Gesellschafterbeiträge im Umsatzsteuerrecht: Personengesellschaft - Kapitalgesellschaft - Innengesellschaft
Gespeichert in:
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| Format: | Abschlussarbeit Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
München
Florentz
1991
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| Schriftenreihe: | Rechtswissenschaftliche Forschung und Entwicklung
326 |
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INHALTSVERZEICHNIS
Seite
g 1. Einführung 1
S 2. Steuerbare Leistungen (Grundbegriffe) 4
I. Leistungsaustausch 5
1. Umsatzsteuerlicher Leistungsbegriff 5
1.1. Verpflichtungsgeschäft und Erfüllungsgeschäft . 6
1.2. Leistungswille 7
1.3. Leistung an einen anderen 8
1.4. Leistung im wirtschaftlichen Sinn 9
a) Umsatzsteuer als allgemeine Verbrauchsteuer ... 9
b) Auslegung des Leistungsbegriffs anhand des
Verbrauchsteuercharakters der Umsatzsteuer .... 12
2. Leistung gegen Entgelt (Leistungsaustausch) 13
2.1. Sicht des Leistungsempfängers 14
2.2. Sicht des Leistenden (finale Theorie) 14
2.3. Begriff der Gegenleistung 15
II. Unternehmer 16
S 3 Gesellschafterbeiträge bei AuBengesellschaften 18
I. Begriffe 18
1. Außengesellschaft 18
2. Gesellschafterbeitrag und Einlage bei der
Personengesellschaft 18
3. Gesellschafterbeitrag und Einlage bei der
Kapitalgesellschaft 19
II. Leistungsaustausch 20
1. Die Auffassung der Rechtsprechung zum Leistungs-
austausch bei Gesellschafterbeiträgen 21
1.1. Die Rechtsprechung des RFH 21
1.2. Die Auffassung des BFH zur Bareinlage 23
1.3. Die Rechtsprechung des BFH zur Sacheinlage
durch Einbringung zu Eigentum 24
a) Einbringung von Gegenständen des
Betriebsvermögens in eine GmbH 25
b) Einbringung eines Einzelunternehmens
in eine Kapitalgesellschaft 25
c) Einbringung eines Einzelunternehmens
in eine Personengesellschaft 26
- II -
Seite
d) Einbringung einer Personengesellschaft
in eine Kapitalgesellschaft 27
e) Einbringung einer Kapitalgesellschaft
in eine Personengesellschaft 29
f) Tendenzen in der neuesten Rechtsprechung 29
1.4. Die Rechtsrechung des BFH zu sonstigen
Gesellschafterbeiträgen 31
a) Grundsätze 32
b) Merkmal des Sonderentgelts bei gewinn¬
unabhängiger Vergütung 34
c) Arbeitsgemeinschaften des Baugewerbes 36
d) Rechtsprechung nach Einführung des
Mehrwertsteuersystems 37
1.5. Die Rechtsprechung zur Geschäftsführertätigkeit
von Gesellschaftern einer Personengesellschaft 40
2. Auffassungen in der Literatur zum Leistungs¬
austausch bei Gesellschafterbeiträgen 42
2.1. Bareinlagen 43
2 2 Gesellschafterbeitrag als Leistung
i.S. von § 1 Abs. 1 Nr.l UStG 45
a) Begriff der Leistungsvereinigung 45
b) Gesellschaftsvertragliche Beitragsverpflichtung
als Leistung? 45
2.3. Gewährung von Gesellschaftsrechten als Entgelt 46
a) Sacheinlagen durch Einbringung zu Eigentum ... 46
b) Nutzungsüberlassung 49
2.4. Andere Möglichkeiten des Entgelts bei
Gesellschafterbeiträgen 50
2.5. Gewinnanteil als Entgelt 51
2.6. Abgrenzung des echten Gewinnanteils zum
Sonderentgelt 52
2.7. Geschäftsführertätigkeit 53
3. Stellungnahme 54
3.1. Personengesellschaften 57
a) Gesellschaftsrechtliche Beurteilung 57
aa) Einlagefähige Gesellschafterbeiträge ... 57
bb) Drittgeschäfte 58
cc) Begriff der Leistungsvereinigung 59
dd) Aufwendungen 60
ee) Bildung von Gesamthandsvermögen .. . 60
- III -
Seite
ff) Die Rechtsstellung des Gesellschafters
einer Personengesellschaft 61
(1) Mitgliedschaft 61
(2) Gesellschaftsanteil 61
(3) Vermögensanteil 62
(4) Kapitalanteil 63
gg) Verhältnis der Einlage zum Vermögensanteil ... 64
hh) Verhältnis der Einlage zum Kapitalanteil 65
ii) Anrechnung der Einlage auf die Beteiligung ... 66
(1) Sacheinlage durch Einbringung zu Eigentum 67
(2) Einbringung quoad sortem 68
(3) Einlage eines Nutzungsrechts 68
(4) Einfache Nutzungsüberlassung,
Dienstleistung 69
b) Umsatzsteuerrechtliche Konsequenzen 71
aa) Sacheinlage durch Einbringung zu Eigentum 71
(1) Leistung 71
(2) Entgelt 72
(2.1.) Drittgeschäft 72
(2.2.) Sacheinlage ohne Vergütung 72
bb) Einbringung eines Unternehmens 78
cc) Einbringung quoad sortem 79
(1) Leistung des Gesellschafters 79
(2) Entgelt 80
dd) Nutzungsrecht 80
(1) Leistung des Gesellschafters 80
(1.1.) Obligatorisches Nutzungsrecht 80
(1.2.) Dingliches Nutzungsrecht 83
(1.3.) Immaterialgüterrechte 84
(2) Entgelt 85
ee) Einfache Nutzungsüberlassung 85
(1) Leistung des Gesellschafters 85
(2) Entgelt 86
(2.1.) Gewinnanteil als Entgelt? 86
(2.2.) Drittgeschäfte 90
(2.3.) Leistungsabhängige Gewinnverteilung ... 91
- VI -
Seite
6. Mindestbenessungsgrundlage bei verbilligter
Überlassung 152
6.1. Begriff der nahestehenden Person l53
6.2. Mindestbemessungsgrundlage bei Vereinbarung
marktüblicher Entgelte? l54
§ 4 Gesellschafterbeiträge bei Innengesellschaften 155
I. Zivilrechtliche Grundlagen l55
II. Erscheinungsformen der Innengesellschaft 156
1. Stille Gesellschaft l5*
2. Unterbeteiligung 158
3. Metaverbindungen und ähnliche Interessen
gemeinschaften ^j™
4. Gewinnpool *¦
III. Unterneh«ereigenschaft der Innengesellschaft 160
IV. Leistungsaustausch bei Innengesellschaften 161
1. stille Gesellschaft 161
1 1 Beitrag des Kaufmanns 162
1.2. Einlage des stillen Gesellschafters 162
a) Vernögenseinlage des stillen Gesellschafters
als Leistung i.S. von § 1 Abs.l Nr.l UStG .... 163
aa) Inhaber des Handelsgeschäfts als Empfänger
der Einlage 163
bb) Leistender und Leistungsempfänger bei
Geschäften mit Dritten 164
cc) Bareinlage als Leistung 164
(1) Die Auffassung der h.M 164
(2) Die Auffassung der Verwaltung 165
(3) Altere Auffassungen 166
(4) Stellungnahme ] 167
b) Leistungsaustausch 169
aa) Gewinnunabhängige Vergütung 169
bb) Gewinnbeteiligung als Entgelt .. . . 169
(1) Den Leistungsaustausch bejahende
Auffassungen 169
(2) Den Leistungsaustausch verneinende
Auffassungen 172
(3) Differenzierende Auffassungen !!!!!!! 173
- VII -
Seite
(4) Stellungnahme 174
(4.1.) Auseinandersetzungsguthaben als Entgelt 175
(4.2.) Gewinnanteil als Entgelt 176
(4.3.) Entgeltsminderungen/Entgeltserhöhungen
durch Verluste/Gewinngutschriften 179
(a) Sacheinlage durch Eigentumsübertragung 179
(b) Nutzungseinlagen und Dienstleistungen 180
2. Unterbeteiligung 181
3. Metaverbindung 181
3.1. Rechtsprechung des RFH und BFH 181
3.2. Auffassungen in der Literatur 183
3.3. Stellungnahme 184
4. Echter Gewinnpool 186
4.1. Auffassung der Rechtsprechung 186
4.2. Auffassungen in der Literatur 188
4.3. Stellungnahme 189
V. Unternehmereigenschaft der Gesellschafter
einer Innengesellschaft 191
1. Metaverbindung und echter Gewinnpool 191
2. Stille Gesellschaft 192
2.1. Bareinlage une Sacheinlage 192
a) Die Unternehmereigenschaft bejahende
Auffassungen 192
b) Die Unternehmereigenschaft verneinende
Auffassungen 193
c) Stellungnahme 193
2.2. Nutzungseinlage und Dienstleistungen 194
VI. Die Steuerbefreiung nach 8 4 Nr.8j UStG 196
VII. Besonderheiten bei Innengesellschaften
mit Gesamthandsvermögen 201
S 5 Zusammenfassung
I. Außengesellschaft (Personengesellschaft,
Kapitalgesellschaft) 203
1. Bareinlage 203
2. Sacheinlage durch Einbringung zu Eigentum 203
- VIII -
Seite
204
3. Nutzungsüberlassung 204
3.1. Einbringung quoad sortem .
3.2. Einlage eines Nutzungsrechts 3.3. Einfache Nutzungsüberlassung 206
4. Dienstleistungen 207
II. Innengesellschaften 207
1. Stille Gesellschaft Cift-Ln 208
2. Metaverbindung und ähnliche Interessengemeinschaften w
3. Echter Gewinnpool Abkürzungsverzeichnis
XIII
Literaturverzeichnis
. XVI
Stichwortverzeichnis
- IV -
Seite
(2.4.) Leistungsaustausch zwischen Gesellschaft
und beherrschenden Gesellschafter 95
(2.5.) Andere Möglichkeiten des Entgelts 99
(2.6.) Ergebnis 99
ff) Dienstleistungen 10°
gg) Bareinlage 101
(1) Bareinlage als Entgelt für die Übertragung
von Gesellschaftsrechten 101
(2) Bareinlage als echter oder unechter Zuschuß 102
3.2. Kapitalgesellschaften 104
a) Gesellschaftsrechtliche Beurteilung 104
aa) Erwerb der Mitgliedschaft in der Kapital¬
gesellschaft 1°4
(1) Entstehung der Mitgliedschaft bei Gründung
der Gesellschaft 106
(2) Nachträgliche Entstehung der Mitgliedschaft 106
(3) Rechtsnachfolge 107
bb) Einlagen der Gesellschafter 107
b) umsatzsteuerrechtliche Konsequenzen 109
aa) Sacheinlage durch Einbringung zu Eigentum ... 109
(1) Leistung 109
(2) Entgelt 110
bb) Nutzungsrecht 112
(1) Leistung 112
(2) Entgelt 113
cc) Einbringung von Forderungen gegen
Dritte und anderer Rechte 113
dd) Einfache Nutzungsüberlassung, Dienstleistungen 114
ee) Bareinlage 115
III. Unternehmereigenschaft des Gesellschafters
und Vorsteuerabzug 115
1. Voraussetzungen der Unternehmereigenschaft 116
1.1. Unternehmerfähigkeit 116
1.2. Selbständigkeit !!!!! 116
1.3. Einnahmeerzielung [ 117
1.4. Nachhaltigkeit 117
- V -
Seite
2. Sacheinlage durch Einbringung zu Eigentum 118
2.1. Der Gesellschafter ist bereits
als Unternehmer tätig 118
a) Vorsteuerabzug des Gesellschafters 120
b) Vorsteuerabzug der Gesellschaft 121
2.2. Der Gesellschafter ist noch nicht als
Unternehmer tätig 123
a) Unternehmerische Betätigung durch An- und
Verkauf von Beteiligungen? 123
b) Die Unternehmereigenschaft von
Beteiligungsgesellschaften 125
aa) Die Auffassung des BFH und der h.M 125
bb) Abweichende Auffassungen 126
cc) Stellungnahme 127
c) Auswirkung auf den Vorsteuerabzug 130
3. Nutzungsüberlassung 132
3.1. Unentgeltliche Nutzungsüberlassung 132
3.2. Nutzungsüberlassung gegen Entgelt 135
a) Gesellschaftsrechte als Entgelt 135
b) Drittgeschäft 136
c) Steuerbefreiung 141
d) Vorsteuerabzug 142
4. Dienstleistungen 143
4.1. Geschäftsführung einer Personengesellschaft ... 143
a) Unternehmereigenschaft 143
aa) Der Gesellschafter ist nur als Ge¬
schäftsführer tätig 143
bb) Der Gesellschafter übt auch eine
unternehmerische Tätigkeit aus 145
b) Vorsteuerabzug 146
4.2. Sonstige Dienstleistungen 147
5. Eigenverbrauch 147
5.1. Einbringung zu Eigentum 147
5.2. Unentgeltliche Nutzungsüberlassung 149
5.3. Entgeltliche Nutzungsüberlassung 151
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