Grundsätze ordnungsmäßiger Abschlußprüfung für latente Steuern im Konzernabschluß: unter besonderer Berücksichtigung von Rechnungslegungsaspekten
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| Veröffentlicht: |
München
VVF
1993
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| Schriftenreihe: | Schriftenreihe zum Finanz-, Prüfungs- und Rechnungswesen
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|---|---|
| adam_text | Inhaltsübersicht
Seite
Inhaltsverzeichnis III
Abkürzungsverzeichnis XI
Abbildungsverzeichnis XIV
1. Einführung 1
2. Grundlagen der Prüfung latenter Steuern im Konzernabschluß 5
2.1 Konzern und Konzernrechnungslegung 5
2.2 Abgrenzung latenter Steuern im Konzernabschluß 19
3. Prüfung latenter Steuern im Konzernabschluß 43
3.1 Determinanten der Prüfung latenter Steuern durch den
Konzernabschlußprüfer 43
3.2 Möglichkeiten und Grenzen der Durchführung von Prüfungen
latenter Steuern im Konzernabschluß 83
3.2.1 Prüfung der Existenz und des Nachweises latenter
Steuern im Konzemabschluß 84
3.2.2 Prüfung der Bewertung und des Ausweises latenter
Steuern im Konzernabschluß 216
4. Schlußbetrachtung 259
Anhang: Checkliste zur Prüfung latenter Steuern im Konzernabschluß 261
Literaturverzeichnis 278
Stichwortverzeichnis 306
VIII
3.2.1.3.5.2.3 Prüfung der Berücksichtigung von Nachsteuern
als Sonderproblem 177
3.2.1.4 Latente Steuern aus Konsolidierungsmaßnahmen bei Gemein¬
schaftsunternehmen und assoziierten Unternehmen 180
3.2.1.4.1 Prüfung latenter Steuern aus der Konsolidierung von Ge¬
meinschaftsunternehmen 180
3.2.1.4.1.1 Grundsätze 180
3.2.1.4.1.2 Quotenkonsolidierung und die Funktionen latenter
Steuern im Konzernabschluß 182
3.2.1.4.2 Prüfung latenter Steuern aus der Konsolidierung assozi¬
ierter Unternehmen 184
3.2.1.4.2.1 Grundsätze 184
3.2.1.4.2.2 Prüfung latenter Steuern aus Anpassungsmaßnah¬
men bei Durchführung der Equity-Bewertung 187
3.2.1.4.2.2.1 Vereinheitlichung der Bewertung 187
3.2.1.4.2.2.2 Eliminierung von Zwischenergebnissen 188
3.2.1.4.2.2.3 Zuordnung von Gewinnen und Verlusten
aus assoziierten Unternehmen 190
/ 3.2.1.5 Latente Steuern in Sonderfällen I97
¦3.2.1.5.1 Prüfung latenter Steuern in Verlustsituationen .-. I97
3.2.1.5.1.1 Prüfung der Bildung latenter Steuern aufgrund ein¬
getretener Verluste 197
3.2.1.5.1.2 Prüfung bestehender latenter Steuern in Verlust¬
situationen 201
3.2.1.5.2 Prüfung latenter Steuern bei abweichenden Stichtagen 203
3.2.1.5.2.1 Prüfung latenter Steuern bei Vorliegen von Zwi¬
schenabschlüssen 203
3.2.1.5.2.2 Prüfung latenter Steuern bei abweichenden Stichta¬
gen innerhalb der Drei-Monats-Frist des § 299 HGB 209
IX
3.2.1.5.3 Prüfung latenter Steuern bei Inanspruchnahme von Er¬
leichterungen nach dem Grundsatz der Wesentlichkeit
und Wirtschaftlichkeit 211
3.2.1.5.4 Prüfung latenter Steuern aus dem erstmaligen Einbezug
von Konzernunternehmen 212
3.2.1.6 Zusammenfassende Betrachtung der Existenz- und Nachweis¬
prüfung latenter Steuern 214
3.2.2 Prüfung der Bewertung und des Ausweises latenter Steuern im
Konzernabschluß 216
3.2.2.1 Prüfung der Bewertung entstandener latenter Steuern im Kon¬
zernabschluß 216
3.2.2.1.1 Prüfung der in die latente Steuerabgrenzung einzubezie¬
henden Steuerarten 216
3.2.2.1.2 Prüfung der Zulässigkeit alternativer Bewertungsmethoden .. 220
3.2.2.1.2.1 Einzelbewertung 220
3.2.2.1.2.2 Gruppenbewertung 221
3.2.2.1.2.3 Beurteilung der Anwendbarkeit 222
3.2.2.1.3 Prüfung der Zulässigkeit alternativer Steuersätze 225
3.2.2.1.3.1 Steuersätze zur Bewertung latenter Steuern bei Er¬
stellung der Handelsbilanzen II 225
3.2.2.1.3.2 Steuersätze zur Bewertung latenter Steuern aus
Konsolidierungsmaßnahmen 230
3.2.2.1.3.3 Beurteilung der Anwendbarkeit 235
3.2.2.1.4 Prüfung der Berücksichtigung von Steuersatzänderungen .... 237
3.2.2.1.5 Prüfung des Erfordernisses der Abzinsung latenter Steuern .. 241
3.2.2.2 Prüfung des Ausweises bestehender latenter Steuern im Kon¬
zernabschluß 243
3.2.2.2.1 Prüfung des Ausweises latenter Steuern in der Konzern¬
bilanz 243
III
Inhaltsverzeichnis
Seite
1. Einführung 1
1.1 Problemstellung und Ziel der Untersuchung 1
1.2 Gang der Untersuchung 3
2. Grundlagen der Prüfung latenter Steuern im Konzernabschluß 5
2.1 Konzern und Konzernrechnungslegung 5
2.1.1 Aufstellungspflicht eines Konzernabschlusses und Konzernlage¬
berichtes nach HGB 5
2.1.1.1 Grundsatz 5
2.1.1.2 Konzept einheitliche Leitung 6
2.1.1.3 Control-Konzept 10
2.1.2 Aufgaben und Interessenten des Konzernabschlusses und des
Konzernlageberichtes 13
/ 2.2 Abgrenzung latenter Steuern im Konzernabschluß 19
2.2.1 Begriff und Inhalt latenter Steuern im Konzernabschluß 19
2.2.1.1 Eignung von Definitionen 19
2.2.1.2 Abgrenzungskriterien 21
2.2.1.2.1 Zeitliche Differenz 21
2.2.1.2.2 Feistigkeit 23
2.2.1.2.3 Erfolgswirksamkeit 25
2.2.2 Methoden zur Berücksichtigung latenter Steuern 25
2.2.2.1 Latente Steuern nach der Deferred-Methode 25
2.2.2.2 Latente Steuern nach der Liability-Methode 28
2.2.2.3 Latente Steuern nach der Net-of-Tax-Methode 31
X
3.2.2.2.1.1 Prüfung der Zulässigkeit alternativer Bilanzpositio¬
nen für latente Steuern 243
3.2.2.2.1.1.1 Prüfung passivischer latenter Steuern 243
3.2.2.2.1.1.2 Prüfung aktivischer latenter Steuern 245
3.2.2.2.1.2 Prüfung der Zulässigkeit einer Saldierung latenter
Steuern in der Konzernbilanz 247
3.2.2.2.1.3 Prüfung der Zulässigkeit einer Zusammenfassung
latenter Steuern nach § 274 und § 306 HGB 251
3.2.2.2.2 Prüfung des Ausweises latenter Steuern in der Konzern-
Gewinn- und Verlustrechnung 252
3.2.2.2.3 Prüfung korrelierender Angaben zu latenten Steuern im
Konzernanhang 255
3.2.2.3 Zusammenfassende Betrachtung der Bewertungs- und Aus¬
weisprüfung latenter Steuern 258
4. Schlußbetrachtung 259
IV
2.2.2.4 Würdigung der einzelnen Methoden im Rahmen der Rech¬
nungslegungsvorschriften des HGB 32
2.2.3 Funktionen latenter Steuern im Konzernabschluß 37
2.2.3.1 Untermauerung des Einheitsgedankens der Konzernrech¬
nungslegung 37
2.2.3.2 Verbesserung der Aussagefähigkeit der Konzernrech¬
nungslegung 38
2.2.3.3 Antizipation des Ertragsteueraufwandes 40
3. Prüfung latenter Steuern im Konzernabschluß 43
3.1 Determinanten der Prüfung latenter Steuern durch den Konzernab¬
schlußprüfer 43
3.1.1 Zielsetzungen der Prüfung latenter Steuern im Konzernabschluß 43
3.1.2 Qualifikation des Konzernabschlußprüfers zur Prüfung steuerlicher
Sachverhalte 45
3.1.3 Prüfungspflicht seitens des Konzernabschlußprüfers auf den ein¬
zelnen Ebenen der Konzernabschluß-Erstellung 46
3.1.3.1 Grundlagen 46
3.1.3.2 Prüfung latenter Steuern in den Handelsbilanzen! 47
3.1.3.3 Prüfung latenter Steuern in den Handelsbilanzen II 49
3.1.3.4 Prüfung latenter Steuern aus Konsolidierungsmaßnahmen 51
X 3.1.4 Normen zu latenten Steuern im Konzernabschluß 51
3.1.4.1 Rahmennormen 52
3.1.4.1.1 Generalnorm 52
3.1.4.1.2 Grundsätze ordnungsmäßiger Konzernrechnungslegung 53
3.1.4.1.3 Grundsätze ordnungsmäßiger Durchführung von Ab¬
schlußprüfungen 63
3.1.4.1.4 Grundsätze zur Berichterstattung Über die Prüfung des
Konzernabschlusses und für die Erteilung des Bestäti¬
gungsvermerks 66
V
3.1.4.2 Gesetzesnormen zu latenten Steuern im Konzernabschluß 73
3.1.4.2.1 Regelungskreis des § 306 HGB 73
3.1.4.2.2 Regelungskreis des § 274 HGB 76
3.1.4.3 Konzernspezifische Normen 77
3.1.4.3.1 Notwendigkeit spezieller Normen 77
3.1.4.3.2 Einheitliche Konzernrichtlinie als Ausgestaltungsmög¬
lichkeit spezieller Normen 79
3.1.5 Zusammenfassung 82
3.2 Möglichkeiten und Grenzen der Durchführung von Prüfungen laten¬
ter Steuern im Konzernabschluß 83
3.2.1 Prüfung der Existenz und des Nachweises latenter Steuern im
Konzernabschluß 84
3.2.1.1 Latente Steuern aus den Handelsbilanzen I als Ausgangs¬
punkt für den Konzernabschluß 85
3.2.1.1.1 Notwendigkeit der Prüfung latenter Steuern in den
einzubeziehenden Einzelabschlüssen 85
3.2.1.1.2 Möglichkeiten der Prüfungsdurchführung 87
3.2.1.1.2.1 Prüfungshandlungen des Konzernabschlußprüfers 87
3.2.1.1.2.2 Verwendung bzw. Verwertung von Ergebnissen Dritter . 92
3.2.1.2 Latente Steuern aus den Handelsbilanzen 11 nationaler und
internationaler Konzernuntemehmen 96
3.2.1.2.1 Prüfung des Verfahrensablaufs zur Erfassung und Fort¬
führung latenter Steuern bei Vereinheitlichung der
einbezogenen Abschlüsse 96
3.2.1.2.1.1 Prüfung der organisatorischen Bestandteile des
Verfahrensablaufs 97
3.2.1.2.1.2 Prüfung des Instrumentariums zur Dokumentation
latenter Steuern 107
1
VI
3.2.1.2.2 Prüfung latenter Steuern bei Vereinheitlichung des Bi¬
lanzansatzes HO
3.2.1.2.2.1 Grundsätze HO
3.2.1.2.2.2 Prüfungsdurchführung in ausgewählten Einzelfällen .... 116
3.2.1.2.2.2.1 Aufwendungen für Ingangsetzung und Erwei¬
terung des Geschäftsbetriebs 116
3.2.1.2.2.2.2 Originäres Patent eines Konzernunterneh¬
mens, das von einem anderen Konzernunter¬
nehmen gekauft wurde H°
3.2.1.2.2.2.3 Sonderproblem: Übernommene latente Steu¬
ern aus den Handelsbilanzen I 120
3.2.1.2.3 Prüfung latenter Steuern bei- Vereinheitlichung der Be¬
wertung 1
3.2.1.2.3.1 Grundsätze 121
3.2.1.2.3.2 Prüfungsdurchführung in ausgewählten Einzelfällen .... 129
3.2.1.2.3.2.1 Herstellungskosten einer selbsterstellten akti¬
vierten Maschine -12
3.2.1.2.3.2.2 Verzicht auf die Inanspruchnahme von
§ 6b EStG in der Handelsbilanz II I30
3.2.1.2.4 Prüfung latenter Steuern bei Währungsumrechnung aus¬
ländischer Konzernunternehmen *3
3.2.1.2.4.1 Währungsumrechnung als Ursache latenter Steuern I33
3.2.1.2.4.2 Prüfung der Umrechnung von in der Handelsbi¬
lanz I gebildeten latenten Steuern *3
3.2.1.3 Latente Steuern aus Konsolidierungsmaßnahmen bei Vollkon¬
solidierung 13°
3.2.1.3.1 Prüfung des Verfahrensablaufs zur Erfassung und Fort¬
führung latenter Steuern bei Vollkonsolidierung I38
3.2.1.3.2 Prüfung latenter Steuern im Rahmen der Kapitalkon¬
solidierung 139
3.2.1.3.2.1 Konsolidierung nach der Erwerbs-Methode l3^
VII
3.2.1.3.2.2 Konsolidierung nach der Methode der Interessen-
zusammenführung 144
3.2.1.3.3 Prüfung latenter Steuern im Rahmen der Schuldenkon¬
solidierung 144
3.2.1.3.3.1 Grundsätze 144
3.2.1.3.3.2 Prüfungsdurchführung in Einzelfällen 147
3.2.1.3.3.2.1 Vorliegen unechter Differenzen 147
3.2.1.3.3.2.2 Konsolidierung echter Differenzen 148
3.2.1.3.3.2.3 Konsolidierung von Haftungsverhältnissen 154
3.2.1.3.3.2.4 Einbeziehung von Drittschuldverhältnissen 154
3.2.1.3.4 Prüfung latenter Steuern im Rahmen der Zwischenergeb-
niseliminierung 156
3.2.1.3.4.1 Grundsätze 156
3.2.1.3.4.2 Prüfungsdurchführung in Einzelfällen 159
3.2.1.3.4.2.1 Konzerninterne Lieferungen bzw. Leistungen
in das Umlaufvermögen 159
3.2.1.3.4.2.2 Konzerninterne Lieferungen bzw. Leistungen
in das abnutzbare Anlagevermögen 168
3.2.1.3.4.2.3 Konzerninterne Lieferungen in das nicht-ab¬
nutzbare Anlagevermögen 172
3.2.1.3.5 Prüfung latenter Steuern im Rahmen der Aufwands- und
Ertragskonsolidierung 173
3.2.1.3.5.1 Grundsätze 173
3.2.1.3.5.2 Prüfung latenter Steuern bei konzerninternen Ergeb-
nisübemahmen 174
3.2.1.3.5.2.1 Prüfung latenter Steuern bei periodengleicher
Ergebnisvereinnahmung 174
3.2.1.3.5.2.2 Prüfung latenter Steuern bei periodenverscho¬
bener Ergebnisvereinnahmung 176
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