Die Verstrickung von Wirtschaftsgütern in die deutsche Steuerhoheit:
Gespeichert in:
| 1. Verfasser: | |
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| Format: | Abschlussarbeit Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Baden-Baden
Nomos-Verl.-Ges.
1991
|
| Ausgabe: | 1. Aufl. |
| Schriftenreihe: | Schriften des Instituts für Ausländisches und Internationales Finanz- und Steuerwesen der Universität Hamburg
17 |
| Schlagworte: | |
| Online-Zugang: | Inhaltsverzeichnis |
| Beschreibung: | XVI, 294 S. graph. Darst. |
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|---|---|
| adam_text | c) Die Bedeutung des Transferpreises bei der
internationalen Gewinnabgrenzung 119
2. Die Kritik an der Verstrickungs-Rechtsprechung
des BFH 123
3. Die kritische Betrachtung des Ansatzes der Fi¬
nanzverwaltung 129
4. Die kritische Betrachtung des Vorentwurf
der EG 130
5. Zusammenfassung und Formulierung der Anfor¬
derungen an eine einzelwirtschaftlich und fiska¬
lisch sinnvolle Behandlung der zwischenbetrieb¬
lichen und unternehmensinternen Überführung
von Wirtschaftsgütem 132
V. Der Transfer im Lichte der Stufenbautheorie 133
1. Die Prinzipien der Gewinnverwirklichung und der
Zweck der Entnahme- und Einlagevorschrift des
§4 Abs. lEStG 134
2. Der Transfer von Wirtschaftsgütern durch einen
unbeschränkt Steuerpflichtigen 138
a) Die Bedeutung des Welteinkommens¬
prinzips 138
b) Der Transfer von Wirtschaftsgütern aus einer
ausländischen Betriebsstätte in das in¬
ländische Stammhaus 142
c) Der Transfer von Wirtschaftsgütern aus einer
DBA-Betriebsstätte in eine Nicht-DBA-Be-
triebsstätte desselben Betriebes 155
VI
d) Der Transfer von Wirtschaftsgütern zwischen
verschiedenen Betrieben derselben natür¬
lichen Person 158
3. Der Transfer von Wirtschaftsgütem ins Inland
durch einen beschränkt Steuerpflichtigen 162
a) Der Transfer von Wirtschaftsgütern aus einer
ausländischen in eine inländische Be¬
triebsstätte desselben Steuerpflichtigen 162
b) Der Transfer von Wirtschaftsgütern aus ei¬
nem ausländischen in einen inländischen Be¬
trieb derselben natürlichen Person 168
4. Ergebnis 172
C. Die Begründung der unbeschränkten Steuerpflicht durch
eine zunächst beschränkt steuerpflichtige natürliche Person
174
I. Die Behandlung durch die Rechtsprechung, Finanz¬
verwaltung und Literatur 174
II. Die kritische Betrachtung unter dem Blickwinkel der
Stufenbautheorie 177
D. Die Begründung der unbeschränkten Steuerpflicht durch
eine zunächst beschränkt steuerpflichtige Kapitalgesell¬
schaft 182
I. Der Wechsel der Steuerpflicht durch eine Kapitalge¬
sellschaft 182
II. Die Behandlung durch die Rechtsprechung, Finanz¬
verwaltung und Literatur 192
III. Die kritische Betrachtung unter dem Blickwinkel der
Stufenbautheorie 192
vn
E. Die Gründung eines inländischen Betriebes oder einer in¬
ländischen Betriebsstätte durch eine beschränkt steuer¬
pflichtige natürliche Person oder Kapitalgesellschaft 194
I. Die Behandlung durch die Rechtsprechung, Finanz¬
verwaltung und Literatur 194
II. Die kritische Betrachtung unter dem Blickwinkel der
Stufenbautheorie 195
4. Teil: Die Verbringung von Privatvermögen in den deutschen
Besteuerungsbereich 199
A. Die Besteuerung von Wertsteigerungen des Privatvermö¬
gens in der Bundesrepublik Deutschland 199
B. Die Behandlung von Gewinnen aus der Veräußerung von
Privatvermögen im OECD-Musterabkommen 204
C. Bestimmung der relevanten Fälle 206
D. Die Behandlung in der Rechtsprechung, durch die Fi¬
nanzverwaltung und in der Literatur 212
E. Eigener Lösungsvorschlag 218
I. Ein zunächst beschränkt Steuerpflichtiger begründet
die unbeschränkte deutsche Steuerpflicht 218
1. Der beschränkt Steuerpflichtige hält eine we¬
sentliche Beteiligung an einer ausländischen
Kapitalgesellschaft 218
2. Der beschränkt Steuerpflichtige hält eine we¬
sentliche Beteiligung an einer inländischen Ka¬
pitalgesellschaft 221
Vffl
II. Die Überführung von Anlagevermögen, wobei der
arm s-length-Preis über dem Buchwert liegt 246
1. Die Verwendung von Ausgleichsposten 246
a) Vor der Überführung 247
b) Nach der Überführung 248
2. Die Verwendung von Ergänzungsbilanzen 256
a) Vor der Überführung 256
b) Nach der Überführung 257
III. Die Überführung von Anlagevermögen, wobei der
arm s-length-Preis unter dem Buchwert liegt 266
1. Vor der Überführung 266
2. Nach der Überführung 267
Literaturverzeichnis 279
Verzeichnis der Rechtsquellen 289
X
3. Der beschränkt Steuerpflichtige hält sonstige
Wirtschaftsgüter 223
II. Eine ausländische Kapitalgesellschaft, an der eine we¬
sentliche Beteiligung besteht, verlegt Sitz und Ge¬
schäftsleitung ins Inland 224
III. Zusammenfassung 225
5. Teil: Die Zusammenfassung der stufenbautheoretischen Er¬
kenntnisse der vorliegenden Untersuchung 227
Anhang 231
Die bilanzielle Behandlung der Überführung von Umlauf- und
Anlagevermögen aus einer ausländischen Betriebsstätte in das
inländische Stammhaus 231
I. Die Überführung von Umlaufvermögen, wobei der
arm s-length-Preis über dem Buchwert liegt 232
1. Die Verwendung von Ausgleichsposten 232
a) Vor der Überführung 233
b) Nach der Überführung 234
2. Die Verwendung von Ergänzungsbilanzen 239
a) Vor der Überführung 239
b) Nach der Überführung 240
IX
Inhaltsverzeichnis
Abkürzungsverzeichnis XI
1. Teil: Einleitung 1
A. Einführung in die Problemstellung und Abgrenzung des
Themas 1
I. Das traditionelle Verständnis des Begriffes Steuer¬
hoheit 2
1. Das Universal- und das Territorialprinzip 2
2. Die Wirkung von Doppelbesteuerungsabkommen 2
3. Der Transfer eines Wirtschaftsgutes in die und
aus der deutschen Steuerhoheit 3
II. Die Stufenbautheorie und grenzüberschreitende
Sachverhalte 6
III. Die Umgrenzung der zu behandelnden Verstrickungs¬
fälle 7
B. Gang der Untersuchung 11
2. Teil: Die Stufenbautheorie 12
A. Die Lehre vom Stufenaufbau des Einkommen- und Kör¬
perschaftsteuertatbestandes 12
I. Der Stufenaufbau des Steuertatbestandes 12
I
1. Die Tatbestandsmerkmale 14
a) Der Grundtatbestand 14
b) Der Höhentatbestand 19
c) Die Grundlage: Der räumliche Anwen¬
dungstatbestand 20
2. Der Stufenaufbau 21
3. Die Steuervergünstigungstatbestände 24
4. Die Zeitbezogenheit des Steuertatbestandes 26
II. Der Stufenaufbau des Einkommen- und Körper¬
schaftsteuertatbestandes 21
1. Der räumliche Anwendungstatbestand 27
2. Der Grundtatbestand (Entstehung des Steueran¬
spruches dem Grunde nach) 30
a) Steuersubjekt 30
b) Steuergegenstand 31
3. Der Höhentatbestand (Entstehung des Steueran¬
spruches der Höhe nach) 35
a) Steuerbemessungsgrundlage 35
b) Steuersatz 38
4. Die Zeitraumbezogenheit des Einkommen- und
Körperschaftsteuertatbestandes 39
B. Die internationale Doppelbesteuerung im Lichte der
Stufenbautheorie 43
I. Die internationale Doppel- und Minderbesteuerung 43
n
1. Der Begriff der Doppel-und Minderbesteuerung 43
2. Ursachen der internationalen Doppel- oder Min¬
derbesteuerung 46
3. Möglichkeiten der Verhinderung, Beseitigung
oder Milderung der Doppelbesteuerung 49
a) Unilaterale Maßnahmen 50
b) Bilaterale Maßnahmen 53
II. Die Maßnahmen zur Milderung der internationalen
Doppelbesteuerung aus stufenbautheoretischer Sicht 61
1. Die Steuerfreistellungsmethode 61
2. Die Anrechnungsmethode 65
3. Der Abzug der ausländischen Steuer 70
4. Die Pauschalierung oder der Erlaß der deutschen
Steuer 70
5. Die Beschränkung der Quellenbesteuerung in den
DBA 70
C. Die Begriffe Steuerhoheit und Besteuerungsbereich nach
der Stufenbautheorie 72
D. Die Bestimmung der zu untersuchenden Fallgestaltungen 75
3. Teil: Die Verbringung von Betriebsvermögen in den deut¬
schen Besteuerungsbereich 79
A. Die Bestimmung der zu behandelnden Verbringungsfalle
im Bereich des Betriebsvermögens 79
in
I. Die unternehmensinterne Überführung von Wirt¬
schaftsgütern 79
II. Die Überführung von Wirtschaftsgütern zwischen ver¬
schiedenen Betrieben derselben natürlichen Person 80
III. Die Begründung der unbeschränkten Steuerpflicht
durch eine zunächst beschränkt steuerpflichtige na¬
türliche Person 81
IV. Die Begründung der unbeschränkten Steuerpflicht
durch eine zunächst beschränkt steuerpflichtige Ka¬
pitalgesellschaft 81
V. Die Gründung eines inländischen Betriebes oder ei¬
ner inländischen Betriebsstätte durch eine beschränkt
steuerpflichtige natürliche Person oder Kapitalgesell
schaft 81
B. Die unternehmensinteme und zwischenbetriebliche Über¬
führung von Wirtschaftsgütern 83
I. Die Rechtsprechung zum unternehmensinternen und
zwischenbetrieblichen Transfer von Wirtschaftsgütern
aus dem Ausland ins Inland 83
1. Die Rechtsprechung des Reichsfinanzhofs 84
2. Die finale Entnahmetheorie des BFH zur Über¬
führung betrieblicher Wirtschaftsgüter ins Aus¬
land 85
a) Der Transfer von Anlagegütern 86
b) Der Transfer von Waren 95
3. Die Rechtsprechung des BFH zur Überführung
betrieblicher Wirtschaftsgüter vom Ausland ins
Inland 97
IV
4. Die Rechtsprechung zur Überführung betriebli¬
cher Wirtschaftsgüter aus einer DBA-Betriebs-
stätte in eine Nicht-DBA-Betriebsstätte 100
5. Folgerungen aus der BFH-Rechtsprechung für die
Begriffe Steuerhoheit, Steuerverstrickung und
Steuerentstrickung 100
II. Die Praxis der Finanzverwaltung bei der Überführung
betrieblicher Wirtschaftsgüter ins Inland 103
III. Der Vorentwurf einer EG-Richtlinie über die Har¬
monisierung der steuerrechtlichen Gewinnermitt-
lungsvorschriften 110
1. Die Regelungen des Vorentwurfs für die Be¬
handlung des Transfers im Herkunftsland 110
2. Die Regelungen des Vorentwurfs für die Be¬
handlung des Transfers im Zielland 112
a) Das Zielland ist nicht steuerlicher Sitzstaat
des Unternehmens 112
b) Das Zielland ist steuerlicher Sitzstaat des
Unternehmens 113
IV. Die kritische Betrachtung der Lösungen durch den
BFH, die Finanzverwaltung und den EG-Vorent¬
wurf 114
1. Der untemehmensinteme und der zwischenbe¬
triebliche Transfer aus einzelwirtschaftlicher
Sicht 114
a) Die Begriffe Betrieb und Betriebsstätte 115
b) Die einzelwirtschaftliche Beurteilung unter¬
nehmensinterner und zwischenbetrieblicher
Transfers 118
V
|
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