Körperschaftsteuer, Gewerbesteuer:
Gespeichert in:
| Format: | Buch |
|---|---|
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Stuttgart
Schäffer-Poeschel
1992
|
| Ausgabe: | 6., neubearb. Aufl. |
| Schriftenreihe: | Grundkurs des Steuerrechts
11 |
| Schlagworte: | |
| Online-Zugang: | Inhaltsverzeichnis |
| Beschreibung: | XIV, 159 S. graph. Darst. |
| ISBN: | 3820208445 |
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Seite
Vorwort V
Abkürzungsverzeichnis XIII
Körperschaftsteuer
A. Einführung 3
B. Stellung der Körperschaftsteuer im Steuersystem 4
1. Anwendungsgebiet des Körperschaftsteuergesetzes in Abgrenzung zum
Einkommensteuergesetz 4
1.1 Abgrenzung zu den Personengesellschaften 4
1.2 Maßgeblichkeit der Rechtsform 5
1.3 Abgrenzungsregel § 3 Abs. 1 KStG 5
2. Zielsetzung des Körperschaftsteuergesetzes 5
3. Lernzielkontrolle 8
C. Persönliche Steuerpflicht und Steuerbefreiungen 9
1. Bedeutung der unbeschränkten und beschränkten Steuerpflicht 9
2. Unbeschränkte Steuerpflicht 10
2.1 Die Steuersubjekte 10
2.2 Erforderliche Anknüpfungsmerkmale zum Inland 11
2.3 Umfang der sachlichen Steuerpflicht 11
3. Beschränkte Steuerpflicht 11
3.1 § 2 Nr. 1 KStG 11
3.2 § 2 Nr. 2 KStG 12
3.3 Partielle Steuerpflicht gemäß §§ 5 Abs. 2, 50 Abs. 1 Nr. 1 KStG 12
4. Persönliche Steuerbefreiungen 12
4.1 Geltungsbereich 12
4.2 Abschließende Aufzählung 12
4.3 Partielle Steuerpflicht (§ 5 Abs. 2 Nr. 1 KSt) 13
5. Beginn und Ende der Steuerpflicht 14
5.1 Beginn 14
5.1.1 Regelfall 14
5.1.2 Besonderheiten 14
5.2 Ende der Steuerpflicht 15
6. Zusammenfassender Überblick »Persönliche Steuerpflicht« 16
7. Lernzielkontrolle 17
D. Sachliche Steuerpflicht 18
I. Grundlagen der Besteuerung 18
I. 1 Bemessungsgrundlage 18
1.2 Veranlagungszeitraum 18
1.3 Ermittlungszeitraum 18
n. Einkommensermittlung 18
II. 1 Ableitung des Einkommensbegriffs aus dem Einkommensteuergesetz 18
II. 1.1 Grundregel 18
II. 1.2 Einkunftsarten 19
II. 1.3 Zu- und Abflüsse außerhalb der Einkunftsarten 19
II. 1.4 Einkunftsermittlung 20
II. 1.5 Steuerfreie Einnahmen nach dem Einkommensteuergesetz 20
II. 1.6 Nicht abzugsfähige Ausgaben nach dem Einkommensteuergesetz 20
VII
Inhaltsverzeichnis
Seite
II. 2. Sondervorschriften des Körperschaftsteuergesetzes zur Einkommens¬
ermittlung 20
II. 2.1 Abziehbare Aufwendungen nach § 9 KStG 20
II. 2.2 Nicht abziehbare Aufwendungen gemäß § 10 KStG 24
II. 3. Einkommensermittlung bei nach dem HGB zur Führung von Büchern
verpflichteten Körperschaften 26
II. 3.1 Einkommensermittlung als Gewinnermittlung 26
II. 3.2 Handelsbilanz- und Steuerbilanzgewinn 26
II. 3.3 Gesellschaftsrechtliche Vermögensmehrungen und -minderungen 27
II. 4. Zusammenfassung 29
II. 4.1 Zusammenfassende Definition 29
II. 4.2 Verkürztes Einkommensschema 29
II. 4.3 Ermittlungsschema für Kapitalgesellschaften (in Anlehnung an die Vordrucke
KSt lA/KSt 2A 30
II. 5. Lernzielkontrolle 31
E. Berechnung und Festsetzung der Körperschaftsteuer 33
1. Tarifliche Körperschaftsteuer 33
2. Anrechnungsverfahren 33
2.1 System der Entlastung bei Ausschüttungen 33
2.1.1 Beseitigung der Doppelbelastung 33
2.1.2 Anwendungsbereich des Verfahrens 36
2.2 Herstellung der Ausschüttungsbelastung 36
2.2.1 Körperschaftsteuer-Minderung bei ungemilderter Tarifbelastung 36
2.2.2 Rechenschemaa bei ungemilderter Tarifbelastung 37
2.2.3 Körperschaftsteuer-Erhöhung bei unbelastetem Eigenkapital 38
2.2.4 Rechenschemata bei unbelastetem Eigenkapital 39
2.2.5 Zusammentreffen von Körperschaftsteuer-Minderung und -Erhöhung 39
2.2.6 Ausschüttung ermäßigt belasteter Eigenkapitalteile 40
2.3 Zeitliche Zuordnung der Körperschaftsteuer-Änderung 41
2.4 Tarifbelastung 42
2.5 Typische Fragestellungen im Anrechnungsverfahren 42
2.6 Lernzielkontrolle 44
F. Für Ausschüttungen verwendbares Eigenkapital 45
1. Allgemeines 45
2. Begriffe 46
2.1 Eigenkapital 46
2.2 Für Ausschüttungen verwendbares Eigenkapital 47
3. Teilbeträge des verwendbaren Eigenkapitals (§ 30 KStG) 48
3.1 Allgemeines 48
3.2 Inhalt der einzelnen Teilbeträge 49
3.3 Bedeutung einzelner Gliederungspositionen 50
4. Durchführung der Gliederungsrechnung 51
4.1 Schema 51
4.2 Verwendetes Eigenkapital 52
4.2.1 Zeitpunkt der Verwendung 52
4.2.2 Zufluß der offenen Ausschüttung erst in einem Jahr nach Ablauf des
Beschlußjahres 54
4.2.3 Verwendungsfiktion (§ 28 Abs. 3 KStG) 54
4.2.4 Höhe des verwendeten Eigenkapitals 55
5. Zugänge zum verwendbaren Eigenkapital 56
5.1 Mit Körperschaftsteuer belastetes Einkommen 56
5.2 Nicht mit Körperschaftsteuer belastete Vermögensmehrungen 57
6. Zuordnung nicht abzugsfähiger Ausgaben (§ 31 KStG) 58
6.1 Allgemeines 58
6.2 Sonstige nicht abzugsfähige Ausgaben (§ 31 Abs. 1 Nr. 4 KStG) 58
6.2.1 Begriff 59
6.2.2 Wirkung des Abzugs beim belasteten verwendbaren Eigenkapital 59
6.2.3 Übersteigende nicht abziehbare Ausgaben (31 Abs. 2 KStG) 61
VIII
Inhaltsverzeichnis
Seite
6.3 Tarifliche KSt (§ 31 Abs. 1 Nr. 2 KStG) 61
6.4 Körperschaftsteuer-Erhöhungsbetrag (§ 31 Abs. 1 Nr. 1 KStG) 62
7. Reihenfolge der Berücksichtigung von Veränderungen des verwendbaren
Eigenkapitals 63
8. Gesonderte Feststellung (§ 47 KStG) 63
8.1 Gliederung des verwendbaren Eigenkapitals als Folgebescheid 64
8.2 Gliederung des verwendbaren Eigenkapitals als Grundlagenbescheid 65
8.3 Übersicht 66
9. Lernzielkontrolle 66
G. Körperschaftsteuer-Veranlagung und Gliederungsrechnung 68
1. Reihenfolge der Arbeitsschritte 68
1.1 Ermittlung der tariflichen Körperschaftsteuer 68
1.2 Gliederungsrechnung und gesonderte Feststellung 68
1.3 Nachrichtlicher Teil der Gliederung 69
1.4 Feststetzung der Körperschaftsteuer 70
2. Übersichten 70
2.1 Arbeitsreihenfolge 70
2.2 Abhängigkeiten zwischen Körperschaftsteuer-Veranlagung und Gliederung
der verwendbaren Eigenkapitals 71
2.3 Lernzielkontrolle 71
H. Umgliedening von Altbeständen an EK 56 72
I. Verdeckte Gewinnausschüttungen und Vorabausschüttungen im
Anrechnungsverfahren 73
1. Begriff und Wirkung einer verdeckten Gewinnausschüttung 73
1.1 Begriff 73
1.2 Wirkungen der verdeckten Gewinnausschüttung 74
1.2.1 Bei der Gesellschaft 74
1.2.1.1 Einkommenswirkung der verdeckten Gewinnausschüttung 74
1.2.1.2 Ausschüttungswirkung der verdeckten Gewinnausschüttung 75
1.2.1.3 Zeitliche Zuordnung der Körperschaftsteuer-Änderung infolge von verdeckter
Gewinnausschüttung 76
1.2.1.4 Auswirkungen auf die Gliederung des verwendbaren Eigenkapitals 76
1.2.2 Auswirkungen verdeckter Gewinnausschüttungen beim Anteilseigner 77
2. Begriff und Wirkungen einer Vorabausschüttung 77
3. Verrechnung von Vorabausschüttungen und verdeckten Gewinnaus¬
schüttungen mit dem verwendbaren Eigenkapital 78
3.1 Herstellung der Ausschüttungsbelastung (§ 27 KStG) 78
3.2 Als verwendet geltendes VEK (§ 28 KStG) 78
3.3 Beispiel — zeitliche Verrechnung einer verdeckten Gewinnausschüttung — .. 78
4. Eigenkapital-Begriff (§ 29 KStG) 79
5. Lernzielkontrolle 80
J. Aufteilung ermäßigt belasteter Eigenkapitalteile (§ 32 KStG) 82
1. Gründe für eine Aufteilung 82
2. Ermittlung des Vomhundertsatzes der Tarifbelastung 83
3. Rechtsfolgen aus dem Vomhundertsatz der Tarifbelastung 84
3.1 Tarifbelastung unter 36 v.H 84
3.2 Tarifbelastung über 36 v.H 85
3.3 Tarifbelastung genau 36 v.H. oder keine verbleibende Tarifbelastung 86
3.4 Mehrere Eigenkapitalteile 86
4. Abzug der sonstigen nichtabziehbaren Ausgaben nach der Aufteilung
(Entstehungsfiktion § 33 Abs. 4 KStG) 86
K. Anrechnung der Körperschaftsteuer beim Anteilseigner 88
1. Anrechnungsgrundsatz 88
2. Höhe der anrechenbaren Körperschaftsteuer 88
IX
Inhaltsverzeichnis
Seite
3. Anrechnung der Körperschaftsteuer bei Zugehörigkeit der Gewinnausschüt¬
tung zu den Gewinneinkünften 89
4. Vorraussetzungen der Anrechnung 90
4.1 Persönliche Anrechnungsberechtigung 90
4.2 Vorliegen steuerpflichtiger Einnahmen aus § 20 Abs. 1 Nr. 1/2 EStG 91
4.3 Körperschaftsteuer einer unbeschränkt steuerpflichtigen Körperschaft im
Sinne der §§ 27, 43 KStG 91
4.4 Steuerbescheinigung nach §§ 44-46 KStG 91
4.5 Kein Vergütungsantrag 91
4.6 Kein Ausschluß der Anrechnung nach § 36a EStG 92
4.6.1 Grundsatz 92
4.6.2 Ausschluß der Anrechnung nach § 36a EStG 92
4.7 Ausschließungsgründe 92
L. Grobzielkontrolle 93
M. Lösungen zu den Lernzielkontrollen 95
zu B.3 95
zu C.7 95
zu D.2.5 95
zu E.2.6 97
zu F.9 98
zu G.3 101
zu H.6 101
zu K. (Grobzielkontrolle) 103
Anhänge 1 bis 6: Übersichten zum Anrechnungsverfahren 107
Anhang 7: Solidaritätszuschlag zur Körperschaftssteuer 112
Geweibesteuer
Überblick über die Rechtsgrundlagen 118
A. Einführung 119
1. Wesen und Bedeutung der Gewerbesteuer 119
1.1 Gewerbesteuer als Realsteuer 119
1.2 Gewerbesteuer als Gemeindesteuer 119
1.3 Bedeutung der Gewerbesteuer für die Gemeinden 119
1.4 Bedeutung der Gewerbesteuer für die Gewerbebetriebe 119
1.5 Verhältnis der Gewerbesteuer zur ESt, KSt und VSt 120
1.6 Verhältnis der Gewerbesteuer zur Grundsteuer 120
1.7 Gewerbesteuer als veranlagte Steuer 120
2. Rechtsgrundlagen und Verwaltungsanweisungen für die Gewerbesteuer .... 120
3. Überblick über die Festsetzung der Gewerbesteuer 121
4. Fälle (1-2) 122
B. Steuergegenstand 123
1. Allgemeines 123
2. Arten des Gewerbebetriebs 123
3. Formen des Gewerbebetriebs 124
4. Der Gewerbebetrieb des Einzelunternehmers (§ 2 Abs.l GewStG) 124
4.1 Selbständigkeit 124
4.2 Nachhaltigkeit 125
4.3 Gewinnerzielungsabsicht 125
4.4 Beteiligung am allgemeinen Wirtschaftsverkehr 125
4.5 Keine Land- und Forstwirtschaft 126
4.6 Keine selbständige Arbeit i.S.d. § 18 EStG 126
4.7 Keine Vermögensverwaltung 126
5. Inländischer Gewerbebetrieb 126
6. Der Gewerbebetrieb der Personengesellschaften 127
X
lnhalcvendchnis
Seite
7. Der Gewerbebetrieb der Kapitalgesellschaften 127
8. Gewerbebetrieb kraft wirtschaftlichen Geschäftsbetriebs 128
9. Verpachtung eines Gewerbebetriebs 128
10. Mehrheit von Betrieben 128
11. Fälle (3-7) 129
C. Sachliche und persönliche Steuerpflicht 130
1. Allgemeines 130
2. Sachliche Steuerpflicht 130
2.1 Begriff 130
2.2 Beginn und Ende der sachlichen Steuerpflicht 130
2.2.1 Einzelgewerbebetriebe und Personengesellschaften 130
2.2.2 Bei Kapitalgesellschaften 130
2.3 Sachliche Steuerpflicht bei Unternehmerwechsel 131
2.4 Befreiungen 131
3. Persönliche Steuerpflicht 131
3.1 Begriff 131
3.2 Unternehmer als Steuerschuldner 131
3.3 Steuerschuldner bei Übergang eines Gewerbebetriebs 132
4. Fälle (8-9) 132
D. Besteuerung nach dem Gewerbeertrag 133
1. Allgemeines 133
2. Begriff des Gewerbeertrags 133
3. Gewinn aus Gewerbebetrieb 133
3.1 Ermittlung des Gewinns 133
3.2 Gewinn bei mehreren Gewerbebetrieben einer natürlichen Person 133
3.3 Zeitliche Zuordnung des Gewinns 134
4. Hinzurechnung zum Gewerbegewinn 134
4.1 Sinn und Zweck der Hinzurechnungen 134
4.2 Zinsen für Dauerschulden 134
4.2.1 Begriff der Dauerschuld 134
4.2.2 Verstärkung des Betriebskapitals 134
4.2.3 Dauercharakter der Verstärkung 134
4.2.4 Schulden des laufenden Geschäftsverkehrs 135
4.2.5 Nicht zum laufenden Geschäftsverkehr gehörende Schulden 136
4.2.6 Begriff der Entgelte für Dauerschulden 137
4.3 Renten und dauernde Lasten 137
4.4 Gewinnanteile des stillen Gesellschafters 137
4.5 Miet- und Pachtzinsen 138
4.5.1 Allgemeines 138
4.5.2 Fremde Wirtschaftsgüter des Anlagevermögens außer Grundbesitz 138
4.5.3 Begriffe Miet- und Pachtvertrag 139
4.5.4 Hinzurechnung der Miet- oder Pachtzinsen 139
4.5.5 Ausschluß der Hinzurechnung von Miet- oder Pachtzinsen 139
4.5.6 Hinzurechnung der Miet- und Pachtzinsen bei der Vermietung oder Verpach¬
tung eines Betriebs oder Teilbetriebs 140
5. Kürzungen 141
5.1 Kürzung bei zum Betriebsvermögen gehörendem Grundbesitz 141
5.1.1 Sinn und Zweck 141
5.1.2 Grundbesitz, der zum Betriebsvermögen gehört 141
5.1.3 Umfang der Kürzung 141
5.2 Kürzung um Miet- und Pachtzinsen 142
6. Maßgebender Gewerbeertrag 142
6.1 Grundsatz 142
6.2 Abweichendes Wirtschaftsjahr 142
6.3 Abgekürzter Erhebungszeitraum 143
7. Gewerbeverlust 143
8. Steuermeßzahl und Steuermeßbetrag (§ 11 GewStG) 145
XI
Inlnltsverzeichnis
Seite
E. Besteuerung nach dem Gewerbekapital 146
1. Begriff und Bedeutung des Gewerbekapitals 146
2. Einheitswert des Gewerbebetriebs 146
3. Hinzurechnungen 146
3.1 Stichtagsprinzip 146
3.2 Dauerschulden, Renten, Lasten, Vermögenseinlagen 147
3.2.1 Allgemeines 147
3.2.2 Kontokorrentschulden 147
3.3 Fremde Wirtschaftsgüter, die dem Betrieb dienen 147
4. Kürzungen 148
4.1 Allgemeines 148
4.2 Einheitswert der Betriebsgrundstücke 149
5. Maßgebendes Gewerbekapital 149
5.1 Allgemeines 149
5.2 Beginn und Ende der Steuerpflicht 149
5.3 Unternehmerwechsel 149
6. Steuermeßzahl und Steuermeßbetrag 150
F. Festsetzung des einheitlichen Steuermeßbetrags und der Geweibesteuer und die
Zerlegung des Steuenneßbetrags 151
1. Begriff des einheitlichen Steuermeßbetrags 151
2. Gewerbesteuer-Meßbescheid 151
3. Festsetzung und Erhebung der Gewerbesteuer 151
4. Zerlegung des einheitlichen Steuermeßbetrags 152
5. Fall (10) 152
G. Sonderregelungen für die neuen Bundesländer 153
H. Lösungshinweise zu den Fallen 154
Stichwortverzeichnis 157
XII
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