Die Verzerrungswirkungen der Inflation auf die Steuerbelastungen in der Schweiz: eine empirische Untersuchung
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1991
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Seit«
1. Einleitung
1. Theoretischer Teil
2. Die steuerlichen Verzerrungswirkungen der Inflation 6
21. Inflatorische Verzerrungen der Steuerbasis 13
211. Inflatorische Verzerrungen staatlich festgesetz¬
ter Steuerwerte 14
212. Inflatorische Verzerrungen von marktbestimmten
ten Steuerwerten !5
2121. Verzerrungen bei der Ermittlung des Ge¬
schäftsvermögens 16
2122. Inflatorische Verzerrungen bei der Ermitt¬
lung von Einkommen und Gewinnen 24
21221. Scheingewinne infolge der inflations¬
bedingten ünterbewertung des Materi¬
al und Warenaufwands 31
21222. Scheingewinne infolge der inflations¬
bedingten Unterbewertung von Abschrei¬
bungen 42
21223. Scheingewinne in Kapitalgewinnen 48
21224. Scheingewinne in Zinseinkommen 51
21225. Scheingewinne in Aktien oder Betei¬
ligungserträgen 57
21226. Scheinaufwand infolge Nichtberück
sichtigung inflationsbedingten Schuld¬
nergewinne auf montären Passiven 61
22. Inflatorische Verzerrungen der Steuertarife 71
221. Die kalte Progression 71
2211. Verzerrungswirkungen der indirekten Pro¬
gression 72
2212. Verzerrungen der direkten Progression 73
2213. Steuerrechtliche Aspekte und volkswirtschaft¬
liche Verzerrungswirkungen der kalten Pro¬
gression 7g
2214. Die Ausschaltung der kalten Progression 83
222. Die kalte Progression 85
23. Inflatorische Verzerrungen bei der Entrichtung der
Steuern
87
Salt«
II. Empirisch« Bestimmung der Verzerrungswirkungen der Infla¬
tion auf die Steuerbelastungen in der Schweiz 91
3. Instrumentarium zur empirischen Bestimmung der Verzerrungs¬
wirkungen der Inflation auf das Steuersystem 93
31. Herleitung der Grundformel 93
32 Grundsätzliche Ueberlegungen zur empirischen Bestim¬
mung der a , b und p Koeffizienten 96
33. Die Bestimmung der a Koeffizienten bei wertabhängigen
Steuern mit progressiven Steuersätzen 101
34. Die Bestimmung der a Koeffizienten bei proportionalen
Mengensteuern 109
35. Die Vorgehensweise bei der Quantifizierung der Verzer¬
rungswirkungen der Inflation anhand eines Beispieles 111
Seite
4. Verzerrungen durch staatlich festgesetzte Steuerwerte: Die
Steuerwerte der Liegenschaften und die Eigenmietwerte 114
41. Die Bewertung der Liegenschaften für die Vermögenssteuer 115
411. Die Schätzungsmethoden 115
4111. Die Bewertung landwirtschaftlicher Liegen¬
schaften 115
4112. Die Bewertung nicht landwirtschaftlicher
Liegenschaften 118
41121. Die Bewertung von Bauland 119
41122. Die Bewertung von überbauten Liegen¬
schaften 119
411221. Die Ermittlung der Ertragswerte 120
411222. Die Ermittlung der Realwerte 121
411223. Direkte Festsetzung der Verkehrs¬
werte 122
412. Die Mechanismen der mangelhaften Anpassung an die
Preisentwicklung 123
4121. Die Geltungsdauer der Steuerwerte 125
4122. Bemessungslags und andere Verzerrungsmecha¬
nismen 130
4123. Politischer Widerstand I35
413. Die Grössenordnung der inflationsbedingten Unterbe¬
wertung 13
4131. Die Preisentwicklung der Liegenschaften Hl
4132. Die Wehrsteuerkoeffizienten und eigene Modell¬
rechnungen I4
4133. Berücksichtigung weiterer Unterschätzungsme
chanismen *
4134. Isolierung der inflationsbedingten Unterbewer
tung 158
42. Die Bewertung bei der Festsetzung der Eigenmietwerte i69
43. Schlussfolgerungen J °v
Seite
5. Schätzungen der inflatorischen Verzerrungswirkungen
auf die Einkommenssteuern der natürlichen Personen 185
51. Verzerrungen der Steuerbasis: die b Koeffizienten
der Einkommenssteuer 187
52. Verzerrungen bei der Steuerentrichtung 193
53. Die Verzerrungen der Steuersätze 196
54. Die gesamten Verzerrungswirkungen der Inflation auf
die Einkommenssteuern 211
6. Schätzungen der inflatorischen Verzerrungswirkungen
auf die Vermögenssteuern der natürlichen Personen 220
61. Verzerrungen der Steuerbasis: Die b Koeffizienten
der Vermögenssteuer 222
62. Verzerrungen bei der Steuerentrichtung: Die p Koeffi¬
zienten der Vermögenssteuer 230
63. Verzerrungen der Steuersätze: Die a Koeffizienten
der Vermögenssteuer 231
631. Der Effekt der kalten Progression i.e.S. auf die Ver¬
mögenssteuer 234
632. a Koeffizienten der Vermögenssteuer unter der Berück¬
sichtigung basisinduzierter inflatorischer Steuersatz¬
änderungen 237
64. Die Verzerrungswirkungen der Inflation auf die Vermö¬
genssteuern insgesamt 243
Seitt
7. Schätzungen der inflatorischen Verzerrungswirkungen auf die
Ertrags und Kapitalsteuern der juristischen Personen 252
71. Einleitende Bemerkungen 252
72. Verzerrungen der Steuerbasis: Schätzung der b Koef
fizienten der Ertrags und der Kapitalsteuern 257
721. Grundannahmen und allgemeine Vorgehensweise 257
722. Schätzung der relativen inflatorischen Unterbewertung
des steuerlichen Sachanlagevermögens und der steuerli¬
chen Abschreibungen. Ein VintageJcapital Ansatz 264
7221. Allgemeine Formulierung der Modellgleichungen 265
7222. Modellgleichungen Immobilienvermögen 26
7223. Modellgleichungen Ausrüstungsinvestitionen 274
7224. Resultate 276
7225. Kritik 279
7226. Schätzung der relativen inflatorischen Unterbewer¬
tung des Immobilien Vermögens des Bankensektors 281
723. Umrechnung der Aufwertungskoeffizienten in die ge¬
suchten b Koeffizienten 28i
7231. Schätzung der steuerlichen Scheingewinne und
der steuerlichen inflatorischen Unterbewertung
des unternehmerischen Sachvermögens. Grundglei¬
chungen . 286
7232. Die Ermittlung der relevanten steuerlichen Ab
schreibungs und Kapitalstockreihen
7233. Schätzung der steuerlichen Scheingewinne und der
steuerlichen inflatorischen Unterbewertung des
unternehmerischen Sachvermögens. Resultate.
7234. Berechnung der b Koeffizienten
73. Verzerrungen bei der Steuerveranlagung und Steuer¬
entrichtung
731. p Koeffizienten der Ertragssteuer
732. p Koeffizienten der Kapitalsteuer
733. Schätzresultate 3l8
Seit«
74. Verzerrungen der Steuertarife: Schätzung der a Koef
fizienten der Ertrags und der Kapitalsteuer 319
741. Bestimmung der Scheinrenditen 321
742. Bestimmung der a Koeffizienten 326
75. Der Nettoeffekt der inflatorischen Verzerrungswirkungen
auf die Steuerbelastung der juristischen Personen durch die
Ertrags und Kapitalsteuern 343
751. Endresultate 349
752. Kritische Anmerkungen 355
7521. Abstraktion von zwischenbetrieblichen Vertei
lungswi rkungen 356
7522. Abstraktion von Kapitalgewinnen und eigenfinan¬
zierten Finanzaktiven 357
7523. Abstraktion von volkswirtschaftlichen Rückkop
pelungseffekten 358
7524. Abstraktion von steuerlichen Anpassungsmassnaii
men zur Beseitigung der nominalwertbedingten
Verzerrungswirkungen der Inflation 358
7525. Abstraktion von unternehmerischen Anpassungsmass
nahmen zur Beseitigung der nominalwertbedingten
Verzerrungswirkungen der Inflation 360
Seit
8. Schätzungen der inflatorischen Verzerrungswirkungen
auf die Mengensteuern 30
81. Formale Darstellung der Vorgehensweise zur empirischen
Bestimmung der Verzerrungswirkungen der Inflation auf
die Mengensteuern 371
82. Tabaksteuern und Tabakzölle 372
821. Die Verzerrungswirkungen der Inflation auf die fiska¬
lische Belastung von Zigarren 380
822. Die Verzerrungswirkungen der Inflation auf die fiska¬
lische Belastung von Pfeifentabak (Schnittabak) 383
823. Die Verzerrungswirkungen der Inflation auf die fiska¬
lische Belastung von Zigaretten 384
83. Biersteuer und Zollzuschläge auf Braurohstoffen 393
84. Preiszuschläge und übrige Abgaben 40°
85. Einfuhr und Ausfuhrzölle *oi
86. Zölle und Zollzuschläge auf Treibstoffen 401
87. Motorfahrzeugsteuern
88. Kritik, Zusammenfassung und Interpretation der Er¬
gebnisse *21
9. Schätzungen der inflatorischen Verzerrungswirkungen auf die
433
genschaftssteuern
10. Zusammenfassung und Schluss
Seite
ANHANG
Anhang I Schätzungen der Einkommens , Vermögens , Ertrags¬
und Kapitalsteuern der Kantone und Gemeinden von
1950 1963 AI
Anhang II Die Berechnung der Einkommenssteuersätze AI7
Anhang III Die Berechnung der Vermögenssteuersätze A33
Anhang IV Die Berechnung der durchschnittlichen Ertragssteuer¬
sätze A44
Anhang V Umrechnung der Renditen vor Steuern in Renditen nach
Steuern A52
Anhang VI Der Anteil der Steuern von Holdinggesellschaften bei
der Hehrsteuer und den Kapitalsteuern der Kantone
und Gemeinden A59
Anhang VII Die Bauinvestitionen in der Schweiz A65
Anhang VIII Die Ausrüstungsinvestitionen des privaten Unterneh¬
menssektors von 1938 1979 A82
Anhang IX Die Berechnung des bereinigten Mietindex BMI A87
Anhang X Die Wahrscheinlichkeit des gleichzeitigen Eintretens
von Gesamtrevisionen und Steuererleichterungen: Ein
Chi Quadrat Test A93
Verzeichnis der wichtigsten Variablen und Indizes A94
Literaturübersicht A100
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