Steuerliche Nebenleistungen (AO 1977):
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1992
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Inhaltsverzeichnis
Seite
1. Teil: Einleitung 1
2. Teil: Steuerliche Nebenleistungen in der AO
1977 im einzelnen, ihre geschichtliche
Entwicklung und ihre Rechtsnatur 3
A. Bedeutung, Begriffsbestimmung und geschichtliche
Entwicklung der steuerlichen Nebenleistungen in
der AO 1977 3
I. Verspätungszuschlag (§ 152 AO 1977):
Bedeutung und geschichtliche Entwicklung 4
1. Bedeutung des Verspätungszuschlags 4
2. Geschichtliche Entwicklung des Ver¬
spätungszuschlags 5
a) Verspätungszuschlag gemäß § 31 PrEStG 5
b) Verspätungszuschlag gemäß § 170 Abs. 2
RAO 1919 6
c) Verspätungszuschlag gemäß § 170 Abs. 2
RAO 1931 7
d) Zusammenfassung 7
II. Zinsen (§§ 233 ff. AO 1977): Bedeutung und
geschichtliche Entwicklung 8
1. Bedeutung der Steuerzinsen 8
a) Stundungszinsen (§ 234 AO 1977) 8
b) Verzinsung von hinterzogenen Steuern
(§ 235 AO 1977) 8
c) Zinsen auf Erstattungsbeträge
§ 236 AO 1977) 9
d) Zinsen bei Aussetzung der Vollziehung
(§ 237 AO 1977) 9
e) Verzinsung von Steuernachforderungen und
Steuererstattungen (§ 233 a AO 1977) 10
2. Geschichtliche Entwicklung der Steuerzinsen...10
ii
a) Zinsen nach der RAO 1919 10
aa) Zinsen gemäß § 104 RAO 1919 10
bb) Zinsen gemäß § 105 RAO 1919 H
cc) Zinsen gemäß § 132 RAO 1919 U
dd) Aussetzungszinsen H
b) Zinsen gemäß §§ 126, 127, 155 RAO 1931 12
c) Zinsen gemäß § 20 StAnpG 1934 und
§§ 9 ff. StSäumG 1934 12
d) Zinsregelung aufgrund des Steueränderungs¬
gesetzes vom 13.7.1961 13
aa) Zinsen gemäß § 155 Abs. 1 RAO 1931 14
bb) Zinsen gemäß § 251 a RAO 1931 14
cc) Zinsen gemäß § 127 a RAO 1931 15
dd) Allgemeine Bestimmungen 15
e) Zinsen gemäß § 4a StSäumG aufgrund des
Steueränderungsgesetzes vom 14.5.1965 16
f) Zinsen gemäß § 111, 112 FGO 16
g) Zinsen gemäß §§ 4b, 4c StSäumG 1961 17
h) Zinsen nach der AO 1977 17
III. Säumniszuschläge (§ 240 AO 1977): Bedeutung
und geschichtliche Entwicklung 18
1. Bedeutung der Säumniszuschläge 18
2. Geschichtliche Entwicklung des Steuer
säumnisrechts 19
a) Säumnisfolgen gemäß § 104 RAO 1919 19
b) Säumnisfolgen aufgrund des Gesetzes
über die Berücksichtigung der Geld¬
entwertung in den Steuergesetzen
vom 20.3.1923 20
c) Säumnisregelung gemäß § 21 StAnpG 1934 21
d) Säumnisregelung gemäß §§ 1 3 StSäumG 1934..21
iii
e) Säumnisregelung aufgrund des Zweiten
Gesetzes zur vorläufigen Neuordnung
von Steuern 22
f) Säumnisregelung aufgrund des StSauraG
1961 23
IV. Zwangsgeld (§ 329 AO 1977): Bedeutung
und geschichtliche Entwicklung 24
1. Bedeutung des Zwangsgeldes 24
2. Geschichtliche Entwicklung des Zwangs¬
geldes 24
a) Zwangsgeld gemäß § 202 RAO 1919 24
b) Die weitere geschichtliche Ent¬
wicklung des Zwangsgeldes bis zur
AO 1977 25
V. Kosten (§ 178 AO 1977): Bedeutung und
geschichtliche Entwicklung 26
1. Bedeutung der Kosten bei Inanspruch¬
nahme der Zollbehörden 26
2.Geschichtliche Entwicklung der Kosten
bei Inanspruchnahme der Zollbehörden 27
a) Kosten gemäß § 216 RAO 1919 27
b) Kosten gemäß § 227 RAO 1931 28
c) Kosten gemäß § 227 RAO 1931 (n.F.) 28
VI. Kosten (§§ 337 345 AO 1977): Bedeutung und
geschichtliche Entwicklung 29
1. Bedeutung der Kosten der Vollstreckung 29
2. Geschichtliche Entwicklung 30
a) Kosten gemäß § 315 RAO 1919 30
b) Kosten gemäß § 342 RAO 1931 31
c) Kosten gemäß § 342 RAO 1931 (n.F.) 31
B. Rechtsnatur der steuerlichen Nebenleistungen 32
I. Unterscheidung zwischen Steuern und steuer¬
lichen Nebenleistungen in der AO 1977
(§ 3 Abs. 1 und 3) 32
iv
II. Wesensmäßiger Unterschied zwischen Steuern
und steuerlichen Nebenleistungen? 34
1. Steuerbegriff i.S.d. AO 1977 34
2. Rechtsnatur der steuerlichen Neben¬
leistungen 36
a) Verspätungszuschlag 36
aa) Verspätungszuschlag nach der RAO 36
bb) Verspätungszuschlag gemäß § 152
AO 1977 38
cc) Ergebnis 39
b) Zinsen 39
aa) Zinsen i.S.d. RAO bzw. StSäumG 1961 ...39
bb) Zinsen i.S.d. AO 1977 41
(1) Begriffsbestimmung 41
(2) Einzelheiten 42
(2.1) Stundungszinsen 42
(2.2) Zinsen auf Erstattungs¬
beträge 43
(2.3) Zinsen bei Aussetzung
der Vollziehung 44
(2.4) Verzinsung von hinter
zogenen Steuern 45
(2.5) Verzinsung von Steuernach¬
forderungen und Steuer¬
erstattungen 47
(3) Ergebnis 49
c) Säumniszuschläge 49
aa) Säumniszuschläge bis zum
StSäumG 1934 49
bb) Säumniszuschläge gemäß
StSäumG 1934 50
cc) Säumniszuschläge gemäß StSäumG 1961 ...52
dd) Säumniszuschläge gemäß
§ 240 AO 1977 54
V
d) Zwangsgeld 57
e) Kosten (§ 178 AO 1977) 58
f) Kosten (§§ 337 ff. AO 1977) 59
g) Ergebnis 60
3. Teil: Anwendung der AO 1977 auf die steuerlichen
Nebenleistungen 63
A. Regelungen der Anwendung der AO 1977 auf die steuer¬
lichen Nebenleistungen 63
I. Anwendungsbereich der AO 1977 gemäß § 1
Abs. 1 und 2 AO 1977 63
II. Ausdrückliche Erwähnung der steuerlichen
Nebenleistungen in der AO 1977 64
III. Pauschale Einbeziehung der steuerlichen
Nebenleistungen in den Anwendungsbereich der
AO 1977 gemäß § 1 Abs. 3 Satz 1 AO 1977 65
1. Entstehungsgeschichte des § 1 Abs. 3
Satz 1 AO 1977 65
2. Zweifelsfragen im Zusammenhang mit § 1
Abs. 3 Satz 1 AO 1977 67
a) Verhältnis zu Steuern i.S.d. § 1
Abs. 1 und 2 AO 1977 67
b) Umfang der pauschalen Einbeziehung der
steuerlichen Nebenleistungen in den
Anwendungsbereich der AO 1977 69
c) Verhältnis zwischen unmittelbarer und
sinngemäßer Anwendung der Vorschriften
der AO 1977 70
d) Weitere Unzulänglichkeiten im Zusammen¬
hang mit § 1 Abs. 3 Satz 1 AO 1977 71
3. Bedeutung der sinngemäßen Anwendung
i.S.d. § 1 Abs. 3 Satz 1 AO 1977 71
a) Mögliche Funktionen 71
b) Auslegung 72
c) Ergebnis und Kritik 73
IV. Zusammenfassung 74
vi
B. Einzelne Anwendungsbereiche der AO auf steuer¬
liche Nebenleistungen 76
I. Haftung und steuerliche Nebenleistungen 76
1. Haftungsrechtliche Tatbestände im
Oberblick 77
2. Umfang der Haftung für steuerliche
Nebenleistungen gemäß § 69 AO 1977 78
a) Schrifttum 79
b) Rechtsprechung des BFH 81
c) Stellungnahme 81
aa) Auslegung 82
(1) Entstehungsgeschichte 82
(1.1) Haftung gemäß § 109
Abs. 1 RAO 1931 und
§ 6 Abs. 3 StSäumG 1961 82
(1.2) Entstehungsgeschichte
des § 69 AO 1977 84
(2) Weiteres Auslegungskriterium 88
bb) Ergebnis 89
3. Umfang der Haftung für steuerliche Neben¬
leistungen gemäß §§ 70, 71, 73 76 AO 1977 90
a) Schrifttum 91
b) Stellungnahme 92
aa) Haftung für steuerliche Nebenlei¬
stungen aufgrund § 1 Abs. 3
Satz 1 AO 1977 92
bb) Haftung für Zinsen aufgrund § 239
Abs. 1 Satz 1 AO 1977 93
(1) Historische Auslegung 95
(2) Weitere Auslegungskriterien 97
cc) Ergebnis 97
4. Umfang der Haftung für steuerliche Neben¬
leistungen gemäß § 72 AO 1977
5. Haftung nach Privatrecht 101
vii
6. Zusammenfassung 102
II. § 191 Abs. 1 AO 1977 102
1. Inhalt der Vorschrift 102
2. Bedeutung der Vorschrift für steuerliche
Nebenleistungen 103
a) Schrifttum und höchstrichterliche
Rechtsprechung 103
b) Stellungnahme 105
aa) Auslegung 106
bb) Analogie 107
III. § 239 Abs. 1 Satz 1 HS 1 AO 1977 108
1. Funktion der Vorschrift nach h.M 109
2. Stellungnahme zur Funktion der
Vorschrift 110
a) Entstehungsgeschichte 110
b) Verhältnis zu § 1 Abs. 3 AO 1977 111
c) Ergebnis 113
IV. § 178 Abs. 4 Satz 1 AO 1977 114
1. Bedeutung der Vorschrift laut Schrift¬
tum 114
2 . Stellungnahme 115
V. § 370 AO 1977 117
1. Steuerliche Nebenleistungen als Gegen¬
stand der Steuerverk Jrzung: Schrifttum
und Rechtsprechung 118
2. Steuerliche Nebenleistungen als Gegen¬
stand der Steuerhinterziehung: Stellung¬
nahme 119
VI. § 47 AO 1977 120
1. Inhalt der Vorschrift 120
2. Erlöschen der steuerlichen Nebenleistungen
durch FestsetzungsverWährung 121
a) Schrifttum 121
viii
b) Stellungnahme 123
C. Anwendung der AO 1977 auf die steuerlichen Neben¬
leistungen im übrigen 125
I. Entstehung, Festsetzung, Fälligkeit,
Erlöschen 125
1. Entstehung 125
2 . Festsetzung 126
3. Fälligkeit 128
4. Erlöschen 129
II. Änderung, Zurücknahme 129
III. Erhebungsverfahren 129
IV. Vollstreckung 130
V. Rechtsbehelfsverfahren 131
VI. Weitere Bereiche l31
Literaturverzeichnis 133
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