Einkommensteuer:
Gespeichert in:
| Format: | Buch |
|---|---|
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Achim
Fleischer
1992
|
| Ausgabe: | 17. Aufl. |
| Schriftenreihe: | Grüne Reihe
3 |
| Schlagworte: | |
| Online-Zugang: | Inhaltsverzeichnis |
| Beschreibung: | 1092 S. |
| ISBN: | 3816810373 |
Internformat
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| adam_text | Inhaltsübersicht
Seite
1 Einführung 27
1.1 Entwicklung des Einkommensteuergesetzes 27
1.2 Wesen der Einkommensteuer 29
1.3 Steuerhoheit und Verwaltung 29
1.4 Bedeutung der Einkommensteuer 30
1.5 Grundlagen der Einkommensbesteuerung 30
2 Steuerpflicht 31
2.1 Persönliche Steuerpflicht 32
2.1.1 Das Steuersubjekt 32
2.1.2 Beginn und Ende der Steuerpflicht 33
2.1.3 Unbeschränkte und beschränkte Einkommensteuerpflicht 34
2.1.3.1 Wohnsitz 36
2.1.3.2 Gewöhnlicher Aufenthalt 38
2.1.3.3 Erweiterte unbeschränkte Steuerpflicht 40
2.1.3.4 Fiktive unbeschränkte Steuerpflicht 40
2.2 Sachliche Steuerpflicht, Steuerbemessungsgrundlage, Tarif 41
2.2.1 Begriff des zu versteuernden Einkommens 42
2.2.2 Einkunftsarten 43
2.2.3 Nicht steuerbare Zuflüsse 44
2.2.3.1 Gewinne und Verluste aus Liebhaberei 44
2.2.3.1.1 Allgemeines 44
2.2.3.1.2 Abgrenzung von Land und Forstwirtschaft und Liebhaberei 45
2.2.3.1.3 Abgrenzung von Gewerbebetrieb und Liebhaberei 47
2.2.3.1.4 Sonstige Fälle 48
2.2.3.2 Übergang vom Gewinnbetrieb zur Liebhaberei 48
2.2.3.3 Einmalige Vermögensanfälle 49
2.2.3.4 Spiel und Wettgewinne 50
2.2.4 Einkünfte 50
2.2.5 Summe der Einkünfte und Gesamtbetrag der Einkünfte 52
2.2.6 Einkommen 55
2.2.7 Zu versteuerndes Einkommen 55
2.2.8 Tarifliche Einkommensteuer 55
2.2.9 Festzusetzende Einkommensteuer 55
2.2.10 Negative ausländische Einkünfte 56
2.3 Zeitliche Voraussetzung 58
2.3.1 Zeiträume 58
2.3.1.1 Veranlagungszeitraum 59
2.3.1.2 Ermittlungszeitraum 59
2.3.2 Wirtschaftsjahr 60
2.3.3 Umstellung des Wirtschaftsjahres 62
2.3.4 Folgen eines abweichenden Wirtschaftsjahres 64
2.4 Zurechnung von Einkünften 66
2.4.1 Allgemeines 66
2.4.2 Die persönliche Zurechnung von Einkünften 66
3 Steuerfreie Einnahmen 71
4 Einkunftsermittlung 74
4.1 Gewinnermittlung 74
4.1.1 Gewinnermitflungsarten 74
4.1.2 Betriebsvermögensvergleich 75
4.1.2.1 Allgemeines 75
4.1.2.2 Arten des Betriebsvermögensvergleichs 76
4.1.2.3 Personenkreis 79
4.1.2.4 Betriebsvermögen; Abgrenzung zwischen Betriebsvermögen und
Privatvermögen 81
4.1.2.4.1 Zur Bedeutung der Abgrenzung 81
4.1.2.4.2 Wirtschaftsgüter 83
4.1.2.4.3 Beziehung der Wirtschaftsgüter zum Betriebsinhaber 89
4.1.2.4.4 Die verschiedenen Vermögensarten 93
4.1.2.4.5 Notwendiges Betriebsvermögen 95
4.1.2.4.6 Gewillkürtes Betriebsvermögen 100
4.1.2.4.7 Privatvermögen 106
4.1.2.4.8 Besondere Fragen bei Grundstücken 110
4.1.2.4.9 Betriebsvermögen bei Personengesellschaften 117
4.1.2.5 Aktivierungs und Passivierungsgebote und verböte,
Bilanzierungs Wahlrechte 123
4.1.2.5.1 Allgemeines 123
4.1.2.5.2 Der Maßgeblichkeitsgrundsatz bei den Bilanzierungs (Ansatz )
regelungen 124
4.1.2.5.3 Bilanzierung immaterieller Wirtschaftsgüter des Anlagevermögens. 127
4.1.2.5.4 Bilanzierung der Posten der Rechnungsabgrenzung 130
4.1.2.5.5 Bilanzierung von Zöllen und Verbrauchsteuern 133
4.1.2.5.6 Bilanzierung der Umsatzsteuer auf Anzahlungen 134
4.1.2.5.7 Bilanzierung schwebender Verträge 134
4.1.2.6 Entnahmen 136
4.1.2.6.1 Bedeutung der Entnahme 136
4.1.2.6.2 Begriff und Gegenstand der Entnahme 137
4.1.2.6.3 Entnahmehandlung 140
4.1.2.6.4 Überführung von Wirtschaftsgütern von einem Betrieb in einen
anderen Betrieb desselben Steuerpflichtigen; tauschähnliche
Einbringungsvorgänge 146
4.1.2.6.5 Steuerfreie Veräußerung oder Entnahme und gesetzliche
Entnahmetatbestände im Zusammenhang mit dem Fortfall
der Nutzungswertbesteuerung 152
4.1.2.7 Einlagen 158
4.1.2.8 Rückbeziehung und Rückgängigmachung von Entnahmen
und Einlagen 161
4.1.2.9 Ordnungsmäßigkeit der Buchführung 161
4.1.2.10 Bilanzberichtigung, Bilanzenzusammenhang, Bilanzänderung 162
4.1.2.10.1 Bilanzberichtigung 163
4.1.2.10.2 Bilanzberichtigung und Bilanzenzusammenhang 164
4.1.2.10.3 Bilanzänderung 168
4.1.2.10.4 Berücksichtigung des Grundsatzes der Maßgeblichkeit
der Handelsbilanz für die Steuerbilanz 169
4.1.3 Gewinnermittlung nach § 4 Abs. 3 EStG (Überschuß der Ein¬
nahmen über die Betriebsausgaben) 171
4.1.3.1 System und Personenkreis 171
4.1.3.2 Betriebseinnahmen, Betriebsausgaben, Entnahmen und Einlagen .. 173
4.1.3.2.1 Betriebseinnahmen; Entnahmen 173
4.1.3.2.2 Betriebsausgaben; Einlagen 174
4.1.3.3 Zufluß und Abfluß 177
4.1.3.4 Abzug der Anschaffungs oder Herstellungskosten für nicht
abnutzbare Wirtschaftsgüter des Anlagevermögens 180
4.1.3.5 Anschaffungs oder Herstellungskosten abnutzbarer Anlagegüter.. 180
4.1.3.6 Regelmäßig wiederkehrende Einnahmen und Ausgaben 181
4.1.4 Wechsel der Gewinnermittlungsart 181
4.1.4.1 Zu und Abrechnungen 181
4.1.4.2 Erfassung stiller Reserven 186
4.1.5 Ermittlung des Gewinns aus Land und Forstwirtschaft nach
Durchschnittssätzen 187
4.1.5.1 Allgemeines 187
4.1.5.2 Anwendungsbereich der Vorschriften des § 13 a EStG 188
4.1.5.3 Die Gewinnermittlung nach den Bestimmungen des § 13 a EStG.. 190
4.1.6 Schätzung 196
4.1.7 Betriebsausgaben 198
4.1.7.1 Allgemeines 198
4.1.7.2 Begriff 199
4.1.7.3 Abgrenzung zu den Kosten der Lebensführung 200
4.1.7.4 Abzugsverbot für Aufwendungen zur Förderung staatspolitischer
Zwecke 200
4.1.7.5 Nichtabzugsfähige Betriebsausgaben 201
4.1.7.5.1 Allgemeines 201
4.1.7.5.2 Aufwendungen für Geschenke 201
4.1.7.5.3 Bewirtungsaufwendungen 204
4.1.7.5.4 Aufwendungen für Gästehäuser 206
4.1.7.5.5 Aufwendungen für Jagd, Fischerei und Jachten 206
4.1.7.5.6 Mehraufwendungen für Verpflegung bei Geschäftsreisen 207
4.1.7.5.7 Mehraufwendungen für Verpflegung bei Geschäftsgängen 211
4.1.7.5.8 Mehraufwendungen für Verpflegung in anderen Fällen 211
4.1.7.5.9 Verpflegungsmehraufwendungen bei doppelter Haushaltsführung . 212
4.1.7.5.10 Aufwendungen für Fahrten zwischen Wohnung und Betriebsstätte. 213
4.1.7.5.11 Aufwendungen für Familienheimfahrten 215
4.1.7.5.12 Andere Aufwendungen, die teilweise nicht abzugsfähig sind 216
4.1.7.5.13 Geldbußen, Ordnungs und Verwarnungsgelder sowie ähnliche
Leistungen 218
4.1.7.5.14 Hinterziehungszinsen 219
4.1.7.5.15 Besondere Aufzeichnungen 219
4.1.7.6 Aufwendungen für die betriebliche Altersversorgung von
Arbeitnehmern 221
4.1.7.6.1 Allgemeines 221
4.1.7.6.2 Beiträge für die Direktversicherung von Arbeitnehmern 221
4.1.7.6.3 Zuwendungen an Pensionskassen 225
4.1.7.6.4 Zuwendungen an Unterstützungskassen 225
4.2 Bewertungsvorschriften nach dem EStG, Rückstellungen, Übertragung stiller
Reserven 227
4.2.1 Bewertung, Allgemeines 227
4.2.1.1 Bewertungsstichtag 229
4.2.1.2 Einzelbewertung, Gruppenbewertung 230
4.2.1.3 Festwerte 230
4.2.1.4 Anschaffungskosten, Herstellungskosten 231
4.2.1.4.1 Anschaffungskosten 231
4.2.1.4.2 Herstellungskosten 240
4.2.1.4.3 Zuschüsse 246
4.2.1.4.4 Umsatzsteuer 247
4.2.1.5 Teilwert, gemeiner Wert 248
4.2.1.5.1 Begriff des Teilwerts 248
4.2.1.5.2 Schätzung des Teilwerts 249
4.2.1.5.3 Gemeiner Wert 251
4.2.1.6 Wertzusammenhang, Bewertungsstetigkeit 252
4.2.1.7 Bewertung nach dem Lifo Verfahren 252
4.2.1.7.1 Allgemeines 252
4.2.1.7.2 Voraussetzungen der Anwendung der Lifo Methode 253
4.2.1.7.3 Übergangsregelung 254
4.2.1.7.4 Spätere Abweichungen nur mit Zustimmung des Finanzamts 254
4.2.2 Bewertung der Wirtschaftsgüter des Anlagevermögens, die der
Abnutzung unterliegen 254
4.2.3 Bewertung der Wirtschaftsgüter des Anlagevermögens, die nicht
der Abnutzung unterliegen, und des Umlaufvermögens 256
4.2.3.1 Allgemeines 256
4.2.3.2 Einzelfragen 257
4.2.3.3 Ausschüttungsbedingte Wertminderung von Anteilen an Kapital¬
gesellschaften 264
4.2.3.4 Fiktive Anschaffungskosten nach § 55 EStG 265
4.2.3.4.1 Ausgangsbetrag beim land und forstwirtschaftlichen Betriebs¬
vermögen 267
4.2.3.4.2 Ausgangsbetrag beim gewerblichen und der selbständigen Arbeit
dienenden Betriebsvermögen 267
4.2.3.4.3 Gesonderter Teilwert auf Antrag 268
4.2.4 Bewertung der Verbindlichkeiten 269
4.2.5 Bewertung der Entnahmen 271
4.2.6 Bewertung der Einlagen, Betriebseröffnung 273
4.2.7 Entgeltlicher Betriebserwerb 275
4.2.8 Unentgeltlicher Betriebserwerb 277
4.2.9 Bewertungsfreiheit für geringwertige Anlagegüter 279
4.2.10 Tabellarische Übersicht der Bewertungsvorschriften nach § 6 EStG . 285
4.2.11 Besondere Bewertungsfreiheiten als Steuervergünstigung 288
4.2.11.1 Preissteigerungsrücklage 288
4.2.11.2 Bewertungsabschlag für bestimmte Importwaren 288
4.2.11.3 Sonderabschreibungen 289
4.2.12 Rückstellungen 289
4.2.12.1 Allgemeines 289
4.2.12.2 Rückstellungen für Ungewisse Verbindlichkeiten 290
4.2.12.3 Einzelfälle der Rückstellungen für Ungewisse Verbindlichkeiten .. 292
4.2.12.4 Rückstellungen für drohende Verluste 304
4.2.12.5 Rückstellungen für betriebsinterne Lasten 306
4.2.12.6 Bildung und Auflösung der Rückstellungen 307
4.2.13 Pensionsrückstellungen 308
4.2.13.1 Allgemeines 308
4.2.13.2 Zulässigkeit von Pensionsrückstellungen 309
4.2.13.2.1 Begriff und Inhalt der Pensionsverpflichtung 309
4.2.13.2.2 Passivierungspflicht; Maßgeblichkeitsgrundsatz 310
4.2.13.2.3 Rechtsanspruch 310
4.2.13.2.4 Widerrufsvorbehalte; Verfallklauseln 311
4.2.13.2.5 Schriftform 312
4.2.13.3 Bildung und Höhe der Pensionsrückstellung 313
4.2.13.3.1 Rückstellungsbeginn 314
4.2.13.3.2 Höhe der Rückstellung; jährliche Zuführungen 314
4.2.13.3.3 Verteilung der Einmalrückstellungen 315
4.2.13.3.4 Zusage eines einmaligen Betrags 315
4.2.13.3.5 Stichtagsprinzip; körperliche Bestandsaufnahme 316
4.2.13.3.6 Pensionsalter; Berücksichtigung der flexiblen Altersgrenze 317
4.2.13.4 Auflösung der Rückstellung 317
4.2.13.5 Bildung und Auflösung der Rückstellung in besonderen Fällen ... 318
4.2.13.6 Pensionszusagen zwischen Ehegatten 319
4.2.13.7 Konkurrenz zwischen Pensionsrückstellung und Zuwendung an
Pensions und Unterstützungskassen 322
4.2.14 Übertragung stiller Reserven bei zwangsweisem Ausscheiden von
Wirtschaftsgütern 322
4.2.15 Übertragung stiller Reserven bei Veräußerung bestimmter Anlage¬
güter 328
4.2.15.1 Allgemeines 328
4.2.15.2 Begünstigte Wirtschaftsgüter 328
4.2.15.3 Begünstigte Reinvestitionsobjekte 330
4.2.15.4 Die Übertragung aufgedeckter stiller Reserven 331
4.2.15.4.1 Allgemeines 331
4.2.15.4.2 Gegenstand der Übertragung 332
4.2.15.4.3 Abzug des Gewinns 333
4.2.15.4.4 Wirkung der Übertragung 333
4.2.15.5 Bildung und Auflösung sowie Verzinsung der Rücklage 334
4.2.15.6 Voraussetzungen der Übertragung stiller Reserven bzw. der
Bildung einer Rücklage 336
4.2.15.7 Sonderregelung für städtebauliche Maßnahmen 339
4.2.16 Entsprechende Anwendung des § 6 b EStG bei der Ermittlung des
Gewinns nach § 4 Abs. 3 EStG oder nach Durchschnittssätzen .. . 340
4.2.17 Befristete Rücklage bei Erwerb von Betrieben, deren Fortbestand
gefährdet ist 341
4.3 Absetzungen für Abnutzung oder Substanzverringerung 342
4.3.1 Allgemeines 342
4.3.2 Kreis der absetzungsfähigen Wirtschaftsgüter 343
4.3.3 Kreis der Absetzungsberechtigten 348
4.3.4 Nutzungsdauer, Restwert 352
4.3.5 Pro rata temporis Regel 355
4.3.6 Bemessungsgrundlage 355
4.3.7 AfA Methoden 359
4.3.7.1 AfA in gleichen Jahresbeträgen (lineare AfA) 359
4.3.7.2 AfA nach Maßgabe der Leistung 360
4.3.7.3 AfA in fallenden Jahresbeträgen (degressive AfA) 361
4.3.7.4 AfA Methode bei mehreren Beteiligten 363
4.3.8 Absetzungen für außergewöhnliche Abnutzung 363
4.3.9 Sonderregelung für Gebäude AfA 366
11
4.3.9.1 Allgemeines 366
4.3.9.2 Lineare AfA nach § 7 Abs. 4 EStG 370
4.3.9.2.1 AfA Satz 370
4.3.9.2.2 Bemessungsgrundlage 371
4.3.9.3 Degressive AfA nach § 7 Abs. 5 EStG 375
4.3.10 Absetzung für Substanzverringerung nach § 7 Abs. 6 EStG 376
4.3.11 Erhöhte Absetzungen und Sonderabschreibungen 378
4.3.11.1 Allgemeines 378
4.3.11.2 Gemeinsame Vorschriften für erhöhte Absetzungen und Sonder¬
abschreibungen 380
4.3.11.2.1 Allgemeines 380
4.3.11.2.2 Berücksichtigung nachträglicher Anschaffungs oder Herstellungs¬
kosten 381
4.3.11.2.3 Begünstigung von Anzahlungen und Teilherstellungskosten 382
4.3.11.2.4 Vornahme von Mindestabsetzungen 382
4.3.11.2.5 Absetzungen für Abnutzung bei Vornahme von Sonderabschrei¬
bungen 383
4.3.11.2.6 Kumulierungsverbot 383
4.3.11.2.7 Bedeutung für die Buchführungspflicht 383
4.3.11.2.8 Erhöhte Absetzungen und Sonderabschreibungen bei mehreren
Beteiligten 383
4.3.11.2.9 Führung eines besonderen Verzeichnisses 384
4.3.11.2.10 Absetzungen für Abnutzung nach Ablauf des Begünstigungs¬
zeitraums 384
4.3.12 Erhöhte Absetzungen nach § 7 b EStG 385
4.3.12.1 Allgemeines 385
4.3.12.2 Gegenstand der Begünstigung 386
4.3.12.3 Berücksichtigung erhöhter Absetzungen nach § 7 b EStG als
Werbungskosten für Veranlagungszeiträume ab 1987 387
4.3.13 Erhöhte Absetzungen für Baumaßnahmen an Gebäuden zur
Schaffung neuer Mietwohnungen 388
4.3.13.1 Allgemeines 388
4.3.13.2 Begünstigte Wohnungen 389
4.3.13.3 Baumaßnahmen an Gebäuden 390
4.3.13.4 Absetzungen 390
4.3.13.4.1 Allgemeines 390
4.3.13.4.2 Bemessungsgrundlage und AfA Satz 390
4.3.13.4.3 AfA der nicht begünstigten Herstellungskosten 391
4.3.13.4.4 Behandlung des Altgebäudes 393
4.3.14 Erhöhte Absetzungen für Wirtschaftsgüter, die dem Umweltschutz
dienen 394
4.3.14.1 Allgemeines 394
4.3.14.2 Begünstigung von dem Umweltschutz dienenden Wirtschaftsgütern 395
4.3.15 Sonderabschreibungen zur Förderung kleiner und mittlerer
Betriebe 395
4.3.15.1 Allgemeines 395
4.3.15.2 Begünstigte Wirtschaftsgüter 396
4.3.15.3 Betriebliche Voraussetzungen 397
4.3.16 Erhöhte Absetzungen für Wohnungen mit Sozialbindung 398
4.3.16.1 Allgemeines 398
4.3.16.2 Begünstigte Wohnungen 399
4.3.16.3 Absetzungen 400
4.4 Überschuß der Einnahmen über die Werbungskosten 400
4.4.1 Allgemeines 400
4.4.2 Einnahmen 401
4.4.2.1 Geld oder geldwerte Güter 401
4.4.2.2 Zufluß im Rahmen einer Einkunftsart 402
4.4.2.3 Bewertung 403
4.4.2.4 Sonderregelung für Belegschaftsrabatte 404
4.4.3 Werbungskosten 405
4.4.3.1 Allgemeines 405
4.4.3.2 Die einzelnen Merkmale des Werbungskostenbegriffs des § 9
Abs. 1 Satz 1 EStG 407
4.4.3.3 Abgrenzung von den Kosten der Lebensführung 410
4.4.3.4 Abzugsverbot für Aufwendungen zur Förderung staatspolitischer
Zwecke 410
4.4.3.5 Abzugsverbot für Geldbußen, Ordnungs und Verwarnungsgelder
sowie ähnliche Leistungen 410
4.4.3.6 Zinsen auf hinterzogene Steuern nach § 235 AO 411
4.4.3.7 Beschränkt abzugsfähige Werbungskosten 411
4.4.3.8 Die Vorschriften des § 9 Abs. 1 Satz 3, Abs. 2 und 3 EStG 412
4.4.4 Werbungskosten Pauschbeträge 428
4.4.4.1 Allgemeines 428
4.4.4.2 Arbeitnehmer Pauschbetrag bei Einkünften aus nichtselbständiger
Arbeit 430
4.4.4.3 Werbungskosten Pauschbetrag bei Einkünften aus Kapital¬
vermögen 431
4.4.4.4 Werbungskosten Pauschbetrag bei sonstigen Einkünften im Sinne
des § 22 Nr. 1 und 1 a EStG 432
4.4.5 Vereinnahmung und Verausgabung 433
4.4.5.1 Allgemeines 433
4.4.5.2 Zufluß von Einnahmen 434
4.4.5.2.1 Allgemeines 434
4.4.5.2.2 Zufluß in Sonderfällen 436
4.4.5.2.3 Zufluß von Arbeitslohn 437
4.4.5.3 Leistung von Ausgaben 437
4.4.5.4 Regelmäßig wiederkehrende Einnahmen und Ausgaben 438
4.5 Nicht abzugsfähige Ausgaben 440
4.5.1 Allgemeines 440
4.5.2 Lebenshaltungskosten 440
4.5.3 Zuwendungen an andere Personen 442
4.5.3.1 Allgemeines 442
4.5.3.2 Zuwendungsbegriff 443
4.5.3.3 Leistungen an gesetzlich Unterhaltsberechtigte 450
4.5.3.4 Freiwillige Zuwendungen 454
4.5.3.5 Zuwendungen aufgrund einer freiwillig begründeten Rechtspflicht. 454
4.5.4 Nicht abzugsfähige Steuern 457
4.5.5 Abzugsverbot für Geldstrafen und ähnliche Aufwendungen 457
5 Einkunftsarten 459
5.1 Einkünfte aus Land und Forstwirtschaft 459
5.1.1 Allgemeines 459
5.1.2 Der land und forstwirtschaftliche Betrieb 460
5.1.2.1 Die Vorschrift des § 13 Abs. 1 EStG 46!
11
5.1.2.2 Gewerbebetrieb trotz Vorliegens einer land und forstwirtschaft¬
lichen Betätigung 467
5.1.2.2.1 Gewerbebetrieb kraft Rechtsform 467
5.1.2.2.2 Land und forstwirtschaftliche Betätigung als Teil eines einheit¬
lichen Gewerbebetriebs 468
5.1.2.3 Land und forstwirtschaftliche Betätigung als Liebhaberei 469
5.1.3 Der land und forstwirtschaftliche Nebenbetrieb 469
5.1.4 Umfang der Einkünfte aus Land und Forstwirtschaft 470
5.1.4.1 Allgemeines 470
5.1.4.2 Nutzungswert der Wohnung 470
5.1.4.3 Produktionsaufgaberente 475
5.1.4.4 Einkünfte aus Nebenleistungen 475
5.1.4.5 Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung 476
5.1.4.6 Veräußerungsgewinne gem. § 14 EStG 476
5.1.5 Gewinnermittlung 476
5.1.6 Besondere Vergünstigungen für Land und Forstwirte 478
5.2 Einkünfte aus Gewerbebetrieb 481
5.2.1 Einkünfte aus gewerblichen Unternehmen 481
5.2.1.1 Begriff des Gewerbebetriebs 481
5.2.1.2 Abgrenzung der gewerblichen Tätigkeit von der Vermögens¬
verwaltung 485
5.2.1.3 Gewerbebetrieb kraft Rechtsform 498
5.2.1.4 Beginn und Ende des Gewerbebetriebs 500
5.2.2 Gewinn der Mitunternehmer 500
5.2.2.1 Allgemeines 500
5.2.2.2 Mitunternehmer 501
5.2.2.3 Gesamtgewinn der Mitunternehmer 505
5.2.3 Formen der Mitunternehmerschaft 520
5.2.3.1 Offene Handelsgesellschaft, Kommanditgesellschaft,
BGB Gesellschaft 520
5.2.3.2 Stille Gesellschaft, Unterbeteiligung 521
5.2.3.3 Familienpersonengesellschaften 524
5.2.3.4 GmbH Co. KG 530
5.2.4 Gewinn der persönlich haftenden Gesellschafter einer Kommandit¬
gesellschaft auf Aktien 532
5.3 Beschränkung der Verlustverrechnung bei beschränkt haftenden Personen¬
gesellschaftern 533
5.3.1 Grundgedanke des § 15 a EStG 533
5.3.2 Der Grundfall 534
5.3.2.1 Überblick 534
5.3.2.2 Kommanditist 534
5.3.2.3 Anteil am Verlust der KG 534
5.3.2.4 Kapitalkonto 535
5.3.2.5 Soweit ein negatives Kapitalkonto entsteht oder sich erhöht 537
5.3.2.6 Kein Verlustausgleich und Verlustabzug 538
5.3.2.7 Verrechnung mit späteren Gewinnen 539
5.3.3 Erweiterter Verlustausgleich bei überschießender Außenhaftung . . 540
5.3.4 Einlageminderung 543
5.3.5 Haftungsminderung 544
5.3.6 Feststellung des verrechenbaren Verlustes 544
5.3.7 Persönlicher Geltungsbereich 545
5.3.8 Zeitlicher Geltungsbereich 546
5.3.8.1 Grundsatz 546
5.3.8.2 Übergangsregelung für Altbetriebe 546
5.3.8.3 Berliner Hotels 547
5.3.8.4 Sozialer Wohnungsbau 547
5.3.8.5 Schiffahrt 547
5.3.8.6 Anwendung im Rahmen des BerlinFG 548
5.3.9 Ausscheiden eines Kommanditisten mit negativem Kapitalkonto . . 548
5.4 Veräußerung und Aufgabe eines land und forstwirtschaftlichen oder gewerb¬
lichen Betriebs 549
5.4.1 Allgemeines 549
5.4.2 Allgemeine Voraussetzungen der Betriebsveräußerung und
Betriebsaufgabe 550
5.4.2.1 Sinn der Vorschriften 550
5.4.2.2 Begriff der Betriebsveräußerung und Betriebsaufgabe 550
5.4.2.3 Die wesentlichen Betriebsgrundlagen 557
5.4.2.4 Teilbetrieb 559
5.4.3 Betriebsveräußerung, unentgeltliche Betriebsübertragung; Erb¬
auseinandersetzung 561
5.4.4 Betriebsaufgabe, Betriebsverpachtung 564
5.4.5 Ausscheiden von Gesellschaftern 567
5.4.5.1 Allgemeines 567
5.4.5.2 Realteilung 569
5.4.6 Veräußerungsgewinn 572
5.4.6.1 Ermittlung des Veräußerungsgewinns im allgemeinen 572
5.4.6.2 Erfassung des Veräußerungsgewinns 575
5.4.6.3 Ermittlung des Veräußerungsgewinns in besonderen Fällen 576
5.4.6.4 Berücksichtigung nachträglicher Änderungen 579
5.4.7 Aufgabegewinn 580
5.4.8 Steuerfreie Veräußerungsgewinne 582
5.4.8.1 Allgemeines 582
5.4.8.2 Der Freibetrag nach § 16 Abs. 4 Sätze 1 und 2 EStG 584
5.4.8.2.1 Der Freibetrag bei der Veräußerung oder Aufgabe des ganzen
Betriebs 584
5.4.8.2.2 Der Freibetrag bei der Veräußerung oder Aufgabe eines Teil¬
betriebs oder Mitunternehmeranteils 585
5.4.8.3 Der Freibetrag nach § 16 Abs. 4 Satz 3 EStG 587
5.4.8.4 Der Freibetrag nach § 14 a Abs. 1 EStG 589
5.4.9 Besteuerung des Veräußerungsgewinns 590
5.5 Veräußerung von wesentlichen Beteiligungen an Kapitalgesellschaften 590
5.5.1 Allgemeines 590
5.5.2 Sachlicher Geltungsbereich 591
5.5.3 Wesentliche Beteiligung 592
5.5.4 Veräußerung 595
5.5.5 Veräußerungsgewinn 595
5.5.5.1 Anschaffungskosten 595
5.5.5.2 Veräußerungspreis 597
5.5.5.3 Gemeiner Wert 599
5.5.5.4 Veräußerungskosten 599
5.5.6 Ermittlung und Realisierung des Veräußerungsgewinns bzw.
Veräußerungsverlustes 599
5.5.6.1 Allgemeines 599
5.5.6.2 Freibetrag, Freigrenze 600
5.5.6.3 Tarifvergünstigungen, Steuerermäßigung 601
IS
5.5.7 Veräußerungsverluste 602
5.5.8 Liquidation und Kapitalherabsetzung 602
5.5.9 Wesentliche Beteiligung im Gesamthandsvermögen 603
5.6 Änderung der Unternehmensform 604
5.6.1 Allgemeines 604
5.6.2 Einbringung eines Betriebs, Teilbetriebs oder Mitunternehmer¬
anteils in eine Kapitalgesellschaft gegen Gewährung von
Gesellschaftsanteilen 604
5.6.3 Einbringung eines Betriebs, Teilbetriebs oder Mitunternehmer¬
anteils in eine Personengesellschaft 610
5.6.4 Umwandlung einer Kapitalgesellschaft durch Übertragung ihres
Vermögens auf eine Personengesellschaft oder auf eine natürliche
Person 611
5.6.4.1 Behandlung nach den allgemeinen Vorschriften 611
5.6.4.2 Behandlung nach den Vorschriften des UmwStG 1977 611
5.6.5 Verschmelzung von Kapitalgesellschaften 614
5.7 Einkünfte aus selbständiger Arbeit 614
5.7.1 Allgemeines 614
5.7.2 Freiberufliche Tätigkeit 615
5.7.2.1 Die verschiedenen Gruppen der freiberuflichen Tätigkeit 615
5.7.2.2 Abgrenzung zu den gewerblichen Einkünften 619
5.7.3 Einnehmer einer staatlichen Lotterie 622
5.7.4 Einkünfte aus sonstiger selbständiger Arbeit 622
5.7.5 Gewinnermittlung 623
5.7.6 Die Behandlung der freien Erfinder 624
5.7.7 Freibetrag für freie Berufe 624
5.7.8 Veräußerungsgewinne gem. § 18 Abs. 3 EStG 625
5.8 Einkünfte aus nichtselbständiger Arbeit 627
5.8.1 Allgemeines 627
5.8.2 Arbeitnehmer 628
5.8.3 Arbeitslohn 630
5.8.4 Einkunftsermittlung 632
5.8.5 Versorgungsbezüge, Versorgungs Freibetrag 633
5.9 Einkünfte aus Kapitalvermögen 634
5.9.1 Allgemeines 634
5.9.2 Die einzelnen Einnahmen aus Kapitalvermögen 638
5.9.2.1 Einnahmen im Sinne des § 20 Abs. 1 Nr. 1 EStG 638
5.9.2.2 Bezüge aufgrund von Kapitalherabsetzungen oder nach der Auf¬
lösung von Körperschaften 643
5.9.2.3 Anzurechnende oder zu vergütende Körperschaftsteuer 644
5.9.2.4 Einnahmen aus einer Beteiligung als stiller Gesellschafter 644
5.9.2.5 Einnahmen aus partiarischen Darlehen 646
5.9.2.6 Zinsen aus Hypotheken und Grundschulden 646
5.9.2.7 Renten aus Rentenschulden 647
5.9.2.8 Zinsen aus den Sparanteilen in Versicherungsbeiträgen 647
5.9.2.9 Zinsen aus sonstigen Kapitalforderungen 648
5.9.2.10 Diskontbeträge von Wechseln und Anweisungen 648
5.9.2.11 Besondere Entgelte oder Vorteile 649
5.9.2.12 Einnahmen aus der Veräußerung von Gewinnansprüchen 650
5.9.2.13 Stückzinsen 651
5.9.2.14 Veräußerung abgezinster Schuldverschreibungen 651
5.9.3 Werbungskosten 652
5.9.4 Sparer Freibetrag 654
5.9.5 Zurechnung zu anderen Einkunftsarten 655
5.10 Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung 657
5.10.1 Allgemeines 657
5.10.2 Die einzelnen Einkünfte des § 21 Abs. 1 EStG 659
5.10.2.1 Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung von unbeweglichem
Vermögen 659
5.10.2.2 Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung von Sachinbegriffen . 661
5.10.2.3 Einkünfte aus zeitlich begrenzter Überlassung von Rechten 661
5.10.3 Nutzungswert der Wohnung 662
5.10.4 Einkunftsermittlung 667
5.10.4.1 Einnahmen 667
5.10.4.1.1 Tatsächliche Einnahmen 667
5.10.4.1.2 Fiktive Einnahmen 670
5.10.4.2 Werbungskosten 672
5.10.5 Erhöhte Absetzungen bei Modernisierungs und Energie¬
sparmaßnahmen 685
5.10.6 Erhöhte Absetzungen bei Gebäuden in Sanierungsgebieten und
städtebaulichen Entwicklungsbereichen 687
5.10.7 Erhöhte Absetzungen von Herstellungskosten bei Baudenkmalen. . 689
5.10.8 Zurechnung zu anderen Einkunftsarten 689
5.11 Sonstige Einkünfte 690
5.11.1 Allgemeines 690
5.11.2 Einkünfte aus wiederkehrenden Bezügen 692
5.11.2.1 Allgemeines 692
5.11.2.2 Wiederkehrende Bezüge 693
5.11.2.3 Renten 695
5.11.2.4 Abgrenzung der Leibrenten von den sonstigen wiederkehrenden
Bezügen 697
5.11.2.5 Einschränkung der Besteuerung wiederkehrender Bezüge nach
§ 22 Nr. 1 Satz 2 EStG 702
5.11.2.6 Besteuerung der Leibrenten im Sinne des § 22 Nr. 1 Satz 3
Buchst, a EStG 703
5.11.3 Einkünfte aus Unterhaltsleistungen 710
5.11.4 Einkünfte aus Spekulationsgeschäften 711
5.11.4.1 Allgemeines 711
5.11.4.2 Anschaffung und Veräußerung von Wirtschaftsgütern 712
5.11.4.3 Spekulationsfrist 714
5.11.4.4 Spekulationsgewinn und Spekulationsverlust 715
5.11.4.5 Zufließen der Einkünfte 717
5.11.4.6 Verlustausgleich 718
5.11.4.7 Freigrenze 719
5.11.5 Sonstige Leistungseinkünfte 719
5.11.6 Einkünfte aufgrund des Abgeordnetengesetzes sowie vergleichbare
Bezüge 721
5.12 Entschädigungen und Einkünfte aus ehemaliger Tätigkeit 722
5.12.1 Allgemeines 722
5.12.2 Entschädigungen 723
5.12.2.1 Allgemeines 723
5.12.2.2 Entschädigungen für entgangene oder entgehende Einnahmen .... 723
5.12.2.3 Entschädigungen für die Aufgabe oder Nichtausübung einer
Tätigkeit 724
17
5.12.2.4 Entschädigungen für die Aufgabe einer Gewinnbeteiligung oder
einer entsprechenden Anwartschaft 727
5.12.2.5 Ausgleichszahlungen an Handelsvertreter nach § 89 b HGB 728
5.12.3 Nachträgliche Einkünfte 728
5.12.3.1 Allgemeines 728
5.12.3.2 Einkünfte aus ehemaligen Tätigkeiten 728
5.12.3.3 Einkünfte aus einem früheren Rechtsverhältnis 730
5.12.3.4 Nachträgliche Einkünfte des Rechtsnachfolgers 731
5.12.4 Nutzungsvergütungen 731
6 Ermittlung des Gesamtbetrags der Einkünfte 732
6.1 Allgemeines 732
6.2 Nachzuversteuernder Betrag 732
6.3 Verluste aus ausländischen Betriebsstätten 733
6.3.1 Vor dem Veranlagungszeitraum 1990 entstandene Verluste 733
6.3.2 Ab dem Veranlagungszeitraum 1990 entstandene bzw. entstehende
Verluste 734
6.4 Hinzurechnung nach § 2 Abs. 1 Satz 3 AIG 734
6.5 Hinzurechnung nach § 2 a Abs. 3 Satz 3 EStG 735
6.6 Altersentlastungsbetrag 735
6.6.1 Allgemeines 735
6.6.2 Voraussetzungen des § 24 a EStG 736
6.6.3 Höhe des Altersentlastungsbetrags 736
6.6.3.1 Allgemeines 736
6.6.3.2 Ermittlung des Altersentlastungsbetrags 736
6.7 Ausbildungsplatz Abzugsbetrag 739
6.8 Abzug ausländischer Steuern 740
6.9 Freibetrag für Land und Forstwirte 741
7 Einkommensermittlung 743
7.1 Sonderausgaben 743
7.1.1 Allgemeines 743
7.1.2 Unterhaltsleistungen im Sinne des § 10 Abs. 1 Nr. 1 EStG 747
7.1.2.1 Allgemeines 747
7.1.2.2 Voraussetzungen für den Sonderausgabenabzug 747
7.1.3 Renten und dauernde Lasten 749
7.1.4 Kirchensteuer 753
7.1.5 Zinsen nach §§ 233 a, 234 und 237 AO 754
7.1.6 Steuerberatungskosten 754
7.1.7 Ausbildungskosten, Weiterbildungskosten 755
7.1.8 Aufwendungen für hauswirtschaftliche Beschäftigungsverhältnisse 758
7.1.9 Schulgeld für private Schulen und Ersatzschulen 760
7.1.10 Vorsorgeaufwendungen 760
7.1.10.1 Allgemeines 760
7.1.10.2 Allgemeine Voraussetzungen 761
7.1.10.2.1 Verbot des Zusammenhangs mit steuerfreien Einnahmen 761
7.1.10.2.2 Sitz oder Geschäftsleitung der Versicherungsunternehmen und
Bausparkassen 762
7.1.10.3 Beiträge zu Versicherungen 762
7.1.10.3.1 Allgemeines 762
7.1.10.3.2 Beiträge zu Krankenversicherungen 764
7.1.10.3.3 Beiträge zu Unfall und Haftpflichtversicherungen 764
7.1.10.3.4 Beiträge zur gesetzlichen Rentenversicherung und an die Bundes¬
anstalt für Arbeit 765
7.1.10.3.5 Beiträge zu Versicherungen auf den Erlebens oder Todesfall .... 765
7.1.10.3.6 Nachversteuerung von Versicherungsbeiträgen 767
7.1.10.4 Beiträge an Bausparkassen 768
7.1.10.4.1 Allgemeines 768
7.1.10.4.2 Bausparbeiträge 770
7.1.10.4.3 Wahlrecht 771
7.1.10.4.4 Leistungen an die Bausparkasse nach Erlangung des Bauspar
darlehns 771
7.1.10.4.5 Sperrfristen und Nachversteuerung 772
7.1.11 Höchstbeträge für Vorsorgeaufwendungen 776
7.2 Spenden 781
7.2.1 Allgemeines 781
7.2.2 Ausgaben zur Förderung mildtätiger u. ä. Zwecke 781
7.2.3 Mitgliedsbeiträge und Spenden an politische Parteien 786
7.2.4 Sachspenden 789
7.2.5 Vertrauensschutz 789
7.3 Sonderausgaben Pauschbetrag, Vorsorgepauschale 790
7.3.1 Allgemeines 790
7.3.2 Sonderausgaben Pauschbetrag 791
7.3.3 Vorsorgepauschale 792
7.3.3.1 Allgemeines 792
7.3.3.2 Die allgemeine Vorsorgepauschale 793
7.3.3.3 Die gekürzte Vorsorgepauschale 794
7.4 Nicht entnommener Gewinn 796
7.4.1 Allgemeines 796
7.4.2 Die Voraussetzungen der Begünstigung des § 10 a EStG 797
7.4.3 Nachversteuerung 800
7.5 Verlustabzug 801
7.5.1 Allgemeines 801
7.5.2 Grundzüge des Verlustabzugs 802
7.5.2.1 Verluste, die bei der Ermittlung des Gesamtbetrags der Einkünfte
nicht ausgeglichen werden 802
7.5.2.2 Verlustabzug als Verlustrücktrag und Verlustvortrag 805
7.5.3 Die Voraussetzungen des Verlustabzugs im einzelnen 806
7.5.3.1 Persönlicher Geltungsbereich 806
7.5.3.1.1 Verlustabzug bei unbeschränkt und beschränkt steuerpflichtigen
natürlichen Personen 806
7.5.3.1.2 Verlustabzug bei Ehegatten 807
7.5.3.1.3 Verlustabzug in Fällen der Rechtsnachfolge 807
7.5.3.2 Zum Abzug geeignete Verluste 809
7.5.3.2.1 Verluste aus den sieben Einkunftsarten 809
7.5.3.2.2 Beachtung der Vorschriften über die Ermittlung der Einkünfte 809
19
7.5.3.2.3 Verluste beschränkt haftender Personengesellschafter und ihnen
gleichgestellter Personen 809
7.5.3.2.4 Verluste aus gewerblicher Tierzucht und Tierhaltung 809
7.5.3.2.5 Verluste aus Leistungen 810
7.5.3.2.6 Verluste aus Spekulationsgeschäften 810
7.5.3.2.7 Ausländische Verluste unbeschränkt Steuerpflichtiger 810
7.5.3.3 Vorrang des Verlustausgleichs vor dem Verlustabzug 811
7.5.3.4 Höhe des abzugsfähigen Verlustes 811
7.5.3.5 Ausländische Verluste bei Anwendung des Progressionsvorbehalts 812
7.5.4 Ermittlung, Verrechnung und Feststellung des abzugsfähigen
Verlustes 813
7.5.4.1 Verlustermittlung 813
7.5.4.2 Verlustverrechnung 813
7.5.4.3 Verlustfeststellung 814
7.5.5 Verlustabzug in den einzelnen Veranlagungszeiträumen und bei
Arbeitnehmern 815
7.5.5.1 Verlustrücktrag 815
7.5.5.2 Verlustvortrag 816
7.5.5.3 Verlustabzug bei Arbeitnehmern 816
7.6 Besonderer Abzugsbetrag (§ 10 e EStG) 817
7.6.1 Allgemeines 817
7.6.2 Anschaffung oder Herstellung einer Wohnung 818
7.6.3 Ausbauten und Erweiterungen 825
7.6.4 Nachholung nicht ausgenutzter Abzugsbeträge; nachträgliche
Herstellungs und Anschaffungskosten 826
7.6.5 Objektbegrenzung 827
7.6.6 Folgeobjekt 829
7.6.7 Begrenzung der Steuerbegünstigung nach § 10 e EStG 830
7.6.8 Aufwendungen vor Beginn der erstmaligen Nutzung 831
7.6.9 Erweiterter Schuldzinsenabzug 833
7.6.10 Gesonderte und einheitliche Feststellung 833
7.6.11 Zeitlicher Geltungsbereich 834
7.7 Zeitlich begrenzter Sonderausgabenabzug 834
7.7.1 Allgemeines 834
7.7.2 Sonderausgabenabzug der den erhöhten Absetzungen
entsprechenden Beträge 835
7.7.3 Sonderausgabenabzug der dem § 82 a Abs. 3 EStDV und § 21 a
Abs. 4 EStG entsprechenden Beträge 837
7.7.4 Sonderausgabenabzug für innerhalb einer fünf bzw. vierjährigen
Übergangszeit durchgeführte Maßnahmen 839
7.8 Baudenkmale und Gebäude in Sanierungsgebieten und städtebaulichen
Entwicklungsbereichen (§ 10 f EStG) 840
7.8.1 Allgemeines 840
7.8.2 Anschaffungs und Herstellungskosten 841
7.8.3 Erhaltungsaufwand 842
7.8.4 Objektbegrenzung 843
7.9 Steuerbegünstigung für schutzwürdige Kulturgüter, die weder zur Einkunfts
erzielung noch zu eigenen Wohnzwecken genutzt werden (§ 10 g EStG) 844
7.10 Steuerbegünstigung der unentgeltlich zu Wohnzwecken überlassenen Wohnung
im eigenen Haus (§ 10 h EStG) 845
7.11 Außergewöhnliche Belastungen 845
7.11.1 Allgemeines 845
7.11.2 Fälle des § 33 EStG 846
7.11.2.1 Allgemeines 846
7.11.2.2 Einzelfälle 851
7.11.2.2.1 Adoptionskosten 851
7.11.2.2.2 Aussteueraufwendungen 851
7.11.2.2.3 Badekuren 851
7.11.2.2.4 Berufsausbildung 853
7.11.2.2.5 Besuchsreisen zu nahen Angehörigen im Inland oder im Ausland . 853
7.11.2.2.6 Bürgschaft 853
7.11.2.2.7 Diätkosten 853
7.11.2.2.8 Geburten 854
7.11.2.2.9 Kraftfahrzeugkosten für Privatfahrten Behinderter 854
7.11.2.2.10 Krankheitskosten 855
7.11.2.2.11 Pflegebedürftigkeit 858
7.11.2.2.12 Prozeßkosten 859
7.11.2.2.13 Schadensersatz 859
7.11.2.2.14 Schuldzinsen, Tilgung von Schulden 860
7.11.2.2.15 Todesfälle 860
7.11.2.2.16 Wiederbeschaffung von Hausrat oder Kleidung 861
7.11.3 Die typisierten Fälle des § 33 a, § 33 b und § 33 c EStG 862
7.11.4 Außergewöhnliche Belastung in besonderen Fällen 863
7.11.4.1 Aufwendungen für den Unterhalt und eine etwaige Berufs¬
ausbildung 863
7.11.4.1.1 Allgemeines 863
7.11.4.1.2 Unterhaltsaufwendungen für Personen, die nicht im Inland leben. . 869
7.11.4.1.3 Unterhalt von Kindern 869
7.11.4.1.4 Unterhalt des Ehegatten 870
7.11.4.1.5 Sonstige Unterhaltsfälle 871
7.11.4.1.6 Zeitanteilige Anwendung des § 33 a Abs. 1 EStG 873
7.11.4.2 Ausbildungsfreibeträge 874
7.11.4.2.1 Allgemeines 874
7.11.4.2.2 Die einzelnen Ausbildungsfreibeträge und ihre Voraussetzungen . . 876
7.11.4.3 Aufwendungen für die Beschäftigung einer Hilfe im Haushalt
oder für vergleichbare Dienstleistungen 880
7.11.5 Pauschbeträge für Behinderte, Hinterbliebene und Pflegepersonal. K82
7.11.5.1 Behinderten Pauschbetrag 882
7.11.5.2 Hinterbliebenen Pauschbetrag 887
7.11.5.3 Behinderte und hinterbliebene Kinder 888
7.11.5.4 Pflege Pauschbetrag 88 J
7.11.6 Kinderbetreuungskosten von Alleinstehenden und Ehegatten 890
7.12 Ergänzende Hinweise zur Einkommensermittlung 893
8 Ermittlung des zu versteuernden Einkommens 894
8.1 Berücksichtigung von Kindern 894
8.1.1 Allgemeines 894
8.1.2 Kindbegriff 896
8.1.2.1 Allgemeines 896
8.1.2.2 Im ersten Grad verwandte Kinder 897
8.1.2.3 Pflegekinder 897
8.1.3 Voraussetzungen für die Berücksichtigung von Kindern 897
8.1.3.1 Allgemeines 897
8.1.3.2 Berücksichtigung von Kindern unter 16 bzw. 18 Jahren 898
8.1.3.3 Berücksichtigung von Kindern, die für einen Beruf ausgebildet
werden 899
8.1.3.4 Berücksichtigung von Kindern ohne Ausbildungsplatz 900
8.1.3.5 Berücksichtigung von Kindern, deren Berufsausbildung durch
bestimmte Dienste oder Tätigkeiten unterbrochen worden ist 901
8.1.3.6 Berücksichtigung von Kindern, die ein freiwilliges soziales Jahr
leisten 902
8.1.3.7 Berücksichtigung von Kindern, die wegen körperlicher, geistiger
oder seelischer Behinderung außerstande sind, sich selbst zu
unterhalten 903
8.1.4 Kinderfreibeträge 904
8.2 Haushaltsfreibetrag 905
8.2.1 Allgemeines 905
8.2.2 Besteuerung nach dem Grundtarif 906
8.2.3 Kinderfreibetrag 906
8.2.4 Zuordnung des Kindes 906
8.2.5 Übertragung des Haushaltsfreibetrages 907
8.3 Tariffreibetrag 908
8.4 Ergänzende Hinweise zur Ermittlung des zu versteuernden Einkommens 908
9 Veranlagung und Veranlagungsarten 910
9.1 Allgemeines 910
9.2 Veranlagung von Ehegatten 913
9.2.1 Allgemeines 913
9.2.2 Wahl der Veranlagungsart 917
9.2.3 Zusammenveranlagung von Ehegatten 918
9.2.4 Getrennte Veranlagung von Ehegatten 922
9.2.4.1 Allgemeines 922
9.2.4.2 Zurechnung der Einkünfte von Ehegatten 923
9.2.4.3 Außergewöhnliche Belastungen 923
9.2.4.4 Steuerermäßigung nach § 34 f EStG 924
9.2.4.5 Anwendung des § 10 a EStG bei der getrennten Veranlagung 925
9.2.5 Besondere Veranlagung nach § 26 c EStG 925
9.2.5.1 Allgemeines 925
9.2.5.2 Die Vorschriften des § 26 c Abs. 1 EStG 926
9.2.5.3 Die Vorschrift des § 26 c Abs. 2 EStG 927
9.2.5.4 Die Vorschrift des § 26 c Abs. 3 EStG 928
9.2.6 Zurechnung der Einkünfte von Ehegatten 928
9.2.6.1 Güterstand der Ehegatten 928
9.2.6.1.1 Allgemeines 928
9.2.6.1.2 Grundsatz zur Zugewinngemeinschaft 929
9.2.6.1.3 Grundsatz zur Gütertrennung 929
9.2.6.1.4 Grundsatz zur Gütergemeinschaft 929
9.2.6.2 Vereinbarungen zwischen Ehegatten 931
9.2.6.2.1 Allgemeines 931
9.2.6.2.2 Arbeitsverhältnisse 932
9.2.6.2.3 Gesellschaftsverträge 936
9.2.6.2.4 Pachtverträge, Darlehnsverträge usw 936
9.2.6.3 Nichteheliche Lebensgemeinschaft 936
9.3 Veranlagung von Arbeitnehmern 936
9.3.1 Allgemeines 936
9.3.2 Das Einkommen beträgt mehr als 54 000 DM bzw. 27 000 DM ... 939
9.3.3 Das Einkommen beträgt nicht mehr als 54 000 DM bzw.
27 000 DM 940
9.3.3.1 Allgemeines 940
9.3.3.2 Veranlagung von Amts wegen 940
9.3.3.2.1 Veranlagung bei Einkünften, die nicht der Lohnsteuer zu unter¬
werfen waren 940
9.3.3.2.2 Veranlagung zur Anwendung des Progressionsvorbehalts 941
9.3.3.2.3 Veranlagung wegen mehrerer Dienstverhältnisse bei einem Steuer¬
pflichtigen 942
9.3.3.2.4 Veranlagung zur Sicherstellung der gekürzten Vorsorgepauschale . 942
9.3.3.2.5 Veranlagung von Ehegatten, die beide Arbeitslohn bezogen haben 943
9.3.3.2.6 Veranlagung, weil auf der Lohnsteuerkarte ein Freibetrag im Sinne
der §§ 39, 39 a EStG eingetragen ist 943
9.3.3.2.7 Veranlagung bei Übertragung des Kinderfreibetrages, des Haus¬
haltsfreibetrages und des Anteils am Ausbildungsfreibetrag 944
9.3.3.2.8 Veranlagung zur anderweitigen Aufteilung des Pauschbetrags für
Körperbehinderte oder Hinterbliebene 944
9.3.3.2.9 Veranlagung von Ehegatten für das Jahr der Eheschließung 945
9.3.3.2.10 Veranlagung, weil der Arbeitnehmer oder sein Ehegatte nach Auf¬
lösung der Ehe im VZ wieder geheiratet hat 946
9.3.3.3 Veranlagung auf Antrag 946
9.3.3.3.1 Allgemeines 946
9.3.3.3.2 Veranlagung zur Durchführung einer getrennten oder einer
besonderen Veranlagung nach § 26 a bzw. § 26 c EStG 947
9.3.3.3.3 Veranlagung zur Erlangung bestimmter Begünstigungen und Tarif¬
ermäßigungen 948
9.3.3.3.4 Veranlagung zur Berücksichtigung von Verlusten 950
9.3.3.3.5 Veranlagung zur Berücksichtigung von Verlustabzügen 951
9.3.3.3.6 Veranlagung zur Anrechnung von Kapitalertragsteuern auf die
Steuerschuld 952
9.3.3.3.7 Veranlagung zur Anrechnung von Körperschaftsteuer auf die
Steuerschuld 953
9.3.4 Härteausgleich nach § 46 Abs. 3 EStG 953
9.3.5 Härteausgleich nach 8 70 EStDV 956
10 Ermittlung der tariflichen Einkommensteuer 958
10.1 Allgemeines 958
10.2 Grundtarif. Splitting 959
10.2.1 Veranlagungsarten und Tarif 959
10.2.2 Grundtarif 960
10.2.3 Splitting 962
10.2.4 Verwitwetenregelung 963
10.2.5 Splitting nach § 32 a Abs. 6 Nr. 2 EStG 964
10.3 Progressionsvorbehalt 965
10.3.1 Allgemeines 965
10.3.2 Progressionsvorbehalt bei Bezug von bestimmten steuerfreien
Lohnersatzleistungen 966
10.3.3 Progressionsvorbehalt bei ausländischen Einkünften 967
10.3.3.1 Allgemeines 967
10.3.3.2 Anwendung des Progressionsvorbehalts bei positiven auslän¬
dischen Einkünften 968
10.3.3.3 Anwendung bei ausländischen Verlusten 970
10.4 Besteuerung außerordentlicher Einkünfte 972
10.4.1 Allgemeines 972
10.4.2 Steuerermäßigung für außerordentliche Einkünfte im Sinne
des § 34 Abs. 2 EStG 973
10.4.2.1 Außerordentliche Einkünfte im Sinne des § 34 Abs. 2 EStG 973
10.4.2.2 Berechnung der Einkommensteuer nach § 34 Abs. 1 EStG 976
10.4.3 Steuerermäßigung für außerordentliche Einkünfte aus Forst¬
wirtschaft 979
10.4.4 Entlohnung für eine mehrjährige Tätigkeit 980
10.5 Besteuerung ausländischer Einkünfte 982
11 Ermittlung der festzusetzenden Einkommensteuer 984
11.1 Allgemeines 984
11.2 Anrechnung ausländischer Steuern 984
11.2.1 Allgemeines 984
11.2.2 Voraussetzungen für die Anrechnung 985
11.2.3 Anrechnungsverfahren 986
11.3 Steuerermäßigung bei Einkünften aus Land und Forstwirtschaft 987
11.4 Steuerermäßigung für Steuerpflichtige mit Kindern bei Inanspruchnahme
von § 7 b oder § 10 e EStG 989
11.4.1 Allgemeines 989
11.4.2 Steuerermäßigung bei Inanspruchnahme erhöhter Absetzungen . . . 990
11.4.2.1 Voraussetzungen für die Gewährung der Steuerermäßigung 990
11.4.2.2 Höhe der Steuerermäßigung 993
11.4.3 Steuerermäßigung bei Inanspruchnahme des besonderen Abzugs¬
betrags 993
11.5 Steuerermäßigung bei Mitgliedsbeiträgen und Spenden an politische Parteien
und an unabhängige Wählervereinigungen 995
11.6 Steuerermäßigung bei Belastung mit Erbschaftsteuer 996
12 Steuererhebung 999
12.1 Erhebung der Einkommensteuer 999
12.1.1 Entstehung und Tilgung der Einkommensteuer 999
12.1.1.1 Allgemeines 999
12.1.1.2 Anrechnung der Körperschaftsteuer 1001
12.1.2 Vergütung von Körperschaftsteuer 1002
12.1.2.1 Allgemeines 1002
12.1.2.2 Vergütung von Körperschaftsteuer durch das Bundesamt für
Finanzen 1002
12.1.2.3 Vergütung von Körperschaftsteuer durch das Finanzamt nach
§ 36 d EStG 1003
12.1.3 Einkommensteuer Vorauszahlung 1003
12.1.3.1 Allgemeines 1003
12.1.3.2 Vorauszahlungen nach § 37 Abs. 3 Satz 2 EStG 1004
12.1.3.3 Anpassung der laufenden Vorauszahlungen 1007
12.1.3.4 Nachträgliche Anpassung der Vorauszahlungen 1008
12.1.3.5 Erstmalige Festsetzung von Vorauszahlungen 1008
12.2 Steuerabzug vom Arbeitslohn (Lohnsteuer) 1(X)9
12.2.1 Erhebung der Lohnsteuer 1009
12.2.2 Höhe der Lohnsteuer 1010
12.2.3 Steuerklassen 1011
12.2.4 Lohnsteuertabellen 1012
12.2.5 Lohnsteuerkarte 1013
12.2.6 Freibetrag beim Lohnsteuerabzug 1015
12.2.7 Durchführung des Lohnsteuerabzugs für unbeschränkt einkommen¬
steuerpflichtige Arbeitnehmer 1018
12.2.8 Aufzeichnungspflichten beim Lohnsteuerabzug 1019
12.2.9 Anmeldung und Abführung der Lohnsteuer und Abschluß des
Lohnsteuerabzugs 1019
12.2.10 Haftung 1020
12.2.11 Solidaritätszuschlag 1020
12.3 Steuerabzug vom Kapitalertrag (Kapitalertragsteuer) 1020
12.3.1 Überblick 1020
12.3.2 Kapitalertragsteuerpflichtige Kapitalerträge 1021
12.3.3 Bemessung der Kapitalertragsteuer 1023
12.3.4 Entrichtung der Kapitalertragsteuer 1023
12 3.4.1 Entrichtung der Kapitalertragsteuer in den Fällen des § 43 Abs. 1
Nr. 1 bis 5 EStG 1023
12 3.4.2 Entrichtung der Kapitalertragsteuer in den Fällen des § 43 Abs. 1
Nr. 6 EStG 1024
12.3.4.3 Abgeltungswirkung des Steuerabzugs 1024
12.3.5 Abstandnahme vom Steuerabzug und Erstattung der Kapital¬
ertragsteuer 1024
12.3.6 Bemessung der Kapitalertragsteuer bei bestimmten Kapital¬
gesellschaften 1025
13 Beschränkte Steuerpflicht 1027
13.1 Allgemeines 1027
13.2 Inländische Einkünfte 1027
13.3 Steuerabzug bei beschränkt Steuerpflichtigen 1032
13.4 Besonderheiten im Fall von Doppelbesteuerungsabkommen 1035
13.5 Veranlagung beschränkt Steuerpflichtiger 1036
14 Einkommensteuerliche Vergünstigungen für Berlin (West) 1039
14.1 Allgemeines 1039
14.2 Erhöhte Absetzungen für abnutzbare Wirtschaftsgüter des Anlagevermögens .. 1039
14.3 Erhöhte Absetzungen für Wohngebäude 1040
14.4 Steuerbegünstigung der zu eigenen Wohnzwecken genutzten Wohnung im
eigenen Haus 1041
14.5 Förderung von Kapitalanlagen in Berlin (West) 1042
14.6 Einkommen bzw. Lohnsteuerpräferenz für Steuerpflichtige in Berlin (West) .. 1042
15 Besonderheiten hinsichtlich des Beitritts der ehemaligen DDR 1044
15.1 Auswirkungen im Rahmen des EStG 1045
15.2 Sonderregelungen des DDR IG 1046
15.2.1 Rücklage nach § 1 DDR IG 1047
15.2.2 Rücklage für Anlaufverluste nach § 2 DDR IG 1049
15.3 Gesetz über Sonderabschreibungen und Abzugsbeträge im Fördergebiet
(Fördergebietsgesetz) 1052
15.3.1 Anspruchsberechtigte, Fördergebiet 1052
15.3.2 Sonderabschreibungen bei beweglichen Wirtschaftsgütern des
Anlagevermögens 1052
15.3.3 Sonderabschreibungen bei unbeweglichen Wirtschaftsgütern 1054
15.3.4 Steuerfreie Rücklage 1055
15.3.5 Abzugsbetrag bei zu eigenen Wohnzwecken genutzten Gebäuden . 1056
15.3.6 Zeitlicher Anwendungsbereich 1057
Abkürzungen 1059
Paragraphenschlüssel 1063
Stichwortverzeichnis 1067
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