Konsumorientierte Reform der Unternehmensbesteuerung:
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| Format: | Abschlussarbeit Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Heidelberg
Physica-Verl.
1992
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| Schriftenreihe: | Wirtschaftswissenschaftliche Beiträge
72 |
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Einleitung 1
I BESTEUERUNGSGRUNDSÄTZE UND BEURTEILUNG
DES STEUERSYSTEMS IN DER BUNDESREPUBLIK
DEUTSCHLAND 5
1 Anforderungen an ein „gutes Steuersystem 6
2 Beurteilung des gegenwärtigen Steuersystems in der
Bundesrepublik Deutschland 12
2.1 Klassifikation von Steuern innerhalb des Wirtschaftskreislaufs 12
2.2 Das bestehende Steuersystem im Rahmen der
Besteuerungsgrundsätze 14
2.3 Ausblick auf konsumorientierte Steuerreformansätze 32
II ALTERNATIVE SYSTEME KONSUM BASIERTER
UNTERNEHMENSTEUERN 35
3 Grundzüge neuerer konsumorientierter
Unternehmensteuersysteme 36
3.1 Die cash flow Besteuerung 36
3.1.1 Der Cash flow Begriff in Finanzwissenschaft
und Betriebswirtschaftslehre 37
3.1.2 Die R Basis 42
3.1.3 Die R+F Basis 56
3.1.4 Die S Basis 60
3.1.5 Die R+A Basis 64
3.1.6 Die Besteuerung der Nettoausschüttungen 67
3.1.7 Die Besteuerung der Dividenden 67
3.2 Das Mischsystem 68
3.3 Zinsbereinigte Gewinnsteuer 71
V
4 Konsumorientierte Steuerreformvorschläge auf der
Haushaltsebene und Gesamtsysteme 74
4.1 Systeme der direkten Konsumbesteuerung auf Haushaltsebene 75
4.1.1 Sparbereinigte Einkommensteuer 75
4.1.2 Zinsbereinigte Einkommensteuer 85
4.1.3 Einkommensteuer mit proportionaler Zinsbesteuerung 89
4.2 Gesamtreformvorschläge — Unternehmensteuersysteme
in Verbindung mit personellen Steuersystemen 90
4.2.1 Gesamtreformvorschläge mit cash flow Steuer
auf Unternehmensebene 91
4.2.2 Sparbereinigte Einkommensteuer plus
Dividendensteuer 94
4.2.3 Zinsbereinigte Einkommensteuer plus
zinsbereinigte Gewinnsteuer 94
4.2.4 Einkommensteuer mit proportionaler
Zinsbesteuerung plus Mischsystem 95
III KONSEQUENZEN KONSUMORIENTIERTER
UNTERNEHMENSTEUERSYSTEME 97
5 Zur Investitionsneutralität konsumorientierter
Unternehmensteuersysteme 98
5.1 Definition eines investitionsneutralen Steuersystems 99
5.2 Überprüfung der Investitionsneutralität 101
5.2.1 R Steuer 102
5.2.2 R+F Steuer 103
5.2.3 S Steuer 107
5.2.4 R+A Steuer 1°7
5.2.5 Nettoausschüttungssteuer 108
5.2.6 Dividendensteuer 1°8
5.2.7 Mischsystem 1°8
5.2.8 Zinsbereinigte Gewinnsteuer Hl
5.3 Zur Inflationssicherheit der Unternehmensteuersysteme 113
5.4 Zusammenfassung der Ergebnisse H5
VI
6 Zur Finanzierungsneutralität konsumorientierter
Unternehmensteuersysteme 116
6.1 Definition eines finanzierungsneutralen Steuersystems 116
6.2 Überprüfung der Finanzierungsneutralität 118
6.2.1 R Steuer 118
6.2.2 R+F Steuer 120
6.2.3 S Steuer 121
6.2.4 R+A Steuer 121
6.2.5 Nettoausschüttungssteuer 121
6.2.6 Dividendensteuer 122
6.2.7 Mischsystem 124
6.2.8 Zinsbereinigte Gewinnsteuer 125
6.3 Auswirkungen gesetzlicher Finanzierungsrestriktionen 128
6.4 Zusammenfassung der Ergebnisse 130
7 Zur Interdependenz von personellen Steuern und
Unternehmensteuern 131
7.1 Einfluß personeller Steuern auf die Investitionsentscheidung 131
7.1.1 Definition der intertemporalen Neutralität
und der Pareto Eflizienz 132
7.1.2 Sparbereinigte Einkommensteuer plus
cash flow Steuer 133
7.1.3 Zinsbereinigte Einkommensteuer plus R Steuer
(Hall/Rabushka, Bradford, Zodrow/McLure) 136
7.1.4 Sparbereinigte Einkommensteuer plus
Dividendensteuer (Meade) 137
7.1.5 Zinsbereinigte Einkommensteuer plus
zinsbereinigte Gewinnsteuer (Wenger, Rose) 138
7.1.6 Einkommensteuer mit proportionaler
Zinsbesteuerung plus Mischsystem (Sinn) 139
7.2 Einfluß personeller Steuern auf die Finanzierungs¬
entscheidung 143
7.2.1 Sparbereinigte Einkommensteuer plus
cash flow Steuer 143
VII
7.2.2 Zinsbereinigte Einkommensteuer plus R Steuer
(Hall/Rabushka, Bradford, Zodrow/McLure) 146
7.2.3 Sparbereinigte Einkommensteuer plus
Dividendensteuer (Meade) 148
7.2.4 Zinsbereinigte Einkommensteuer plus
zinsbereinigte Gewinnsteuer (Wenger, Rose) 148
7.2.5 Einkommensteuer mit proportionaler
Zinsbesteuerung plus Mischsystem (Sinn) 151
7.3 Integration von personellen Steuern und Unternehmen¬
steuern (Anrechnungsverfahren) 154
7.4 Zusammenfassung der Ergebnisse 158
8 Administrative Aspekte und Probleme beim Übergang
zu einem konsumorientierten Unternehmensteuersystem 160
8.1 Administrative Aspekte 162
8.1.1 Einfachheit 162
8.1.2 Steuerhinterziehungsmöglichkeiten und
steuerliche Planungskosten 181
8.1.3 Das Problem der Besteuerung
finanzieller Unternehmen 185
8.1.4 Korrespondierende personelle Steuersysteme unter
administrativen Aspekten 1°
8.2 Übergangsprobleme 194
8.2.1 Steuereinnahmen des Staates 194
8.2.2 Steuerliche Behandlung von Altkapitalbeständen
und Übergangsvorschlage 196
8.2.3 Probleme im Zusammenhang mit
einer Abschaffung des Fremdkapitalzinsabzugs 198
8.2.4 Übergangsprobleme der korrespondierenden
personellen Steuersysteme 19°
8.3 Zusammenfassung der Ergebnisse 202
VIII
IV BEWERTUNG DER VORGESTELLTEN
KONSUMORIENTIERTEN GESAMTSTEUERSYSTEME 205
9 Die vorgestellten konsumorientierten Gesamtsteuersysteme
im Rahmen der Besteuerungsgrundsätze 206
10 Entwurf einer Reformstrategie 224
ANHANG: Modelltheoretische und empirische
Untersuchungen 227
A Grundlagen der Investitionsentscheidung von Unternehmen 228
A.l Annahmen 228
A.2 Bestimmung des optimalen Kapitalstocks der Unternehmung 229
A.2.1 „Investitionsalternative 229
A.2.2 „Mietalternative 232
A.3 Bestimmung der optimalen Investitionsnachfrage 235
B Äquivalenz einer sparbereinigten Einkommensteuer
mit einer zinsbereinigten Einkommensteuer 236
C Investitionsneutralität 239
C.l Definition 239
C.2 Allgemeine Zielfunktion und Marginalbedingungen 239
C.2.1 Zielfunktion bei allgemeinem Steuersystem 240
C.2.2 Optimalbedingung für den Kapitaleinsatz bei
Saldierungsverbot bzw. Saldierungsgebot 252
C.3 Überprüfung der Neutralität bei Sach und
Finanzinvestitionen 260
C.3.1 R Basis 260
C.3.2 R+F Basis 263
C.3.3 S Basis 265
C.3.4 R+A Basis 266
C.3.5 Besteuerung der Nettoausschüttungen 267
C.3.6 Besteuerung der Dividenden 268
C.3.7 Mischsystem 269
IX
C.4 Allgemeiner Entwurf eines investitionsneutralen
Steuersystems — Der Vorschlag von Boadway/Bruce 272
C.4.1 Modell und allgemeines Neutralitätsergebnis 272
C.4.2 Extremfalle eines investitionsneutralen Steuersystems 288
C.4.3 Schlußfolgerungen für den Übergang zu einem
konsumorientierten Unternehmensteuersystem 292
D Finanzierungsneutralität 300
D.l Definition 301
D.2 Optimale Finanzierungsentscbeidung der Unternehmung
bei Besteuerung 301
D.2.1 Paarweiser Vergleich der Finanzierungswege
bei Saldierungsverbot 302
D.2.2 Paarweiser Vergleich der Finanzierungswege
bei Saldierungsgebot 314
D.3 Überprüfung der Finanzierungsneutralität 317
D.3.1 R Basis 317
D.3.2 R+F Basis 318
D.3.3 S Basis und Besteuerung der Nettoausschüttungen 319
D.3.4 R+A Basis 320
D.3.5 Besteuerung der Dividenden 320
D.3.6 Mischsystem 321
D.3.7 Boadway/Bruce Steuer 324
D.3.8 Zusammenfassung der Ergebnisse 324
D.4 Gesetzliche Finanzierungsrestriktionen 328
D.5 Optimaler Kapitaleinsatz bei optimaler Finanzierungs¬
entscheidung und Finanzierungsrestriktionen 347
D.5.1 R Basis, R+A Basis 350
D.5.2 R+F Basis 351
D.5.3 S Basis und Besteuerung der Nettoausschüttungen 352
D.5.4 Besteuerung der Dividenden 353
D.5.5 Mischsystem 353
D.5.6 Boadway/Bruce Steuer 355
D.6 Zum Kapazitätseffekt von Schneider 356
X
E Die deutsche Unternehmensbesteuerung im
internationalen Vergleich 359
E.l Unternehmensteuersätze und Abschreibungsverfahren im
internationalen Vergleich 359
E.2 Effektive Grenzsteuersätze im internationalen Vergleich 383
E.3 Zur Attraktivität des Investitionsstandorts
Bundesrepublik Deutschland 389
Symbolverzeichnis 399
Literaturverzeichnis 402
XI
|
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