Die Lizenzgebühren im System des internationalen Einkommensteuerrechts:
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Heidelberg
Müller
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Vorwort V
1. Kapitel: Einführung 1
A. Systemgedanke und internationales Einkommensteuerrecht 1
1. Steuerrecht im Umbruch 1
2. Das internationale Steuerrecht 3
3. Die Aufgabe der Systembildung 5
4. Mössners Vorschlag zur Systematisierung des internationalen
Steuerrechts 7
a) Die wirtschaftliche Zugehörigkeit als Aufteilungskriterium 7
b) Der Tatbestand der Doppelbesteuerung 8
5. Die Grundfragen des internationalen Einkommensteuerrechts .. 10
B. Der gegenwärtige Stand des internationalen Einkommensteuerrechts 10
1. Die Gründe für das Zustandekommen der Doppelbesteuerung .. 10
2. Doppelbesteuerung und Völkerrecht 12
3. Die Musterabkommen 13
4. Die theoretisch möglichen Vorgehensweisen zur Bekämpfung
des Doppelbesteuerungsproblems 16
5. Das Betriebsstättenprinzip als Ansatz für die weltweite
Anerkennung von Aufteilungsregeln 17
6. Der Streitfall Lizenzgebühren 17
C. Die Lizenzgebühren und das System des internationalen
Einkommensteuerrechts 18
1. Ziel der Arbeit 18
2. Themenabgrenzung 19
3. Gang der Darstellung 19
2. Kapitel: Lizenzgebühren - Definition und wirtschaftliche
Bedeutung 21
A. Die Definition in Art. 12 Abs. 2 OECD-MA 1977 21
1. Die Lizenzgegenstände 22
a) Die Urheberrechte 22
b) Die gewerblichen Schutzrechte 23
c) Die gewerblichen, kaufmännischen und wissenschaftlichen
Ausrüstungen 24
d) Das Know-how 25
2. Die Vergütung 25
VII
3. Die Vergütung für die Nutzungsüberlassung 26
4. Die Benutzung und das Recht auf Benutzung 26
a) Abgrenzung zur Veräußerung 27
b) Abgrenzung zur reinen Wissensübermittlung und zur
Dienstleistung 28
5. Gemischte Verträge 29
6. Abgrenzung zu anderen Einkunftskategorien 29
7. Zwischenergebnis 29
B. Wirtschaftliche Bedeutung und Erscheinungsformen der
Lizenzvergabe 30
1. Wirtschaftliche Bedeutung 30
2. Die Arten der Lizenzverträge 31
3. Kapitel: Die internationale Einkommensbesteuerung von
Lizenzgebühren nach geltendem deutschem Recht und
ihre Deutung durch die dualistische Theorie 32
A. Überblick 32
B. Die Zweispurigkeit der Einkommensteuerpflicht 33
1. Unbeschränkte und beschränkte Einkommensteuerpflicht 33
a) Die gesetzlichen Grundlagen 33
b) Die Rechtfertigung der zweispurigen Einkommensteuerpflicht
durch die dualistische Theorie 34
2. Die Einordnung der Lizenzgebühren in die Einkunftsarten des
Einkommensteuergesetzes 35
a) Lizenzgebühren als Einkünfte im Sinne des § 2 Abs. 1 EStG 35
b) Lizenzgebühren als inländische Einkünfte im Sinne des
§ 49 EStG 37
c) Die isolierende Betrachtungsweise 38
d) Die Zurechnungsproblematik 40
C. Die individuelle Belastung mit Einkommensteuer bei beschränkter
Einkommensteuerpflicht 41
1. Die Bundesrepublik Deutschland als Quellenstaat:
Besteuerung auf Bruttobasis 41
a) Die Besteuerung auf Bruttobasis 41
b) Die Kostenprogression 42
2. Die Deutung der Bruttobasis-Besteuerung durch die herrschende
Meinung 43
a) Gründe für die Besteuerung auf Bruttobasis 43
b) Der objektsteuerartige Charakter der beschränkten
Steuerpflicht und die Kehrseitenthese 44
D. Die individuelle Belastung mit Einkommensteuer bei
unbeschränkter Einkommensteuerpflicht 46
VIII
1. Die Bundesrepublik Deutschland als Wohnsitzstaat:
Anrechnung statt Freistellung 46
a) Die Anrechnungs- und die Freistellungsmethode 46
b) Freistellung mit Progressionsvorbehalt 47
c) Anrechnung mit Höchstbetrag 47
d) Die unterschiedlichen Auswirkungen und
Anwendungsbereiche beider Methoden 49
2. Die Deutung des Anwendungsbereichs der Anrechnungs- und
der Freistellungsmethode durch die dualistische Theorie 50
a) Das Leistungsfähigkeitsprinzip und die Wettbewerbsgleicheit 50
b) Die unterschiedliche Verlustberücksichtigung 52
E. Die internationale Verteilung des Steueraufkommens 53
1. Der Streit um das Besteuerungsrecht 53
2. Die Deutung durch die herrschende Meinung 55
F. Bewertung der dualistischen Theorie 57
1. Kritik der herrschenden Meinung 57
a) Die Rechtfertigung der Einkommensteuerpflicht 57
b) Die Gesamtbelastung mit Einkommensteuer 57
c) Die internationale Verteilung des
Einkommensteueraufkommens 58
d) Die Lizenzgebühren 59
2. Die Lizenzgebühren und die Grundfragen des
internationalen Einkommensteuerrechts 59
4. Kapitel: Die geschichtliche Entwicklung der Theorie
des internationalen Steuerrechts 61
A. Der Zusammenhang zwischen Steuertheorie und Staatsverständnis .. 61
B. Die einzelnen Epochen 62
1. Die Kameralwissenschaft 62
2. Die Staatsvertragslehre 63
a) Die Steuertheorie im allgemeinen 63
b) Das internationale Steuerrecht im besonderen 65
3. Die organische Staatslehre 66
a) Die Steuertheorie im allgemeinen 66
b) Das internationale Steuerrecht im besonderen 66
c) Adolph Wagner: Die Allgemeinheit der Besteuerung 67
d) Georg von Schanz: Die wirtschaftliche Zugehörigkeit .... 68
4. Der rechtswissenschaftliche Positivismus 70
a) Die Steuertheorie im allgemeinen 70
b) Das internationale Steuerrecht im besonderen: Überblick ... 70
c) Das Völkerbundgutachten 71
d) Herbert Dom: Die staatswirtschaftliche Zugehörigkeit 73
5. Die Entwicklung bis heute 73
IX
5. Kapitel: Die Kritiker der heute herrschenden Meinung 75
A. Die Kollisionstheorie 75
1. Das kollisionsrechtliche Grundverständnis 75
2. Die Befürwortung einer Ursprungsorientierung und des
Territorialitätsprinzips innerhalb der kollisionsrechtlichen
Theorie 77
3. Bewertung 79
B. Die Ursprungstheorie 79
1. Horst Walter Endriss: Die Grundgedanken der Ursprungstheorie 79
a) Die einspurige Begründung und Ausmessung der
Einkommensteuerpflicht 79
b) Das Leistungsfähigkeitsprinzip 80
c) Der Ursprungsbegriff 81
d) Das Gegenseitigkeitsverhältnis als Maßstab für die
Beantwortung der Grundfragen 81
e) Die Bedeutung des Ursprungs 82
f) Der Ursprung der Lizenzgebühren 83
2. Klaus Vogel: Theorie zur Besteuerung von Auslandseinkünften
nach Prinzipien internationaler Gerechtigkeit 83
a) Ursprungsbestimmung mit Hilfe von Gerechtigkeitsprinzipien 83
b) Die Zielvorgaben des internationalen Steuerrechts 84
c) Wirtschaftliche Effizienz durch steuerliche Neutralität 84
d) Die Gerechtigkeit: Opfertheorie oder Nutzentheorie? 85
e) Direktinvestitionen 86
0 Portfolioinvestitionen 87
g) Vermietung beweglicher Sachen und Lizenzvergabe 88
h) Ergebnis 89
3. Zusammenfassung und Bewertung 90
a) Bedeutung und Perspektiven der Ursprungstheorie 90
b) Das Problem der Ursprungsbestimmung 90
c) Die Grenzen einer reinen Ursprungstheorie 91
6. Kapitel: Eigener Ansatz: Die ordnungspolitisch modifizierte
Ursprungstheorie und das System des internationalen
Einkommensteuerrechts 94
A. Die Grundlagen der ordnungspolitisch modifizierten
Ursprungstheorie 94
1. Überblick: Die Grundzüge der Theorie 94
2. Die Verallgemeinerung des Ursprungsbegriffs 96
a) Der Ort der Leistungserstellung als erster Ansatz 96
b) Der Ursprungsort der Abschreibungskomponente der
Lizenzgebühr 97
c) Der Ursprungsort der Zinskomponente der Lizenzgebühr ... 98
X
d) Der Ursprungsort der Lizenzgebühren als Grundlage ihrer
international-einkommensteuerrechtlichen Behandlung .... 100
3. Zwischenergebnis 101
B. Die Grundfragen des internationalen Einkommensteuerrechts
im Licht der modifizierten Ursprungstheorie 101
1. Die Legitimation der Einkommensteuer 102
a) Die Theorie des Erwerbseinkommens 102
b) Die Einkommensteuer als steuersystematisches Gegenstück
zur Umsatzsteuer 104
c) Die Wahrung des gesamtwirtschaftlichen Gleichgewichts ... 105
d) Die Verfassungsentscheidung für eine internationale
Zusammenarbeit 106
e) Der Leistungsstaat 106
2. Die individuelle Belastung mit Einkommensteuer 107
a) Die Grundprinzipien 107
b) Die Bedeutung des Welteinkommensprinzips und seiner
Ausnahmen 108
c) Die Besteuerung auf Bruttobasis bei beschränkt
steuerpflichtigen Lizenzgebern 109
d) Anrechnung statt Freistellung bei unbeschränkt
steuerpflichtigen Lizenzgebern 110
3. Die internationale Verteilung des Aufkommens aus der
Einkommensbesteuerung von Lizenzgebühren 111
C. Die Deutung der besonderen Problempunkte der
dualistischen Theorie 112
1. Die Einkunftskategorie Lizenzgebühren 112
a) Die Rechtfertigung der eigenen Einkunftskategorie 112
b) Die Abgrenzung der Einkunftskategorie 113
c) Die Streitpunkte 114
2. Die Verlustproblematik 115
3. Die isolierende Betrachtungsweise 116
4. Die Zurechnungsproblematik 117
D. Lizenzgebührenbesteuerung und Gleichheitssatz 118
1. Die Bedeutung des Gleichheitssatzes für das Steuerrecht 118
2. Die Rechtsprechung des Bundesverfassungsgerichts zur
beschränkten Einkommensteuerpflicht 119
a) Die Entscheidung von 1965 119
b) Engelschalks Kritik an dieser Rechtsprechung 120
c) Die Entscheidung von 1976 121
3. Die modifizierte Ursprungstheorie als Maßstab 123
a) Die Unterschiede zwischen Steuerinländern und
Steuerausländern 123
b) Die Unterschiede zwischen Anrechnung und Freistellung ... 124
XI
c) Die Unterschiede zwischen Nettoveranlagung und
Bruttobasis-Besteuerung 126
7. Kapitel: Ergebnis und Zusammenfassung 128
A. Ergebnis 128
B. Zusammenfassung 128
1. Einführung 128
2. Lizenzgebühren - Definition und wirtschaftliche Bedeutung ... 129
3. Die internationale Einkommensbesteuerung von Lizenzgebühren
nach geltendem deutschem Recht und ihre Deutung durch die
dualistische Theorie 130
4. Die geschichtliche Entwicklung der Theorie des internationalen
Steuerrechts 131
5. Die Kritiker der heute herrschenden Meinung 131
6. Eigener Ansatz: Die ordnungspolitisch modifizierte
Ursprungstheorie und das System des internationalen
Einkommensteuerrechts 132
Literaturverzeichnis 135
Stichwortverzeichnis 141
XII
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