung
von ausländischen Steuern 143
21. Mögliche Umrechnungszeitpunkte 143
22. Der für die Anrechnungs- und Abzugsmethode
maßgebliche Umrechnungszeitpunkt 145
23. Der für die Umrechnung maßgebliche Wechselkurs 147
24. Auswirkungen von Wechselkursänderungen 149
III. Wechselkursanderungen und Maßnahmen zur Entlastung
von der Doppelbesteuerung bei inlandischer Mutter-
mit auslandischer Tochtergesellschaft 150
1. Beteiligungswertänderung aufgrund von Wechsel¬
kursänderungen 150
11. Währungserfolge als Bestandteil der Wertänderung
bei einer gehaltenen Beteiligung 150
111. Einfluß der Wechselkursänderungen auf die
steuerlichen Bewertungsmaßstäbe für
Beteiligungen 150
1111. Anschaffungskosten 150
1112. Teilwert oder innerer Wert 154
- VI -
11121. Grundlagen der Teilwert¬
bestimmung 154
111211. Begriff des Teilwertes 154
111212. Notwendigkeit einer
doppelten Unternehmens¬
bewertung 155
11122. Ermittlung des Teilwertes 157
111221. Substanzwert 157
111222. Ertragswert 158
111223. Zusatzwert 159
111224. Kombinierte Werte 160
112. Zulässigkeit einer Teilwertabschreibung 162
1121. Wechselkursbedingte Fehl maßnähme 162
1122. Wechselkursbedingtes Sinken des
inneren Wertes 164
113. Klassifizierung der wechselkursbedingten
Teilwertabschreibung als inländische oder
ausländische Einkünfte 167
1131. Klassifizierung der Teilwertabschrei¬
bung bei Vorliegen eines Doppel¬
besteuerungsabkommens 168
11311. Regelungen des OECD-Mustei—
abkommens 168
11312. Abweichende Regelungen zur
Besteuerung von Veräußerungs¬
gewinnen 171
113121. In- und ausländisches
Besteuerungsrecht und
Freistellung im Inland 171
113122. In- und ausländisches
Besteuerungsrecht und
Steueranrechnung im
Inland 172
113123. Ausschließlich
ausländisches
Besteuerungsrecht 173
113124. Auswirkungen der ab¬
weichenden Regelungen 174
- VII -
11313. Anwendbarkeit des § 3c EStG 176
11314. Abzugsverbot der Teilwert¬
abschreibung an einer passiven
ausländischen Körperschaft 177
11315. Abzugsverbot einer aus¬
schüttungsbedingten Teil¬
wertabschreibung gemäß
§ 26 Abs. 8 KStG 178
113151. Darstellung der
Regelung 178
113152. Problematik der
Regelung 179
113153. Gestaltungsmaßnahmen
zum geltenden Recht 182
11316. Zusammenfassung und Auswir¬
kungen der Klassifizierung 184
1132. Klassifizierung der Teilwertabschrei¬
bung bei unilateralen Maßnahmen zur
Entlastung von der Doppelbesteuerung 185
11321. Zusammenhang zwischen der
Teilwertabschreibung und
ausländischen Einkünften 185
11322. Abzugsverbote von Teilwert¬
abschreibungen im unilateralen
Steuerrecht 187
12. Währungserfolge als Bestandteil des Ver¬
äußerungsgewinns bzw. -verlusts 190
121. Inländisches Besteuerungsrecht für Ver¬
äußerungserfolge 190
122. Ausländisches Besteuerungsrecht für Ver¬
äußerungserfolge 193
123. Beurteilung der bestehenden Regelungen 194
124. Wechselkursänderungen nach dem Veräußerungs¬
zeitpunkt 195
2. Wertänderung des Dividendenanspruchs aufgrund von
Wechselkursschwankungen 195
21. Bilanzierung des Dividendenanspruchs 195
22. Umrechnungszeitpunkt des Dividendenanspruchs 197
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