Dingliche Lasten im Einkommensteuerrecht: Auswirkungen bei Grundstücksübertragungen
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Baden-Baden
Nomos-Verl.-Ges.
1991
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EINLEITUNG 23
I. Einführung in das Thema 23
II. Praktische Relevanz des Themas 24
HI. Aufbau der Arbeit und Themeneingrenzung 25
ERSTES KAPITEL
Überblick über die dinglichen Lasten 27
I. Grundsätzliches zur dinglichen Last 27
n. Das Eigentum als Grundlage der dinglichen Last 30
A. Privatrechtliches Eigentum 30
B. Öffentlich rechtliches Eigentum 34
C. Verfassungseigentum 36
III. Die Belastung des Eigentums durch das beschränkte dingliche Recht
in Abgrenzung zu den gesetzlichen Inhalts und Schrankenbestimmun¬
gen 38
IV. Die einzelnen beschränkten dinglichen Rechte 39
A. Privatrecht 39
1. Rechte nach dem BGB 39
2. Rechte nach der ErbbauVO 41
3. Rechte nach dem WEG 41
4. Sonstige Rechte 42
B. Öffentliches Recht 42
1. Baulast 42
2. Gesetzliche Vorkaufsrechte 43
3. Bergwerkseigentum 43
V. Zusammenfassung 44
ZWEITES KAPITEL
Die Grundstücksübereignung als zivilrechtlicher Ausgangspunkt im Zusam¬
menhang mit der steuerrechtlichen Zurechnung 45
I. Die Änderung der Grundstückszurechnung durch Übereignung 45
A. Die Ausnahme des § 39 Abs. 2 Nr. 1 AO 46
B. Die sonstige Nichtanerkennung der Grundstücksübereignung 47
II. Die steuerlichen Folgen der Änderung der Grundstückszurechnung 48
A. Die Folgen dem Grunde nach 49
B. Die Folgen der Höhe nach 49
III. Die Auswirkung der Grundstücksübereignung auf die Zurechnung der
dinglichen Last 50
A. Die Zurechnung der dinglichen Last 51
B. Die Zurechnungsänderung der dinglichen Last 51
IV. Zusammenfassung 52
7
DRITTES KAPITEL
Die Grundkonstellation der entgeltlichen Grundstücksübereignung von einem
Betriebsvermögen in ein anderes 53
I. Die Darstellung allgemeiner Differenzierungskriterien für die dinglichen
Lasten 53
II. Grundpfandrechte 55
A. Das bei der Grundstücksübereignung im Gegenzug begründete
Grundpfandrecht 55
1. Anschaffungskosten des Erwerbers 56
a) Die Anschaffungskosten im Regelfall 57
b) Die Anschaffungskosten im Ausnahmefall 58
2. Behandlung der dinglichen Last beim Erwerber 61
3. AfA des Erwerbers 62
a) Grundsätzliche Aufteilung der Anschaffungskosten auch i.V.
mit der Aufteilung des Veräußerungserlöses 63
b) Die Feststellung der AfA Berechnungsgrundlage 67
4. Veräußerungserlös beim Veräußerer 68
5. Behandlung des Grundpfandrechts beim Veräußerer 69
6. Behandlung des Grundstücks beim Veräußerer 69
B. Das bei der Grundstücksübereignung bereits bestehende Grundpfand¬
recht 69
1. Anschaffungskosten des Erwerbers 70
a) Die nicht abbedungene gesetzliche Gestaltung 71
b) Die von der gesetzlichen Gestaltung abweichende Vereinba¬
rung 72
2. Dingliche Last und AfA beim Erwerber 73
3. Veräußerungserlös des Veräußerers 73
4. Behandlung des Grundstücks und der dinglichen Last beim
Veräußerer 74
5. Beurteilung des Grundpfandrechts beim dinglich Berechtigten 75
C. Ergebnis in bezug auf die Grundpfandrechte 75
III. Nießbrauch 75
A. Der bei der Grundstücksübereignung bereits bestehende Nie߬
brauch 77
1. Die Zurechnung des Grundstücks zum Erwerber als Vorausset¬
zung 77
2. Anschaffungskosten des Erwerbers 79
a) cui bono? 80
b) Lösungsansätze in der Literatur 83
c) Der Begriff der Anschaffungskosten als Lösung? 87
d) Drei teleologische Argumente 87
aa) Die erfolgsneutrale Vermögensumschichtung als nicht
weiterführendes Argument 87
bb) Das Argument der Vermeidung stiller Reserven 88
(1) Prüfung des Nettokaufpreises als Bewertungsma߬
stab unter gleichzeitiger Darstellung der zeitlichen
Be und Nichtbegrenzung des Nießbrauchs 89
8
(2) Prüfung des Bruttokaufpreises als Bewertungsma߬
stab 91
(3) Zwischenergebnis und These 91
cc) Das Argument des Verbotes der Überbewertung 92
dd) Das Problem der Zurechnung 93
ee) Zusammenfassung der teleologi sehen Argumente 94
e) Das systematische Argument der Bestellung eines Nie߬
brauchs 94
aa) Darstellung der Bestellung eines Nießbrauchs durch den
Eigentümer eines unbelasteten Grundstücks 94
(1) Behandlung beim Nießbraucher 95
(1.1) Entgelt als Anschaffungskosten des Nie߬
brauchs 95
(2.2) AfA vom Nießbrauch bei begrenzter und un¬
begrenzter Dauer 98
(2) Behandlung beim Eigentümer 99
(1.1) Isolierte Betrachtung des Entgelts 100
(2.2) Nießbrauchslast und Grundstück 100
a) Nießbrauch mit unbegrenzter Dauer 100
aa) Grundsätzliche Differenzierung 100
ßß) Die Aufteilung des Wirtschaftsguts
Grundstück 103
yy) Der abweichende Ansatz von Söf
fing 107
86) Zusammenfassung 108
ß) Nießbrauch mit begrenzter Dauer 109
aa) Nießbrauchslast als Passivposten 109
[a] Nießbrauchslast als passiver Rech
nungsabgrenzungsposten 113
[ß] Nießbrauchslast als negatives Wirt¬
schaftsgut 115
[aa] Nießbrauchslast als Verbind¬
lichkeit? 116
[ßß] Nießbrauchslast als Rückstel¬
lung? 118
[yy] Nießbrauchslast als sonstiges
negatives Wirtschaftsgut 119
ßß) Gewinnerhöhende Auflösung der Nie߬
brauchslast 123
(3.3) Auswirkungen auf die AfA beim Eigentü¬
mer 124
(3) Zusammenhang zwischen Nießbraucher und Eigen¬
tümer in bezug auf das AfA Volumen 125
bb) Schlußfolgerungen für die Anschaffungskosten im Fall
des bei der Grundstücksübereignung bereits bestehenden
Nießbrauchs 126
(1) Nießbrauch mit unbegrenzter Dauer 127
(2) Nießbrauch mit begrenzter Dauer 129
9
f) Zusammenfassung in bezug auf die Anschaffungskosten des
Grundstücks 131
3. Nießbrauchslast beim Erwerber 131
4. AfA des Erwerbers 132
5. Veräußerungserlös und gewinn beim Veräußerer 134
6. Grundstück und Nießbrauchslast beim Veräußerer 134
7. Zusammenfassung in bezug auf den übernommenen Nie߬
brauch 135
B. Der bei der Grundstücksübereignung im Gegenzug bestellte Nie߬
brauch 135
1. Die Zurechnung des Grundstücks zum Erwerber als Vorausset¬
zung 135
2. Anschaffungskosten des Erwerbers 137
a) Die alternierende Rechtsprechung des BFH 137
b) Das weite Feld der Literaturstimmen 140
c) Die Entwicklung der eigenen Auffassung anhand des Ar¬
guments der Gleichbehandlung von übernommenem und
vorbehaltenem Nießbrauch 142
aa) Nießbrauch mit unbegrenzter Dauer 143
bb) Nießbrauch mit begrenzter Dauer 146
cc) Zwischenergebnis 149
d) Die zivilrechtliche Nießbrauchsbestellung als Argument? 150
e) Das Argument des Vorbehalts des Nießbrauchs 152
f) Das Argument der stillen Reserven und der Überbewer¬
tung 154
g) Das Vergleichsfall Argument als Problem 155
h) Das nicht durchgreifende Argument der Ablösung des Nie߬
brauchs 158
i) Zusammenfassung in bezug auf die Anschaffungskosten des
Grundstücks 159
3. Gebäude AfA beim Erwerber oder Veräußerer? 159
4. Nießbrauchslast beim Erwerber 163
5. Veräußerungserlös und gewinn beim Veräußerer 163
6. AfA beim Veräußerer auf den Nießbrauch 164
7. Zusammenfassung in bezug auf den vorbehaltenen Nie߬
brauch 165
C. Ergebnis in bezug auf den Nießbrauch 165
IV. Erbbaurecht 165
A. Das bei der Grundstücksübereignung bereits bestehende Erbbau¬
recht 168
1. Die unterschiedliche Zurechnung des Grund und Bodens sowie
des Gebäudes 168
2. Anschaffungskosten des Erwerbers 171
a) Der Erwerb des Grundstücks durch einen Dritten 172
aa) Der Vergleich mit dem Nießbrauch als Begründung einer
These 173
bb) Das Argument der Vermeidung stiller Reserven 174
cc) Das Argument des Verbotes der Überbewertung 174
10
dd) Das systematische Argument der Bestellung des Erbbau¬
rechts 175
(1) Darstellung der Bestellung eines Erbbaurechts durch
den Eigentümer eines unbelasteten Grundstücks 176
(1.1) Behandlung beim Erbbauberechtigten 176
a) Anschaffungskosten von Erbbaurecht und
Gebäude 176
ß) Erbbauzinsverpflichtung 183
Y) AfA auf Erbbaurecht und Gebäude 185
(2.2) Behandlung beim Eigentümer 186
a) Erbbauzinsforderung 186
ß) Erbbaulast sowie Grund und Boden 187
aa) Zeitlich begrenztes Erbbaurecht 188
ßß) Zeitlich unbegrenztes Erbbaurecht 191
y) Gebäude 193
(2) Schlußfolgerungen für die Anschaffungskosten im
Fall des bei der Grundstücksübereignung bereits
bestehenden Erbbaurechts 193
(1.1) Zeitlich begrenztes Erbbaurecht 193
(2.2) Zeitlich unbegrenztes Erbbaurecht 195
ee) Zusammenfassung in bezug auf die Anschaffungskosten
des Grundstücks beim Erwerb durch einen Dritten 197
b) Der Erwerb des Grundstücks durch den Erbbauberechtig¬
ten 197
aa) Eigentümererbbaurecht 198
bb) Aufhebung des Erbbaurechts 201
c) Zusammenfassung in bezug auf die Anschaffungskosten des
Erwerbers 203
3. Erbbaulast beim Erwerber 203
4. Keine AfA beim Erwerber 204
5. Veräußerungserlös beim Veräußerer 204
6. Grund und Boden sowie Erbbaulast beim Veräußerer 206
7. Zusammenfassung 206
B. Das bei der Grundstücksübereignung im Gegenzug bestellte Erbbau¬
recht 207
1. Die unterschiedliche Zurechnung von Grund und Boden sowie
Gebäude 207
2. Die steuerliche Behandlung beim Grundstückserwerber und ver¬
äußerer 208
a) Zeitlich begrenztes Erbbaurecht 208
b) Zeitlich unbegrenztes Erbbaurecht 211
3. Zusammenfassung 213
C. Ergebnis in bezug auf das Erbbaurecht 213
V. Reallast 213
A. Sicherungs Reallast 215
1. Die übernommene Reallast 215
2. Die vorbehaltene Reallast 217
B. Leistungs Reallast 218
C. Ergebnis in bezug auf die ReiHast 219
11
VI. Beschränkte persönliche Dienstbarkeit mit Ausnahme des dinglichen
Wohnungsrechts 219
A. Die beschränkte persönliche Dienstbarkeit als kein Recht auf Sub¬
stanzverminderung 221
1. Die übernommene beschränkte persönliche Dienstbarkeit 221
2. Die vorbehaltene beschränkte persönliche Dienstbarkeit 223
B. Die beschränkte persönliche Dienstbarkeit als Recht auf Substanz¬
verminderung 223
1. Die Bestellung einer substanzvermindernden beschränkten per¬
sönlichen Dienstbarkeit 224
2. Die übernommene beschränkte persönliche Dienstbarkeit 227
3. Die vorbehaltene beschränkte persönliche Dienstbarkeit 228
C. Ergebnis in bezug auf die beschränkte persönliche Dienstbarkeit 229
VII. Dingliches Wohnungsrecht als besondere beschränkte persönliche
Dienstbarkeit 229
A. Die Bestellung des Wohnungsrechts 229
B. Die Übereignung des mit einem Wohnungsrecht belasteten Grund¬
stücks 231
C. Ergebnis in bezug auf das Wohnungsrecht 234
VIII. Grunddienstbarkeit 234
A. Die Bestellung der Grunddienstbarkeit im Blick auf das dienende
und herrschende Grundstück 235
B. Die übernommene Grunddienstbarkeit 238
C. Die vorbehaltene Grunddienstbarkeit 239
D. Ergebnis in bezug auf die Grunddienstbarkeit 240
IX. Dingliches Vorkaufsrecht 241
X. Dauerwohn und Dauernutzungsrecht 245
XI. Wohnungs und Teilerbbaurecht 250
XII. Baulast 251
XIII. Verallgemeinernde Zusammenfassung 256
VIERTES KAPITEL
Weitere entgeltliche Konstellationen der Grundstücksübertragung vom Be¬
triebs ins Privatvermögen und vice versa sowie bei der Einlage und Ent¬
nahme 261
I. Die Konstellation der entgeltlichen Grundstücksveräußerung vom Privat
ins Betriebsvermögen 261
II. Die Konstellation der entgeltlichen Grundstücksveräußerung vom Be¬
triebs ins Privatvermögen 262
III. Die Konstellation der Grundstücksübertragung im Rahmen einer Ein¬
lage 264
A. Einlage aus dem Privatvermögen 264
B. Einlage aus dem Betriebsvermögen 267
IV. Die Konstellation der Grundstücksübertragung im Rahmen einer Ent¬
nahme 267
V. Zusammenfassung 268
12
FÜNFTES KAPITEL
Die Konstellation der unentgeltlichen Grundstücksübereignung insbesondere
im Rahmen der vorweggenommenen Erbfolge 269
I. Die unentgeltliche Veräußerung eines nicht belasteten Grundstücks 269
II. Die bei der Grundstücksveräußerung bereits bestehende dingliche
Last 271
A. Die Un oder Teilentgeltlichkeit 272
B. Die Behandlung beim Veräußerer 274
1. Der Fall der Unentgeltlichkeit 274
2. Der Fall der Teilentgeltlichkeit 275
C. Die Behandlung beim Erwerber 277
1. Der Fall der Unentgeltlichkeit 277
2. Der Fall der Teilentgeltlichkeit 277
D. Zusammenfassung 278
III. Die bei der Grundstücksveräußerung im Gegenzug bestellte dingliche
Last 278
A. Die Änderung der Zurechnung des Grundstücks als Voraussetzung 279
B. Das Beispiel des Nießbrauchs 280
1. Die Behandlung beim Veräußerer 280
a) Die Auswirkungen in bezug auf das Grundstück und den
Nießbrauch als Problem des Vorbehalts 280
aa) Die Rechtsprechung des BFH 281
bb) Die Auffassungen in der Literatur 283
cc) Die eigene Stellungnahme 285
(1) Un bzw. Teilentgeltlichkeit 286
(2) Zeitlich unbegrenzter Nießbrauch 291
(3) Zeitlich begrenzter Nießbrauch 293
dd) Zusammenfassung der Behandlung des Grundstücks und
des Nießbrauchs 295
b) AfA auf den Nießbrauch 296
2. Die Behandlung beim Erwerber 296
a) Grundstück und Nießbrauchslast 296
b) AfA auf ein Gebäude 299
3. Die besondere Fallgestaltung der Beteiligung von Veräußerer und
Erwerber an demselben Betrieb 299
4. Die besondere Fallgestaltung der Rückvermietung an den Grund¬
stückserwerber 303
C. Die übrigen beschränkten dinglichen Rechte 305
IV. Zusammenfassung 306
SCHLUSSBEMERKUNG 307
13
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