Das brasilianische Steuersystem und sein Einfluss auf deutsche Direktinvestitionen: Darstellung und Analyse
Gespeichert in:
| 1. Verfasser: | |
|---|---|
| Format: | Abschlussarbeit Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
1991
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| Schlagworte: | |
| Online-Zugang: | Inhaltsverzeichnis |
| Beschreibung: | XXII, 349, 78 S. graph. Darst. |
Internformat
MARC
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|---|---|
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Gliederung
Seite
Gliederung I
Inhaltsverzeichnis III
Verzeichnis der Abbildungen und Tafeln XIII
Verzeichnis der Rechenprogramme XVII
Abkürzungsverzeichnis XVIII
EINLEITUNG 1
l.TEIL DIE STEUERRECHTLICHEN GRUNDLAGEN 7
Kapitel 1 Die formalen Quellen des brasilianischen
Steuerrechts 7
A. Die primären Rechtsquellen 8
B. Die sekundären Rechtsquellen 10
Kapitel 2 Das allgemeine brasilianische Steuerrecht 11
A. Die Systematik der nationalen Abgaben II
B. Das brasilianische Steuerrechtsverhältnis 14
Kapitel 3 Die Steuerarten des brasilianischen
Steuerrechts 23
A. Die Steuern auf der Ebene der Gesellschaft 23
B. Die Steuern auf der Ebene der Gesellschafter 89
C. Die Steuern Dritter 102
Kapitel 4 Das Doppelbesteuerungsabkommen zwischen
der Förderativen Republik Brasilien und der
Bundesrepublik Deutschland 104
A. Die Unterschiede des DBA zum OECD-MA 104
B. Die Verfahren zur Vermeidung der Doppelbesteuerung 106
5. Kapitel Relevante Steuernormen des deutschen
Steuerrechts 110
A. Die Gewerbesteuer vom Ertrag 110
B. Die Einkommensteuer 111
C. Die Körperschaftsteuer 113
2. TEIL STEUERLICHE AUSWIRKUNGEN AUF ENTSCHEIDUNGEN
IM ZUSAMMENHANG MIT DIREKTINVESTITIONEN IN
BRASILIEN 115
Kapitel 1 Methodische Überlegungen zum Vergleich der
Handlungsalternativen 118
A. Der Entscheidungsträger 118
B. Ziele des Entscheidungsträgers 120
C. Besondere Probleme bei der Untersuchung interna¬
tionaler Unternehmen 123
D. Das Vergleichsmodell 124
Kapitel 2 Entscheidungen bei der Gründung 143
A. Der Einfluß des brasilianischen Steuerrechts auf die
Rechtsform und Beteiligungsstruktur einer deutsch¬
brasilianischen Unternehmung 143
B. Der Einfluß des brasilianischen Steuerrechts auf
die Wahl des Standortes in Brasilien 243
Kapitel 3 Wiederkehrende Entscheidungssituationen 279
A. Die Entscheidung über den Absatzmarkt 279
B. Die Entscheidung über die Produktionsverteilung
im Konzern 296
Kapitel 4 Die Aufgabe des Engagements in Brasilien
durch Veräußerung 308
A. Die Besteuerung von Veräußerungsgewinnen in
Brasilien und der Bundesrepublik Deutschland 309
B. Die Berechnung der Vergleichsgrößen 310
C. Der Vergleich der Alternativen 320
Schlußbetrachtung 344
Anhang
Die Formulare für die Steuererklärung einer brasili¬
anischen Gesellschaft (1990) A-l
Programme und Wertetabellen Ä-8
Verzeichnis der verwendeten mathematischen Symbole A.61
Literaturverzeichnis A.66
III
Inhaltsverzeichnis
Seite
Gliederung I
Inhaltsverzeichnis III
Verzeichnis der Abbildungen und Tafeln XIII
Verzeichnis der Rechenprogramme XVII
Abkürzungsverzeichnis XVIII
EINLEITUNG 1
Motivation 1
Problemstellung, Zielsetzung und Vorgehensweise 2
l.TEIL DIE STEUERRECHTLICHEN GRUNDLAGEN 7
Kapitel 1 Die fomalen Quellen des brasilianischen Steuerrechts 7
A. Die primären Rechtsquellen 8
I. Das ordentliche Gesetz - Lei Ordinaria 9
II. Das Dekret-Gesetz - Decreto-Lei 9
B. Die sekundären Rechtsquellen 10
I. Die Richtlinie - Decreto-Reglementar 10
II. Das Normative Gutachten - Parecer Noraativo 10
Kapitel 2 Das allgemeine brasilianische Steuerrecht 11
A. Die Systematik der nationalen Abgaben 11
I. Die Abgaben - Tributes 11
II. Die Steuern - Snostos 11
III. Die Gebühren - Taxas 12
IV. Die Beiträge - Contribuicoes 12
B. Das brasilianische Steuerrechtsverhältnis 14
I. Die steuerrechtliche Schuldbeziehung 14
1. Die Ursache des Steuerschuldverhältnisses 14
2. Die zeitliche Konkretisierung des Besteuerungstatbestandes 14
3. Die Beteiligten am Besteuerungsprozeß 15
a) Das aktive Steuersubjekt 15
b) Das passive Steuersubjekt 16
c) Die Steuersubjekteigaischaft brasilianischer Itaternebmen 17
II. Die Steuerverbindlichkeit 17
1. Die Steuerveranlagung 17
2. Die Tilgung der Steuerverbindlichkeit 19
3. Der Steuerkredit 19
III. Der Rechtsschutz in Steuerangelegenheiten 19
1. Das außergerichtliche Rechtsbehelfsverfahren 20
2. Das gerichtliche Rechtsbehelfsverfahren 21
IV. Die Kontrollen der Finanzverwaltung 21
V. Die Strafbestiranungen des Steuerrechts 22
1
IV
Kapitel 3 Die Steuerarten des brasilianischen Stenerrechts 23
Ä. nie Steuern auf der Ebene der Gesellschaft 23
I. Die Ertragsbesteuerung juristischer Personen 25
1. Die Prinzipien der Gewinnermittlung 26
a) Das Vermögensvergleichsprinzip 26
b) Das Realisierungsprinzip 27
c) Das Territorialitätsprinzip der brasilianischen
Unteraehmaisbesteuerung 28
d) Die zeitliche Anknüpfung der Gewinnsteuer 29
e) Die sachliche Anknüpfung der Gewinnsteuer 30
2. Der Realgewinn 31
a) Das ordentliche, steuerliche Geschäftsergebnis 34
aa) Das Bruttoergebnis ??
aaa) Die Kosten der weiterverkauften Waren ??
bhb) Die Basten der umgesetzten Produkte 35
aaaa) Die ordentlichen Abschreibungen auf die planmäßigen
Wertminderungen des materiellen Anlagevermögens 36
bbbb) Die Sonderabschreibungen des brasilianischen
Steuerrechts 36
cccc) Die Amortisation von immateriellen
Produktionsmitteln 38
dddd) Der Verbrauch 38
ccc) Die Aufteilung der Produktionskosten auf umgesetzte und
gelagerte Produkte 39
aaaa) Die Bewertung von zugekauften Repetierfaktoren 39
bbbb) Die Bewertung von Halb- und Fertigfabrikaten 39
cccc) Die Kosten der Dienstleistungen 41
cWd) Die sonstigen betrieblichen Aufwendungen 42
eee) Die Rückstellungen im brasilianischen Steuerrecht 42
aaaa) Die Rückstellungen für zweifelhafte Forderungen 43
hbbb) Die Rückstellungen für den Wertverlust von Vermögens-
gegenständen des Unlauflaufvennbgens 44
cccc) Die Urlaubsrückstellungen 44
f ff) Die Problematik der steuerlichen Anerkennung von Royalties 44
ggg) Der Explorationsgewirm 45
bhh) Die Steuerbefreiung von Exportgewinnen 46
iii) Das Ergebnis ausländischer Betriebsstätten 47
bb) Das Finanzergebnis 47
aaa) Das Ergebnis der Geldwertvariation 48
bbb) Das Ergebnis ausländischer Niederlassungen 49
b) Das außerordentliche Ergebnis 49
c) Das Inflationsergebnis 5°
aa) Die Technik der Buchwertanpassung 50
bb) Der realisierte Inflationsgewiim 52
d) Die steuerliche Verlustkompensation 53
V
4. Die Berechnung der Steuerschuld auf der Basis des Realgewinnes 54
5. nie Tilgung der Steuerschuld 58
6. Vergünstigungen des brasilianischen Steuerrechts 60
a) Die sozialen Förderungsmaßnahmen des brasilianischen Steuerrechts 61
b) Die regionalen und sektoralen Förderunganaßnanmen 61
aa) Die direkte Wirtschaftsförderung 62
bb) Die Investitionsförderung 63
7. Der pauschalierte Gewinn 66
8. Der geschätzte Gewinn 67
9. Die Besteuerung des Ertrages und Gewinnes aus kurzfristigen Finanzanlagen 67
II. Die Kapitalstruktursteuer 69
III. Die Produktionsfaktorsteuern des brasilianischen Steuerrechts 71
l.Die Steuer auf den Verkehr von Krediten, Devisen, Versicherungen
und auf den Handel mit Wertpapieren 71
a) Die Kreditverkehrsteuer 71
b) Die Devisenverkehrsteuer 72
c) Die ICF bei Versicherungsverträgen 74
d) Die ICF beim Transfer von Wertpapieren 74
2. Die Grunderwerbsteuer 74
3. Die Imrartsteuer 74
4. Die Steuer auf städtische Grundstücke und Gebäude 76
5. Die Steuer auf land- und forstwirtschaftliche Grundstücke 77
IV. Die Betriebsleistungssteuern des brasilianischen Steuerrechts 79
1. Die Dienstleistungssteuer 79
a) Der Besteuerungstatbestand der Dienstleistungssteuer 79
b) Die Steuerbanessungsgrundlage 80
c) Die Berechnung der Steuer 80
2. Die Exportsteuer 80
3. Die Industrieproduktsteuer 81
a) Der Besteuerungstatbestand der Industrieproduktsteuer 81
b) Die Steuerbemessungsgrundlage 82
aa) Die Banessungsgrundlage bei in Brasilien gefertigten Produkten 82
bb) Die Industrieproduktsteuer bei Aborten 83
cc) Die Industrieproduktsteuer bei der Versteigerung von Produkten 83
c) Die Berechnung der Steuerschuld 83
d) Die Befreiungstatbestände und Vergünstigungen 84
4. Die Warenverkehrsteuer 84
a) Der Besteuerungstatbestand der Warenverkehrsteuer 85
b) Die Steuerbemessungsgrundlage 85
c) Die Berechnung der Steuer 86
d) Die Befreiungstatbestände 87
5. Die Steuer auf Mineralölprodukte, elektrische Energie und Bodenschätze 87
VI i
B. Die Steuern auf der Ebeae der Gesellschafter 89
I. Die Besteuerung unbeschränkt steuerpflichtiger brasilianischer Personen 89
1. Die Besteuerung natürlicher Personen 89
2. Die Besteuerung juristischer Personen 90
II. Die Besteuerung beschränkt steuerpflichtiger Personen 90
1. Die ordentliche föpitalertragsteuer 91
2. Die Zusatzsteuer auf fibermäßige Ausschüttungen 92
a) Der Besteuerungstatbestand 92
b) Die Berechnung der Steuerbanessungsgrundlage 92
aa) Der steuerlich relevante Ausschüttungsbetrag 92
bb) Die Recheneinheit der Steuerbanessungsgrundlage 92
c) Die Berechnung der Zusatzsteuer 93
aa) Die Berechnung der Zusatzsteuer nach IN 77/78 94
bb) Die Berechnung der Zusatzsteuer entsprechend der Entscheidung
des OC 97
cc) Stellungnahme 99
d) Die formalen Aspekte der Zusatzsteuer 1°°
aa) Der Beginn der Steuerpflicht 1°°
bb) Die Befreiungstatbestände l01
cc) Die Fälligkeit und die Zahlungsweise der Zusatzsteuer 101
C. Die Steuern Dritter l02
I. Die Besteuerung des ELnkcnmens aus selbständiger und nichtselhständiger
Tätigkeit ausländischer Personen 1()2
II. Die brasilianische Steuer auf Epyalties 102
III. Die brasilianische Steuer auf Einkünfte aus Kapitalvermögen 1°3
Kapitel 4 Das DoppelbesteuerungsabfecnBen zwischen der Förderativen Republik
Brasilien und der Bundesrepublik Deutschland • 104
A. Die Unterschiede des DBA zum OECD-Mä 104
B. Die Verfahren zur Vermeidung der Doppelbesteuerung 106
I. Die Freistellungsmethode 1*
II. Das Anreclmungsverfahren Yii
III. Die fiktive Steueranrechnung 108
Kapitel 5 Relevante Stcuemonaen des deutschen Steuerrechts 11°
A. Die Gewerbesteuer vom Ertrag ]4?
B. Die ELnkannensteuer ™
C. Die Körperschaftsteuer ¦
VII
2. TEIL STEUERLICHE AUSWIRKUNGEN AUF ENTSCHEIDUNGEN
IM ZUSAMMENHANG MIT DIREKTINVESTITIONEN IN
BRASILIEN 115
Kapitel 1 Methodische Überlegungen zu Vergleich der llandlungsaltemativen 118
A. Der Entscheidungstrager 118
B. Ziele des Entscheidungsträgers 120
C. Besondere Probleme bei der Untersuchung internationaler unternehmen 123
D. Das Vergleichsmodell 124
I. Handlungsalternativen 124
II. Finanzwirtschaftliche Modelle 125
1. Die Kapitalwertmetnode 127
a) Das Basismodell 128
b) Das Standardmodell 129
c) Das Zinsmodell 133
2. Die Vennßgensendwertinethode 134
3. Die Wahl des VergleichsnDdelles für mehrperiodische Untersuchungen 138
III. Die Berücksichtigung der Unternehraensebenen 139
IV. Berechnung der Steuerzahlungen 141
Kapitel 2 Bitscheidungen bei der Gründung 143
A. Der Einfluß des brasilianischen Steuerrechts auf die Rechtsform und
die Beteiligungsstruktur einer deutsch-brasilianischen Unternehtrung
ünternehmensstruktur 143
I. Der Rechtsfonrrvergleich 143
1. Das Rechtsfonnangebot in Brasilien 144
a) Die rechtlich unselbständige Niederlassung 144
aa) Der Begriff der rechtlich unselbständigen Niederlassung im
brasilianischen Steuerrecht 144
bb) Der Begriff der rechtlich unselbständigen Niederlassung im DBA 145
cc) Der Begriff der rechtlich unselbständigen Niederlassung im
deutschen Steuerrecht 147
b) Die rechtlich selbständige Niederlassung 147
aa) Das Eüizelunternehmen 147
bb) Die Personengesellschaft 148
aaa) Die Sociedade em Nome Coletivo 148
bbb) Die Sociedade em Comandita Simples 148
ccc) Die Sociedade de Capital e Industria 149
ddd) Die Sociedade em Conta de Participacao 149
eee) Die Qualifikation der brasilianischen Personengesellschaft 150
aaaa) Die Qualifikation im Abkommensrecht 151
bbbb) Die Qualifikation im deutschen Steuerrecht 152
cc) Die Kapitalgesellschaft 155
aaa) Die Sociedade por Quotas de Responsibilidade limitada 156
bbb) Die Sociedade Anonima 157
VIII
2. Die reditsformspezifische Ertragsbesteuerung 158
a) Die verbale Erläuterung der steuerlichen Konsequenzen 159
aa) Die steuerlichen Konsequenzen bei einer Grundeinheit in
Gestalt einer rechtlich unselbständigen Niederlassung 159
aaa) Die Besteuerung des Betriebsstättengewinnes in Brasilien 159
bbb) Die Besteuerung in der Bundesrepublik Deutschland 160
ccc) Die steuerlichen Konsequenzen von Betriebsstättenverlusten 160
bb) Die steuerlichen Konsequenzen bei einer Grundeinheit in
Gestalt einer Tochterpersanengesellschaft 161
aaa) Die Besteuerung in Brasilien 161
bbb) Die Besteuerung in der Bundesrepublik Deutschland 161
ccc) Die steuerlichen Konsequenzen von Verlusten der
Tochterpersonengesellschaft 162
cc) Die steuerlichen Konsequenzen bei einer Grundeinheit in
Gestalt einer Töchterkapitalgesellschaft 162
aaa) Die Besteuerung in Brasilien 162
bbb) Die Besteuerung in der Bundesrepublik Deutschland 162
ccc) Die steuerlichen Konsequenzen von Verlusten der
Tochterkapitalgesellschaft 163
b) Das Vergleichsmodell 164
aa) Die Festlegung des Vergleichszeitraimes 164
bb) Die Vergleichsgräße des Rechtsfonnvergleiches 166
c) Der Vergleich der Rechtsf omtanbinationen in der Gewinnsituation 170
aa) Die exogenen Daten 170
bb) Die Ermittlung des Nettoertrages bei einer Spitzeneinheit in
der Rechtsnorm der Personengesellschaft 172
aaa) Die Besteuerung des Ergebnisses einer Grundeinheit in
der Rechtsfonn der Betriebsstätte 172
bbb) Die Besteuerung des Ergebnisses einer Grundeinheit in
der Rechtsfonn der Personengesellschaft 172
ccc) Die Besteuerung des Ergebnisses einer Grundeinheit in
der Rechtsform der Kapitalgesellschaft 173
aaaa) Beteiligungen von weniger als zehn Prozent 173
bbbb) Beteiligungen von mindestens zehn Prozent 173
cc) Die Ermittlung des Nettoertrages bei einer Spitzeneinheit in
der Rechtsfonn der Kapitalgesellschaft 174
aaa) Die Besteuerung des Ergebnisses einer Betriebsstätte 175
aaaa) Ausschüttung aus EK 01 175
bbbb) Ausschüttung aus EK 36 176
cccc) Ausschüttung aus EK 50 177
bbb) Die Besteuerung des Ergebnisses einer Tbchterper-
sonengesellschaft 177
IX
ccc) Die Besteuerung des Ergebnisses einer Tochterkapital¬
gesellschaft 178
aaaa) Die Besteuerung bei einer Beteiligung von
weniger als zehn Prozent 178
aaaaa) Ausschüttung aus EK 36 und EX 02 180
bbbbb) Ausschüttung aus EK 36 181
ccccc) Ausschüttung aus HX 50 181
bbbb) Die Besteuerung bei einer Beteiligung von
mindestens zehn Prozent 182
da) Der Vergleich der Rechtsf oiBtairinationen 183
aaa) Der Vergleich der Beehtsf omkaBbiantionen bei 100%-iger
Beteiligung 185
bbb) Der Vergleich der Jtechtsf ontembinaticoen bei Beteili¬
gungen zwischen 10% und 99% 190
ccc) Der Vergleich der fiechtsfomteobinationea bei Beteili¬
gungen von veniger als 10% 191
d) Der Vergleich der Keditsfontafoinationen in der Verlustsituation 196
e) Resümee des Vergleichs der Rechtsf orstafcinationen 199
II. Der Einfluß der Beteiligungsstruktur auf die Steuerbelastung 202
1. Vergleich der zentralen mit der dezentralen Geaellschaftsstruktur 205
a) Der Vergleich der Alternativen in der Gewinnsituation 205
aa) Vergleich der Alternativen ohne Auslandsgewinne 206
bb) Vergleich der Alternativen mit toslandsuasätzen 209
b) Der Vergleich der Alternativen bei Vorliegen von Verlusten 214
aa) Die Berechnung der Vorteilhaftigteit der Alternativen I und II 216
bb) Die Variation der Einflußgrc£en auf die Vorteilhaf tigkeit der
Alternativen 219
aaa) Variation der Differenz zwischen Soll- und Habenzinsen 219
bbb) Variation der HShe des operativen Ergebnisses 220
ccc) Variation des Verlustes 221
ddd) Variation der Dauer der VerlustteBpensation 222
eee) Variation der Gewinnverteilung 223
fff) Variation der Anzahl der Gesellschaften bei Alternative II 223
ggg) Variation des Aussehattungsfaktors 223
cc) Zasaamenfassung des Vergleichs der Alternativen I und II in
der Verlustsituation 224
2. Der Vergleich der Direktbeteiligung mit der Beteiligung über eine
landesholding 225
a) Der Vergleich der Alternativen II und III in der Gewinns!tuation 225
aa) Die Berechnung der Vorteilhaftigkeit der Alternativen 226
bb) Die optimale Aufteilung der Gewinne auf die Itoehtergesell-
schaften der Alternative II 233
f
x
cc) Die optimale Aufteilung der Gewinne auf Landesholding und
Bikelgesellschaften 233
dd) Zusannenfassung des Vergleichs der Alternativen II und III
in der Gewinnsituation 236 ,
b) Der Vergleich der Alternativen II und ni in der Verlustsituation 237 ;
c) Resümee des Vergleichs der Alternativen II und III 238
3. Der Vergleich der Alternativen I und III 238
4. Resümee 241
B. Der Einfluß des brasilianischen Steuerrechts auf die Wahl des Standortes
in Brasilien 243
I. Das VergleichsmodeU 243
II. Die steuerlichen Rahmenbedingungen 245
1. Die Besteuerung im Süden und Südosten 245
2. Die Besteuerung im Gebiet der SUDAM und SUMME 246
3. Die Besteuerung in der Freihandelszone Hanaus 246
a) Die Berechnung des Nettoertrages in Zusatrmenhang mit der
Gewinnsteuerbefreiung 247
b) Die Berechnung des Nettoertrages in Zusamnenhang mit der
Ihdustrieproduktsteuervergünstigung 248
c) Die Berechnung des Nettoertrages in Zusamnenhang mit der
WarenuBsatzsteuervergunstigung 249
d) Die Berechnung des Nettoertrages in Zusannenhang mit der
Importsteuervergünstigung 251
e) Die Berechnung des Nettoertrages in Zusaamenhang mit der
DevisenverJsehrsteuervergünstigung 252
f) Zusaomenfassung der Berechnung des Nettoertrages 26^
III. Der Vergleich der Alternativen anhand des Nettoertrages 253
1. Der Vergleich der Standorte Sao Paulo und SUDAM/SODEME-Gebiet 253
2. Der Vergleich der Standorte Sao Paulo und Manaus 255
3. Der Vergleich der Standorte SUDAM/SÜDENE-Gebiet und Manaus 257
IV. Der Vergleich der Alternativen unter der Berücksichtigung stamtortab-
hängiger Kosten . *
1. Vergleich der Alternativen I und II £Jj?
2. Der Vergleich der Standorte Sao Paulo und Manaus **
a) Die Berechnung des Nettoertrages im Zusamnanhang mit der
Gewinnsteuer *^
b) Die Berechnung des Nettoertrages im Zusamnenhang mit der
Industrieproduktsteuer *^
c) Die Berechnung des Nettoertrages im Zusaanenhang mit der
Warenumsatzsteuer **
d) Die Berechnung des Nettoertrages im Zusammenhang mit der
Importsteuer 1
e) Die Berechnung des Nettoertrages im ZusaHasihang Bit der
Devisenvei t i euer *™^
3. Der vergleich der Standorte SÜDAM/SUDQiE-Gebiet und Hanaus 274
V. Resümee 277
Kapitel 3 Wötertetaaxie QjtsdxslduDgBaltuaticoen 279
A. Die Entscheidung ober den AbeataieurSct 279
1. Die Beredimmg der Hettoerträge der Alternativ«) tnlaatsverkauf und Export 280
II. Der Vergleich der Alternativen InlandsverJaajf und Export 281
1. Der Vergleich von Inlantevertaarf und Export bei identisches! Ünsatz
und gleidiaa Gewiai 282
2. Der Vergleich wo MaDdBverkatf «nd Export bei identische* teatz
und abeataarktbedingten foetai 283
3. Der Vergleich von Inlamteverteäuf ind Export bei unterschiedlichen
Umsätzen und abeatzaarktathangigen Koeten 285
III. Besunee 295
B. Die Bitscheiciung über die Proäuttioosverteiluig ja Ifcnzern 296
I. Die Beredmung des Uettoertrages bei der PraJuktim in der Bundesrepublik
Deutschland 2%
II. Me Beredmung des Settoertrages bei der Produktion in Brasilien 297
in. Der Vergleidi der Alternativen 298
1. Der Vergleich der Alternativen bei staatortmaHiängigen Gewtanai 300
2. Der Vergleidi der Alternativ« bei BtaoäortaMiängigai Gewinnen 303
IV. Besuuee 307
Kapitel 4 Sie Aufgäbe des Kagagmxts ia Brasilien darcb ¥es**enng 306
A. Die Besteuerung vcn Ver ^enngageidnien ia Brasilien und der Bundesrepublik
Deutadiland 309
B. Die Berechnung der Vergleichagrfifen 310
I. Die Beredmung des Settoertrages bei Ältenative 1 310
II. Die Beredfwng des Settoertragea bei Mtemative II 312
III. Die Beredwng des Metteertrages bei Alternative III 314
IV. Die Beredmmg des Settoertra«» bei Alternative IV 316
1. Die liquidierung der brasilianischen Dxbter^italgeselladiaft
ohne Austehnug 117
2. Die Uguidiermg der brasilianischen lijditerkapital^esellachaft
nadi jtotehnng 119
C. Der Vergleidi der Alternativen B0
I. Der Vergleich der Alternativ« bei Thesaurierung )21
1. Der Vergleidi der Alternativen I unä IV,b 122
2. Der Vergleidi der Alternativen II und III 122
3. Der Vergleich der Alternativen III and !V,b 12*»
4. Der Vergleich der Alternativen II und I¥,b }28
5. Der Vergleich der Alternativ«» 1 und II 129
6. Immmsä-samm de» Vergleichs der Alternativen I, II, III wä IV,b 3»
?
XII
II. Der Vergleich der Alternativen bei Ausschüttung des Aufgabegewinnes an
die Gesellschafter 330
1. Die indirekte Ausschüttung des Aufgabegewinnes 331
2. Die direkte Ausschüttung des Aufgabegewinnes 331
a) Der Vergleich der Alternativen I und II bei direkter Ausschüttung 332
b) Der Vergleich der Alternativen II und III bei direkter Ausschüttung 334
c) Der Vergleich der Alternativen III und IV,b bei direkter Ausschüttung 337
d) Der Vergleich der Alternativen II und IV,b bei direkter Ausschüttung 339
e) Zusamuäifassung des Vergleichs der Alternativen bei direkter
Ausschüttung 342
3. Der Vergleich der Alternativen bei vollständiger Ausschüttung 343
Schlußbetrachtung 344
Anbang
Die Formulare für die Steuererklärung einer brasilianischen Gesellschaft Ü990) A.1
Programne und Wertetabellen Ä
Verzeichnis der verwendeten mathematischen Symbole ^-°
Iiteraturverzeichnis ^
XIII
Verzeichnis der Abbildungen
Seite
Abbildung Titel
l.Tteil Kapitel 2
1 Die Zuordnung der Besteuerungskaspetenz 16
2 Die funktionale Gliederung der brasilianischen Steuerarten 24
l.leil Kapitel 3
3a) Die brasilianische Gewinnsteuer 57
3b) Die durchschnittlichen Steuersätze der brasilianischen Gewinnsteuer 58
l.lfeil Kapitel 4
4 Der durchschnittliche Zusatzsteuersatz 100
2.1teil Kapitel 1
5 Der Einfluß des brasilianischen Steuerrechts auf spezifische
Bitscheidungssituationen 117
2.Teil Kap.2.A.I. Der Sechtsfoawergleidi
6 Vergleich der Rechtsf omtatbinationen mt einer Spitzeneinheit in
der Rechtsform der Personengesellschäf t 185
7 Vergleich der Rechtsf ormkanbiriaticnen ndt einer Spitzeneinbeit in
der Rechtsform der Kapitalgesellschaft Clhesaurierung) 187
8.a Vergleich der alternativen II, V und IV bei einer Ausschüttung der
Mutterkapitalgesellschaft aus EHD1 188
8.b Vergleich der Alternativen II, V und IV bei einer Ausschüttung der
Mutterkapitalgesellschaft aus HK36 189
8.c Vergleich der Alternativen II, V und W bei einer Ausschüttung der
Mutterkapitalgesellschaft aus HSO 189
8.d Vergleich der Alternativen II, V und IV bei einer Ausschüttung der
Mutterkapitalgeaellschaft aus HC50 {Detaildarstellung) 190
9 Vergleich der Alternativen II und Ill-a 191
10 Vergleich der Alternativen V und Vl-a 192
11.a Vergleich der Alternativen II und V bei einer Ausschüttung
der Mutterkapitalgesellschaft aus B D1 193
ll.b Vergleich der Alternativen II und V bei einer Ausschüttung
der Mitterkapitalgesellschaft aus EK36 194
11.c Vergleich der Alternativen II und V bei einer Ausschüttung
der Mutterkapitalgesellßchaft aus HffiO 194
11.d Vergleich der Alternativen II und V bei einer Ausschüttung
der Hutterkapitalgesellschaft aus EK60 (Detaildarstellung) 195
2.Teil Kap.2.A.n. Dar Einfluß der Beteiligingsetruktur auf die Steuerbelastung
12 Die alternativen Beteiligimgsstrukturen 203
13 Die Steuerbelastung der Alternativen I und II in Abhängigkeit von
der Zuordnung des Biportgeschäftes 213
14 Der Einfluß des Zinsniveaus auf die Mindestdifferenz 220
15 Der Einfluß der Hohe des Gewinnes auf die Vorteilhaftigkeit der
Alternativen 221
16 Die Beziehung zsnschan den Verlust der Gesellschaft und dem
miniaalen Habenzinssatz bei Vorteilhaftigteit der Alternative I 222
17 Die EiiiflujJJaktoren auf die Vorteilhaftigteitsreihenfolge der
Alternativen 224
XIV !
18 Darstellung der relativen Vorteilhaftigkeiten der Alternativen
II und III in Abhängigkeit von der AusscMttungsquote und dem
Verhältnis der Gewinne S
19 Der Nettoertrag der Alternative II in Abhängigkeit von der
AusscMttungsquote cn f
2.Teil Kap.2.B. Der Einfluß des brasilianischen Steuerrecbts auf die Kahl des
Standortes in Brasilien
20 Vergleich der Nettoerträge der Alternativen I und II
21.a Vergleich der Alternativen I und III (mit ur = 5%)
21.b Vergleich der Alternativen I und III (mit ur = 10%) *
22.a Vergleich der Alternativen II und III (mit ur = 5%) *
22.b Vergleich der Alternativen II und III (mit ur = 10%) s
23 Die Ermittlung der Infrastrukturkosten für den Vergleich des
Standortes Sao Paulo ntit einem Standort im SUDAM/SÜDENE-Gebiet
bei einem einperiodischen Vergleich *
24 Die Ermittlung der prozentualen Infrastrukturkosten beim Vergleich
des Standortes Sao Paulo mit einem Standort im SUDAH/SUDENE-Gebiet
anhand eines Mehrperiodennodelles
25.a Die Ermittlung der maximalen Infrastrukturkosten in Manaus beim
Vergleich der Alternatien I und III anhand eines Einperiodenmodelles
[ikM = f(RGsp)] Zl
25.b Die Ermittlung der maximalen Infrastrukturkosten in Manaus beim
Vergleich der Alternatien I und in anhand eines Einperiodentodelles
[ikM = f (hg); RGsp= 10 TBIN] 2
26 Die Ermittlung der relativen Infrastrukturkosten für den Vergleich
der Alternatien I und III mit einem Mehrperiodenmodell
[Kfep* = 10 BIN] /B
27 Ermittlung der prozentualen Infrastrukturkosten beim einperiodischen
Vergleich der Alternatien II und in [ng = 10%; R p* = 10 IBM *
28 Ermittlung der prozentualen Infrastrukturkosten beim mehrperiodisciien
Vergleich der Alternatien II und III [Rfep* = 10 THHJ]
2.Teil Kap.3.A. Die Entscheidung über den Absatzmarkt
29 Bestiummg des maxiinalen Verlustes aus dem Export (VIJO beim ^
ersten Fall
30 Bestimnung des maximalen Verlustes aus dem Export (V1R) beim
zweiten Fall
31 Bestimnung des maximalen Verlustes aus dem Export (VLK) beim ^
dritten Fall
32 Bestimnung des maximalen Verlustes aus dem Export (VIJÜ beim ^
vierten Fall m
33 Bestimnung des maximalen Verlustes aus dem Export (VIJO beim .
fünften Fall m
34 Bestimnung des maximalen Verlustes aus dem Export (VLR) beim ^
sechsten Fall ^
2.Teil Kap.3.B. Die öitscheidung über die rroduktionsverteiluDg
im Ifaizem
35 Vergleich der alternativen Produktionsorte bei identischem Gewinn
vor Steuern
36 Vbrteilhaftigkeit der Produktionsorte bei Thesaurierung durch die
fftitterkapitalgesellschaft X
37.a Vergleich der Alternativen bei Ausschüttung aus HC01 :£•
37.b Vergleich der Alternativen bei Ausschüttung aus HG6 f£
37.c Vergleich der Alternativen bei Ausschüttung aus HffiO
I
XVI
Verzeichnis der Tat ein
Tafel
1 Die Beredraung des steuerpflichtigen Ergebnisses J
2 Die Beredraung der Kosten der verkauften Waren ?
3 Die Berechnung des Bruttoergebnisses
4 Die Berechnung des Explorationsgewiimes
5 Die Amortisation des Aufwandes aus der Geldwert
6 Beispiel für die Entwicklung der nominellen monatlichen Steuerzahllast I
7. Ermittlung des maximalen Nettoertrages bei alternative III in Ab¬
hängigkeit von der Aufteilung des Gewinnes nach Gewinnsteuern und
der Ausschüttungsquote
%
8 Vergleich der Gewinne bei höheren Küsten im Export
9 Vergleich der Nettoerträge bei Verlusten im Export
XVII
Verzeichnis der Kecfoenproqrarme
l.Teil
1K3A01.WL Berechnung der Steuerbelastung brasilianischer Niederlassungen A.8
1K401.WR1 Berechnung der brasilianischen Zusatzsteuer A.9
2.Teil Kap.2.A.I. Der techtsfonovergleich
2K2AI01.KR1 Einperiodischer Rechtsforravergleich A.10
2.Teil Kap.2.A.n. Der Einfluß der Beteiligungsstruktur auf die SteuerbelastUDg
2K2AII01.YIK1 Vergleich alternativer Beteiligungsstrukturen
Vergleich der Alternativen
Beteiligungsstruktur mit Verlusten A.19
2K2AII01.WRI Vergleich alternativer Beteiligungsstrukturen
Berechnung der Nettoerträge der Alternativen I, II und III A.21
2.Teil Kap.2.B. Der Einfluß des brasiliamscben Steuerrecbts auf die
Walil. des Standortes in Brasilien
2K2B01.WU. Berechnung der Nettoerträge der Alternativen I, II und in A.23
2K2B02.WRI Bestürmung der maxjaalen Infrastrukturkosten für Alternative II
Einperiodischer Vergleich A.26
2K2B03.KKL BestiuBHng der maxinalen Infrastrukturkosten für Alternative II
Hehrperiodischer Vergleich über 20 Jahre A.27
2K2B04.WRI Berechnung der maximalen Infrastrukturkosten beim Vergleich der
Alternativen I und III; Einperiodischer Vergleich A.30
2K2BO5.WRI Berechnung der maximalen Infrastrukturkosten beim Vergleich der
Alternativen I und III; Mehrperiodischer Vergleich über 20 Jahre A.32
2K2B06.WRI Berechnung der maxunalen Infrastrukturkosten beim Vergleich der
Alternativen II und III; Mehrperiodischer Vergleich über 20 Jahre A.34
2. lteil Kap.3.A. Die Entscheidung ober den Abeataerkt
2K3A01.HR1 Vergleich der Absataiörkte - 1.KL1 A.36
2K3A02.WRI Vergleich der Absatzmärkte - 2.Fall A.37
2K3A03.WRI Vergleich der Absatzaörkte - 3.RÜ.1 A.38
2K3AO4.«K1 Vergleich der Äbsatanärkte - 4.Fall A.39
2K3A05.WRI Vergleich der Äbsatanärkte - 5.Fall A.40
2K3AO6.«R1 Vergleich der Absatanärkte - 6.Fall A.41
2. teil Kap.3.B. Die EatscheiäuDg über die Proäuktionsverteilimg
im Konzern
2K3B01.WRI Vergleich der Produktionsstandorte A.42
2.Tcil Kap.4 Die Aufgabe des Eogageaents in Brasilien
2K401.«KL Vergleich der Alternativen II und III bei Thesaurierung A.45
2K402.WRI Vergleich der Alternativen III und VI,b bei Thesaurierung A.48
2K403.WRI Vergleich der Alternativen I und II bei direkter Ausschüttung A.51
2K404.WRI Vergleich der Alternativen II und III bei direkter Ausschüttung A.52
2K405.WKL Vergleich der Alternativen III und VI,b bei direkter Ausschüttung A.55
2K4O6.WRI Vergleich der Alternativen III und VI,b bei direkter Ausschüttung A.58
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