Besteuerung und Unternehmenssanierung: [zur Bedeutung des Steuerrechts für die Sanierung von Unternehmen; eine Untersuchung aus betriebswirtschaftlicher Sicht]
Gespeichert in:
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| Format: | Abschlussarbeit Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Frankfurt am Main u.a.
Lang
1991
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| Schriftenreihe: | Europäische Hochschulschriften / 05
1237 |
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Inhaltsverzeichnis
Seite
Abkürzungsverzeichnis XVI
Problemstellung und Aufbau der Untersuchung 1
Teil I: Die Sanierung eines Unternehmens und ihre steuerlichen
Auswirkungen 1b Regelfall 8
i 1. Begriff und Ziele der Unternehmenssanierung 8
S 2. Träger der Unternehmenssanierung 11
S 3. Das Sanierungsinstrumentarium privater Wirtschaftssubjekte 13
1. Vorflberlegungen 13
2. Sanierung durch Kapitalbeschaffung IS
21. Sanierung durch Innenfinanzierung 15
211. Begriff und Formen der Innenfinanzierung 15
212. Möglichkeiten und Grenzen der Innenfinanzierung
bei der Sanierung 17
22. Sanierung durch Außenfinanzierung 19
221. Begriff und Formen der AuSenfinanzierung 19
222. Möglichkeiten und Grenzen der Autenfinanzierung
bei der Sanierung 21
2221. Eigenkapitalspezifische Finanzierung 21
22211. bei Einzelunternehmen und Personen¬
gesellschaften 22
22212. bei Kapitalgesellschaften 23
222121. Erhöhung des Nennkapitals 24
222122. Kapitalherabsetzung 25
222123. Erhöhung der Kapitalrücklage 26
2222. Mischformen 28
22221. Stille Beteiligung 28
22222. GenuKrecht 29
22223. Drittzuschüsse 30
2223. Frendkapitalspezifische Finanzierung 31
22231. Kreditgewährung 31
VIII
22232. Bürgschaft 3}
3. Sanierung durch Kapitalunscbichtung 34
31. Begriff und Fornen 34
32. Möglichkeiten und Grenzen der Kapitalunschicbtung
bei der Sanierung 35
321. Umwandlung von Forderungen in Beteiligungen 35
322. Forderungsverzicht 38
323. Forderungsrucktritt 39
324. ZlnssatzeraäSigung 40
325. Zahlungsfristverlängerung 41
I 4. Steuerliche Vorüberlegungen 42
1. Die untersuchungsrelevanten Steuerarten 42
2. Die betrachteten Steuersubjekte 43
21. Das notleidende Unternehmen als tatsachliches oder
fingiertes Steuersubjekt 43
22. Die SanierungstrSger als tatsächliche Steuersubjekte 45
$ 5. Die steuerlichen Auswirkungen bei» notleidenden Unternehmen
in Regelfall 45
1. Die ertragsteuerlichen Auswirkungen 45
11. Konsequenzen von MaSnahnen der Kapitalbeschaffung 46
111. Maßnahmen der Innenfinanzierung 46
112. HaSnahaen der Auftenfinanzierung 49
1121. Eigenkapitalspezifiscne Finanzierung 49
11211. bei Einzelunternehmen und Personen¬
gesellschaften 49
11212. bei Kapitalgesellschaften 49
11 i2i. Erhöhung des Nennkapitals 49
^122. Kapitalherabsetzung 50
112123. Erhöhung der Kapitalrücklage 50
1122. Mischfornen 51
11221. Stille Beteiligung 51
11222. Genugrecht 53
11223. Drittzuschüsse 55
1123. Frendkapitalspezifische Finanzierung 55
11231. Kreditgewährung 55
11232. Bürgschaft 5t
X
3. Die gesellschaftsteuerlichen Auswirkungen 83
31. Konsequenzen von MaSnahaen der Kapitalbeschaffung 84
311. MaSnahaen der Innenfinanzierung (4
312. MaSnahaen der AuSenfinanzierung 84
3121. Eigenkapitalspezifische Finanzierung 84
3122. Hischforaen 85
31221. Stille Beteiligung 85
31222. GenuBrecht 86
3123. Freadkapitalspezifiscbe Finanzierung 86
31231. Kreditgewährung 86
31232. Bürgschaft 88
32. Konsequenzen von HaSnahaen der Kapitaluaschichtung 89
321. Umwandlung von Forderungen in Beteiligungen 89
322. Forderungsverzicht
323. Rangrücktritt 92
324. ZinssatzeraäSigung 3
325. Zahlungsfristverlängerung *
4. AbschlieSende Würdigung 95
S 6. Die ertragsteuerlichen Auswirkungen bei den Sanierungsträgern
ia Regelfall 10°
1. Konsequenzen von Kapitalzuführungen 10°
11. Konsequenzen der Eigenkapitalzuführung J 0
111. bei Einzelunternehmern 1°°
112. bei Gesellschaftern einer Personengesellschaft 100
1121. Persönlich haftende Gesellschafter 101
1122. Kommanditisten 101
113. bei Gesellschaftern einer Kapitalgesellschaft 105
12. Konsequenzen der Kapitalzuführung bei den Hischformen 107
121. bei stillen Gesellschaftern 107
122. bei GenuBrechtsinhabern 109
123. bei Zuschufigebern 112
13. Konsequenzen der Fremdkapitalzuführung 113
131. bei den Kreditgebern 113
1311. Freadgläubiger 113
1312. Gesellschafter Gläubiger l15
13121. bei Personengesellschaften H*
XI
13122. bei Kapitalgesellschaften 120
132. bei den Bürgen 124
1321. Fremdbflrgen 124
1322. Gesellschafter Bürgen 126
13221. bei Personengesellschaften 126
13222. bei Kapitalgesellschaften 128
2. Konsequenzen von Kapitalumschichtungen 131
21. Konsequenzen einer Umwandlung von Forderungen in
Beteiligungen 131
211. Umwandlung einer Forderung in eine Komaandit
beteiligung 131
212. Umwandlung einer Forderung in eine Beteiligung
an einer Kapitalgesellschaft 133
213. Umwandlung einer Forderung in eine stille
Beteiligung 134
22. Konsequenzen eines Forderungsverzichts 135
221. Verzicht eines FreadglSubigers 135
222. Verzicht eines Gesellschafter Gläubigers 136
2221. bei Gesellschaftern einer Personen¬
gesellschaft . 136
2222. bei Gesellschaftern einer Kapital¬
gesellschaft 137
23. Konsequenzen eines Rangrücktritts 139
24. Konsequenzen einer Zinssatzreduzierung 139
25. Konsequenzen einer Zahlungsfristverlängerung 140
3. AbschlieBende Würdigung 140
Teil II: Entwicklung eines Instrumentariums zur steuerrechtlichen
Förderung von Unternehmenssanierungen 145
§ 1. Formen und Dimensionierung steuerrechtlicher Sanierungs¬
förderung 145
S 2. Die Voraussetzungen für steuerrechtliche Sanierungsvergünsti¬
gungen und ihre Konkretisierung 149
1. Sanierungsbedürftigkeit und Sanierungsfähigkeit als
Voraussetzungen für ökonomisch sinnvolle steuerrechtliche
Vergünstigungen 149
IX
12. Konsequenzen von Maßnahmen der Kapitalumschichtung 59
121. Umwandlung von Forderungen in Beteiligungen 59
1211. Umwandlung einer Forderung in eine Koaaandit
beteiligung 59
1212. Umwandlung einer Forderung in eine Beteili¬
gung an einer Kapitalgesellschaft 64
1213. Umwandlung einer Forderung in eine stille
Beteiligung 65
122. Forderungsverzicht 65
1221. Forderungsverzichte fremder Glaubiger 66
1222. Forderungsverzichte von Gesellschafter
Gläubigern 66
12221. bei Personengesellschaften 67
12222. bei Kapitalgesellschaften 69
123. Forderungsrücktritt 71
124. ZinssatzernäEigung 73
125. Zahlungsfristverlängerung 74
2. Die substanzsteuerlichen Auswirkungen 75
21. Konsequenzen von MaSnahaen der Kapitalbeschaffung 75
211. MaSnahaen der Innenfinanzierung 75
212. Maßnahmen der Außenfinanzierung 76
2121. Eigenkapitalspezifische Finanzierung 76
21211. bei Einzelunternehmen und Personen¬
gesellschaften 76
21212. bei Kapitalgesellschaften 76
2122. Nischformen 77
21221. Stille Beteiligung 77
21222. GenuBrecht 78
21223. Drittzuschüsse 78
2123. Fremdkapitalspezifische Finanzierung 79
21231. Kreditgewährung 79
21232. Burgschaft 79
22. Konsequenzen von MaSnahmen der Kapitaluaschichtung 80
221. Umwandlung von Forderungen in Beteiligungen 80
222. Forderungsverzicht 80
223. Forderungsrücktritt 81
224. ZinssatzermäEigung 81
225. Zahlungsfristverllngerung 82
XII
2. Anforderungen an sachgerechte Kriterien 152
3. Informatorische Grundlagen für den Befund Ober
Sanierungsbedürftigkeit und Sanierungsfäbigkeit 153
31. Informatorische Grundlagen zur Beurteilung der
Sanierungsbedflrftigkeit 154
32. Informatorische Grundlagen zur Beurteilung der
Sanierungsfihigkeit 156
4. Zur Konkretisierung von Kriterien zur Feststellung der
Sanierungsbedflrftigkeit 156
41. Grundlagen der Untersuchung 156
42. Beurteilung gesetzlich normierter Krisenanzeichen 158
421. Oberschuldung und Zahlungsunfähigkeit als
zveckadäquate Kriterien für die Sanierungs¬
bedürftigkeit? 16
422. Verlust in Höhe der HSlfte des Nennkapitals als
zweckadäquates Kriterium für die Sanierungs¬
bedflrftigkeit? 165
43. Zur Ermittlung betriebswirtschaftlich sinnvoller
Kriterien zur Feststellung der Sanierungsbedflrftigkeit 1*7
431. Feststellung einer dauerhaft unzureichenden
Ertragsentwicklung 167
4311. Beurteilung der nachhaltigen Ertragsent¬
wicklung mit Hilfe der Bilanzanalyse l 8
4312. Möglichkeiten und Grenzen der Erfolgs¬
spaltung zur Feststellung der Sanierungs
bedOrftigkeit 170
4313. Zur Bestimmung von Grenzwerten zur Fest¬
stellung der Sanierungsbedflrftigkeit 179
432. Feststellung eines finanziellen Ungleichgewichts 18°
4321. Vorüberlegungen 180
4322. Beurteilung der zukünftigen Zahlungsfähigkeit
auf der Grundlage von Jahresabschlüssen? 181
43221. Grundprobleme 181
43222. Die Aussagetähigkeit von Liquiditäts¬
kennzahlen 183
432221. Deckungsgrade 183
432222. Liquiditätsgrade 185
432223. Cash Flow Kennzanlen 186
XIII
4323. Beurteilung der zukunftigen Zahlungsfähig¬
keit alt Hilfe von Finanzplänen 191
433. Berücksichtigung des Privatveraögens von Einzel
unternehmern und personlich haftenden Gesell¬
schaftern einer Personengesellschaft 193
434. Zur Vorgehensveise bei der Untersuchung der
Sanierungsbedflrftigkeit 194
5. Zur Ermittlung von Kriterien zur Feststellung der Sanierungs¬
fähigkeit 196
51. Ansätze zur Feststellung der Sanierungsfähigkeit eines
Unternehmens in der betriebswirtschaftlichen Literatur 196
511. Zur Abgrenzung des Untersuchungsgegenstands 196
512. Ansätze zur Beurteilung der Sanierungsfähigkeit
im engeren Sinn 198
5121. Beurteilung ait Hilfe der Diskriainanzanalyse 198
5122. Beurteilung Bit Hilfe einer Checkliste 199
5123. Beurteilung auf Grundlage einer Unter¬
nehmensbewertung 200
513. Ansätze zur Beurteilung der Sanierungsfähigkeit
ia weiteren Sinn . 201
52. Zur Obertragbarkelt der vorgestellten Ansätze auf die
steuerrechtliche Problematik 202
521. Die Problematik der unterschiedlichen Abgrenzung
der Untersuchungsgegenstände 202
522. Das Erfordernis der Beurteilung der Sanierungs¬
fähigkeit auf Grundlage des Sanierungskonzepts 203
523. Zur Realisierbarkeit einer analytischen Sanierungs
fäbigkeitsprflfung als Voraussetzung fflr die
Gewährung steuerlicher Vergünstigungen 204
53. Alternativlösung zur Feststellung der Sanierungsfähig¬
keit als Voraussetzung fflr steuerliche Vergünstigungen 206
531. Grundgedanke 206
532. Zu» Informationsgrad der Sanierungsträger 207
533. Fazit 208
XIV
Teil nI= Das sanierungsspezifische Instrunentariun in geltenden
Steuerrecht Darstellung und kritische Würdigung 20»
5 1. Darstellung der Sanierungsinstrunente in geltenden Recht 209
1. Die Regelungen i« Materiellen Recht 20»
11. Die Ertragsteuerfreiheit von Sanierungsgevinnen nach
S 3 Nr. 66 EStG 20»
111. Entstehungsgeschichte und Zweck der Regelung 20»
112. Die Voraussetzungen für die Steuerfreiheit von
Sanierungsgewinnen 212
1121. Betriebsvernogensmehrung durch SchulderlaS 212
1122. SchulderlaS zum Zweck der Sanierung 213
11221. Sanierungsabsicht des Gläubigers 214
11222. Sanierungsbedürftigkeit des Schuldners 216
11223. Sanierungseignung des Schulderlasses 220
113. Auswirkungen der Steuerfreiheit von Sanierungs¬
gewinnen 224
1131. Steuerfreie Sanierungsgewinne und Verlust¬
kompensation 224
1132. Steuerfreie Sanierungsgevinne und Besserungs¬
verpflichtungen 226
12. Die Gesellschaftsteuerfreiheit von Kapitalzuführungen
nach S 7 Abs. 4 Nr. 1 KVStG 227
121. Entstehungsgeschichte und Zweck der Regelung 227
122. Die Voraussetzungen für die Steuerbefreiung 22«
1221. Allgemeine Voraussetzungen 22»
12211. Oberschuldung 229
12212. Verlust an festgesetzten Kapital 23°
1222. Besondere Voraussetzungen für die Steuer¬
freiheit bei Nennkapitalerhöhungen 231
2. Verfahrensrechtliche Regelungen als Sanierungsinstrunente? 233
21. Die Stundung nach i 222 AO 233
22. Der Erla« nach I 227 AO 234
S 2. Würdigung des sanierungsspezifischen Instrunentariuns i»
geltenden Recht 238
1. Würdigung hinsichtlich des Förderungsunfangs 23»
XV
11. Zu« Uafang der direkten steuerlichen Sanierungsforderung 238
12. Zu« Uafang indirekter steuerlicher Sanierungsforderung 242
2. Würdigung der Anvendungsvoraussetzungen 244
21. Die Voraussetzungen des I 3 Nr. (6 EStC 245
211. Sanierungsbedorftigkeit des Schuldners 245
212. Sanierungseignung des Schulderlasses 250
213. Sanierungsabsicbt der Gläubiger 254
22. Die Voraussetzungen des I 7 Abs. 4 Nr. 1 KVStG 256
3. Rechtpolitische Folgerungen 261
31. hinsichtlich direkter steuerrechtlicher Sanierungs¬
forderung 261
32. hinsichtlich indirekter steuerrechtlicher Sanierungs¬
förderung 261
SchluSbeaerkungen 266
Quellenverzeichnisse 271
Rechtsprechungsverzeichnis 271
Verzeichnis der Gesetze, Rechtsverordnungen und Vervaltungs
anveisungen 277
Literaturverzeichnis 27)
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