Bedeutung und Probleme des Going-Concern-Prinzips für die Rechnungslegung und Abschlußprüfung notleidender Unternehmen: eine Untersuchung unter Berücksichtigung amerikanischer und internationaler Entwicklungen
Gespeichert in:
| 1. Verfasser: | |
|---|---|
| Format: | Abschlussarbeit Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
1990
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| Schlagworte: | |
| Online-Zugang: | Inhaltsverzeichnis |
| Beschreibung: | XXI, 401 S. |
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Datensatz im Suchindex
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|---|---|
| adam_text | I
Inhaltsübersicht
Seite
Inhaltsverzeichnis V
Verzeichnis der Abbildungen XV
Verzeichnis der Anlagen XVII
AbkurzungsVerzeichnis XIX
Teil 1: Einleitung 1
1. Problemstellung und Ziel der Untersuchung 1
2. Gang der Untersuchung 2
Teil B: Das Going-Concern-Prinzip und die Rechnungslegung 5
1.Kapitel: Die Einbettung des Going-Concern-Prinzips in das
deatsche lechnungslegungssjstea 5
1. Die Aussage des Going-Concern-Prinzips 5
2. Die Bedeutung und Notwendigkeit des Going-Concern-
Prinzips für das Erreichen der Rechnungslegungsziele 12
3. Die Rechnungslegungskonsequenzen bei eindeutiger, ab¬
zulehnender und zweifelhafter Anwendbarkeit des Going-
Concern-Prinzips 51
4. Das Going-Concern-Prinzip und die Pflichten des
Bilanzerstellers 103
5. Die Notwendigkeit einer ttoraierung von Tatbestinden
zur Abgrenzung eines Going-Concern von eine« Mon-
Going-Concern 108
II
2.Kapitel: Die Kriterien für ein Uweichen vom Going-
Concern-Prinzip HO
1. Die Festlegung des Interpretationsspielraums für diese
Kriterien HO
2. Die Untersuchung der Objektivität und der Prognose¬
fähigkeit gesetzlicher Auflösungsgründe 116
3. Die Interpretation der Begriffe tatsachliche und
rechtliche Gegebenheiten 137
4. Die Zusammenfassung der Ergebnisse 155
Teil C: Die Möglichkeiten zur Trennung «ine» Going-Concera
von ein« Ron-Going-Coacara 158
1. Kapital: Mr aiMlftMMckMiaMM ftr aiM Utmin
Coi»f-Comc«rm-»at«rsachaaff 158
1. Die Knaenaymptom« als Auslöser 158
2. Die Krisenstadien 182
3. Die Bestimmung de* Zeitpunkts einer Auslösung der j
Going-Concern-Untersuchung 204
2.Kapitel: Das Goinfl-Concern/Bon-Goinfl-Concern-
Trennungsmodell 209
1. Die Anforderungen an ein Instrument zur Trennung
eines Going-Concern von einem Hon-Going-Concern 209 j
2. Der Aufbau des erforderlichen Finanzplans 217 |
3. Das Grundschema des erforderlichen Finanzplans 248 j
4. Die Formulierung einer Entscheidungsregel 253
I
i
i
III
TeilJD:Die Aufgaben des Wirtschaftsprüfers in bezug
auf da» Goinj-Concern-Prinzip 255
1.Kapitel: Die Verankerung der Pflicht zur Prüfung des
Going-Concern-Prinzips 255
1. In der Bundesrepublik Deutschland 255
2. In den USA 270
3. Die internationalen Verlautbarungen 276
4. Die zusaaaenfassende Gegenüberstellung der einzelnen
Vorgehensweisen 279
2.Kapitel: Die Instrumente des Wirtschaftsprüfers zur
Warnung bei Going-Concern-Proble«en 282
1. In der Bundesrepublik Deutschland 282
2. In den USA 324
3. Die internationalen Verlautbarungen 339
4. Die Angleichung der Krisenwarnung deutscher Wirt-
• Schaftsprüfer an amerikanische und internationale
! Gepflogenheiten 342
Teil K: Ergebnis 343
Anlagen 349
Literaturverzeichnis 379
V
Inhaltsverzeichnis
Seite
Verzeichnis der Abbildungen XV
Verzeichnis der Anlagen XVII
Abkürzungsverzeichnis XIX
Teil A: Einleitung 1
1. Problemstellung und Ziel der Untersuchung 1
2. Gang der Untersuchung 2
Teil B: Das Going-Concern-Prinzip und die Rechnungslegung S
1.Kapitel: Die Einbettung des Goinj-Concern-Prinzips in das
deutsche Kechnungslegungssystea 5
1. Die Aussage de* Going-Concern-Prinzips 5
1.1 Die Definition des Going-Concern-Prinzips in der
Bundesrepublik, in den USA und in internationalen
Verlautbarungen 5
1.2 Der Regelungsinhalt 6
1.3 Der Anwendungsbereich in der Rechnungslegung 8
1.4 Die nivellierende Wirkung des Going-Concern-Prinzips
auf die Rechnungslegung 10
2. Die Bedeutung und Notwendigkeit des Going-Concern-
Prinzips für das Erreichen der Recnnungslegungsziele 12
2.1 Die Ziele der Rechnungslegung im Oberblick 12
2.1.1 Die Dokumentation der Geschäftsvorfälle 12
2.1.2 Die Information über die Unternehaenslage 13
2.1.3 Die Eraittlung eines ausschüttungsfähigen
Gewinns 14
I
2.2 Die Anforderungen eines Gesellschafter- und
Gläubigerschutzes an die Rechnungslegung 16
2.2.1 Die Infornationserfordernisse der Gläubiger 16
2.2.2 Die Infornationserfordernisse der Anteils¬
eigner 17
2.3 Die Umsetzung dieser Ziele durch den Gesetzgeber 19
2.3.1 Die Publizität der Rechnungslegung 19
2.3.2 Die nöglichen Rechnungslegungsinstrunente
und ihre Eignung 20
2.3.2.1 Das Erfordernis einer periodischen
Rechnungslegung 20
2.3.2.2 Die Notwendigkeit des Going-Concern-
Prinzips für die Erstellung eines
Periodenabschlusses 22
2.3.2.3 Die denkbaren Instruaente periodi¬
scher Rechnungslegung 25
2.3.2.3.1 Der Venögensstatus 25
2.3.2.3.2 Der handelsrechtliche
Jahresabschluß 27
2.3.3 Die Aufgabe der Grundsatze ordnungsoaßiger
Buchführung und ihre Beziehung zun Going-
Concern-Prinzip 31
2.3.3.1 Die Bedeutung der Grundsitze ord¬
nungsmäßiger Buchführung für die
Aussagekraft des Jahresabschlusses 31
2.3.3.2 Die Beziehung des Going-Concern-
Prinzips zu den einzelnen Grund¬
sätzen ordnungsnäßiger Buchführung 36
2.3.3.3 Die Einordnung des Going-Concern-
Prinzips in das System der Grund¬
sätze ordnungsmäßiger Buchführung 39
2.3.4 Die Aufgabe der Generalnorn und ihre Be¬
ziehung zum Going-Concern-Prinzip *2
2.3.4.1 Die Stellung der Generalnor» in
Rechnungslegungssysten 42
2.3.4.2 Die Pflicht zur Angabe von Going-
Concern-Problenen ia Anhang geniß
VII
y( 3. Die Rechnungslegungskonsequenzen bei eindeutiger,
abzulehnender und zweifelhafter Anwendbarkeit des
Going-Concern-Prinzips 51
3.1 Bei Gültigkeit des Going-Concern-Prinzips 51
3.1.1 Die Auswirkungen auf die Bilanzierung und
Bewertung 51
3.1.2 Die Anwendbarkeit des Going-Concern-Prinzips
in Sonderfällen 54
3.1.3 Der Anbang und der Lagebericht bei eindeu¬
tige! Going-Concern 56
3.2 Bei Nichtanwendbarkeit des Going-Concern-Prinzips 61
3.2.1 Die Darstellung der einzelnen Probleae 61
3.2.2 Das Abhäigigkeitsverhältnis einzelner
Gliederungs-, Bilanzierungs- und Bewertungs¬
vorschriften tob Going-Concern-Prinzip 65
3.2.3 Die Auswirkungen auf die Bilanzierung und
Bewertung 73
3.2.3.1 Die Rechnungslegung zu« Ende der
Phase der werbenden Unternehnens-
titigkeit 73
3.2.3.2 Die Rechnungslegung in der Abwick¬
lungsphase 77
3.2.3.3 Die Konkursrechnungslegung 88
3.2.4 Die Auswirkungen auf die Berichterstattung
ia Anhang und i« Lagebericht sowie auf die
Offenlegung 91
3.3 Bei Zweifeln an der Anwendbarkeit des Going-
Concern-Prinzips 95
3.3.1 Die Auswirkungen auf die Bilanzierung und
Bewertung 95
3.3.2 Die Auswirkungen auf die Berichterstattung
im Anhang und i« Lagebericht 96
3.3.3 Die Pflichten der Unternehmensleitung in
Krisensituationen 101
4. Das Going-Concern-Prinzip und die Pflichten des
Bilanzerstellers 103
4.1 Das Going-Concern-Prinzip: Annahne oder Prognose ? 103
4.2 Die Nichtigkeit des Jahresabschlusses bei
Hißachtung des Going-Concern-Prinzips 105
5. Die Notwendigkeit einer Boraierung von Tatbeständen
zur Abgrenzung eines Going-Concern von eines on-
Going-Concern 108
y 2.Kapitel: Die Kriterien für ein Abweichen voa Going-
Concern-Prinzip 110
1. Die Festlegung dea Interprstationsspielraua* für
diese Kriterien 110
1.1 Die allgemeinen Anforderung» 110
1.2 Die Elogrenzung der Ioterpt«t*ti.n««ogl ichkeit*n 111
1.3 Der AussoM lcH uhk«i t »»n»pruch d«c gesetzlichen
Kriterien 113
1.4 Die Prognose! »higkelt»luiterl«n 115
2. Die Untersuchung der Objektivität und der Prognose-
flhigkeit gesetzlicher Auflösungsgründe 116
2.1 Die Auflösungsgründe i einzelnen 116
2.2 Der Tatbestand der Oberschuldung un ? die daait
zusamnenhängenden Probleme 118
2.2.1 Das Problea der Unbestimmtheit der gesetz¬
lichen Definition 118
2.2.2 Die Probleme der objektiven Oberschuldungs-
aessung 120
2.2.3 Die Prognostizierbarkeit einer Oberschuldung 124
2.3 Der Tatbestand der Zahlungsunfähigkeit und die
damit zusammenhängenden Probleme 126
2.3.1 Die Definition i Gesetz und in der Recht¬
sprechung 126
2.3.2 Die Untersuchung der Zahlungsunfähigkeit auf
Objektivität ihrer Herkaale 127
2.3.2.1 Das dauernde Unvermögen 127
2.3.2.2 Der Hangel an Zahlungsmitteln 129
2.3.2.3 Die sofort fälligen Geldschulden 131
2.3.2.4 Die Begleichung der Geldschulden zu
einen wesentlichen Teil 134
2.3.3 Die Prognostizierbarkeit der Zahlungs¬
unfähigkeit 136
3. Die Interpretation der Begriffe tatsächliche und
rechtliche Gegebenheiten 137
3.1 Die rechtlichen Gegebenheiten 137
3.1.1 Die sachlichen Voraussetzungen 137
3.1.2 Die zeitlichen Voraussetzungen: Priorität
des Stichtags- oder Wertaufhellungsprinzips ? 139
3.1.3 Die verwendete Definition 144
3.2 Die tatsächlichen Gegebenheiten 145
3.2.1 Die sachlichen Voraussetzungen 145
3.2.2 Die zeitlichen Voraussetzungen 148
3.2.2.1 Das Problem der Self-Fulfilling-
Prophecy 148
3.2.2.2 Die Definition des Prognose-
zeitrauaes 151
3.2.3 Die verwendete Definition 154
4. Die Zusammenfassung der Ergebnisse 155
Teil C: Die Möglichkeiten zur Trennung eines Going-
Concern von eines Kon-Going-Concern 158
1. Kapitel: Der lualöseaechanisaus für eine intensive
Going-Concern-üntersuchung 158
1. Die Krisenavaptoae als luslöser 158
1.1 Die Krisensyaptoae und die Möglichkeiten ihrer
Bestinung 158
1.2 Dir Diskriainanzanalysen 161
1.2.1 Die Verfahrensbeschreibung 161
1.2.2 Die ermittelten Krisensyaptoae in einzelnen 164
1.2.3 Die begrenzte Aussagekraft von Diskriainanz-
analyseaodellen 171
1.3 Die Krisensyaptoakataloge als Erkenntnisse der
Insolvenzursachenforschung 179
2. Die Irisenstadien 182
2.1 Die mittels Diskriainanzanalysen festgestellten
Krisenstadien und ihre Nachteile 182
2.2 Die Bildung von Going-Concern-Klassen 188
2.3 Der Krisenentwicklungsprozeß nach Ansicht der
Literatur 191
2.4 Der Versuch einer Zuordnung empirisch festge¬
stellter Krisensyaptoae zu den Krisenstadien 194
2.5 Die Gefahr von Abhängigkeiten als potentielle
Krisenverursacher und -Verstärker 200
3. Die Bestiaaung des Zeitpunkts einer Auslösung dar
Going-Concern-Untersuchung 204
3.1 Die Ansicht der Rechtsprechung und der
juristischen Literatur 204
3.2 Die Ableitung aus d«n Zialta das Jahresabschlusses 207
2.Kapital: Das Coiaf-Coacara/Boaj-toiaf-Coacara-
Traaaitafaajoaall 209
1. Dia An(ord«ruag«o an aia InatruawDt zur Treaoung
eines Going-Concern »on einea «on-Going-Concern 209
1.1 Die inhaltliches Anforderungen 209
1.2 Die Anforderungen an die Ableitung der
Zahlungsströae 213
1.3 Die Liaitierungen 215
2. Der Aufbau des erforderlichen Finanzplaas 217
2.1 Die Komponenten des Finanzplans 217
2.2 Der Zahlungsaittelanfangsbestand 221
2.3 Die Bestimaungsgrößen der Auszahlungsströae 222
2.3.1 Die Unterscheidung in aufschiebbare/nicht
aufschiebbare Zahlungsverpflichtungen 222
2-3.2 Das Erfordernis und der Aufbau eines Ver¬
änderungsnachweises für Verbindlichkeiten 226
2.3.3 Die Eraittlung des potentiellen Auszahlungs-
voluaens zur Tilgung bestehender Verbindlich¬
keiten 230
2.3.4 Die Abgrenzung des Auszahlungsvolumens für
Ungewisse Zahlungsverpflichtungen 232
2.3.5 Die Bestimmung des Volumens fixer
Auszahlungen 234
2.4 Die Einzahlungsströme ia Untersuchungszeitraum
aufgrund bestehender Zahlungsmittelpotentiale 235
2.4.1 Die allgemeinen Kriterien zur Bestimmung
von Höhe und Zeitpunkt der Einzahlungen aus
Zahlungsmittelpotentialen 23S
2.4.2 Die Ermittlung der Einzahlungsströae aus
realisierten Zahlungsansprüchen 237
2.4.3 Die Ermittlung der Einzahlungsströme aus
der Liquidation nicht betriebsnotwendigen
Vermögens 238
2.4.4 Die Ernittlung der Einzahlungsströae aus
der Verarbeitung oder dea Verkauf von
Vorratsbestanden 240
2.4.5 Die Einzahlungsströae aus nicht bilan¬
zierungsfähigen Zahlungsaittelpotentialen 242
2.5 Die potentiellen Ein- und Auszahlungsströne aus
künftigen Beschaffungs-, Produktions- und Absatz-
aktivititen 244
3. Das Grundscheaa des erforderlichen Finaazplans 248
4. Die Formulierung einer Kntscheidungsregel 253
Teil D: Die Aufgaben des Wirtschaftsprüfers in bezug
auf das Going-Concern-Prinzip 255
l.Iapitel: Die Verankerung der Pflicht zur Prüfung des
Going-Concern-Prinzips 255
1. In der Bundesrepublik Deutschland 255
1.1 Die Ableitung aus den gesetzlichen Anforderungen
an die Prüfung 255
1.1.1 Die Jahresabschlußprüfung als Ordnungs-
maßigkeitsprüfung 255
1.1.2 Die Ansatzstellen für die Ableitung der
Pflicht zur Prüfung des Going-Concern-
Prinzips 257
1.1.2.1 Die Vorschriften über den
Jahresabschluß 257
1.1.2.2 Die Pflicht zur Prüfung des
Lageberichts 259
1.2 Die Auffassung des Berufsstandes der Wirt¬
schaftsprüfer 261
1.3 Der Umfang einer Prüfung des Going-Concern-
Prinzips 264
1.3.1 Die Abgrenzung der Verantwortungsbereiche von
Unternehmensleitung und Hirtschaftsprüfer 264
1.3.2 Die Auskunftsrechte des Hirtschaftsprüfers ia
Zusammenhang mit der Going-Coacern-Prüfung 267
1.3.3 Die Bedeutung der Vollstindigkeitserklirung 269
2. In den USA 270
2.1 Die Generally Accepted Auditing Standards als
allgemeine Prüfungsgrundsitze des AICPA 270
2.2 Die Prüfungspflichten des CPA nach SAS Hr.59
in Falle von Going-Concern-Problemen 271
2.3 Die aaerikanische Vollstindigkeitserklärung ia
Zusammenhang ait der Going-Concern-Probleaatik 275
3. Die internationalen Verlautbarungen 276
3.1 Die UEC-Eapfehlung Nr.4 276
3.2 Die International Auditing Guideline 23 der IFAC 277
4. Die zusammenfassende Gegenüberstellung der einzelnen
Vorgehensweisen 279
2.Kapitel: Die Instrumente des Hirtschaftsprüfers zur
Warnung bei Going-Concern-Problemen 282
1. In der Bundesrepublik Deutschland 282
1.1 Der Prüfungsbericht als Instrument der internen
Krisen«arnung 282
1.1.1 Die gesetzlichen Anforderungen an den
Prüfungsbericht 282
1.1.2 Die erforderliche Berichterstattung nach
Auffassung des Berufsstandes 285
1.1.3 Der Prüfungsbericht bei krisenhafter
Unternebnensentvicklung 287
1.1.3.1 Die Berichterstattung über nach*
teilige Veränderungen 287
1.1.3.2 Die Redepflicht des Wirtschafts¬
prüfers 293
1.1.4 Die Konsequenzen aus der Verletzung der
Berichtspflichten 297
1.2. Der Bestätigungsveraerk als Instrunent der
externen Krisenwarnung 300
1.2.1 Das Ziel des Bestätigungsveraerks 300
1.2.2 Der Umfang und die Tiefe der Bestätigung
im gesetzlich vorgeschriebenen Testat 302
1.2.3 Die Restriktionen der externen Krisenwarnung 306
1.2.3.1 Das Proble« der Self-Fulfilling-
Frophecy 306
1.2.3.2 Das Problea der Haftung des
Wirtschaftsprüfers 310
1.2.4 Die Kriterien für ein Abweichen vom
gesetzlichen Hortlaut des Testats bei
notleidenden unternehmen 313
1.2.4.1 Die Einschränkung des
Bestatigungsvermerks 313
1.2.4.2 Die Versagung des
Bestätigungsveraerks 315
1.2.4.3 Die Ergänzung des
Bestitigungsvermerks 316
1.2.5 Die Auswirkungen nachträglich eingetretener
rechtlicher Gegebenheiten auf ein bereits
erteiltes Testat 322
1.2.6 Die Zusammenfassung der Ergebnisse in
einer Matrix 323
2. In den USA 324
2.1 Der Aufbau des amerikanischen short fora report 324
2.1.1 Der Inhalt ia Oberblick 324
2.1.2 Der Inhalt und die Aussage des introductory
Paragraph 325
2.1.3 Die Wiedergabe der Früfungsintensitit ia
scope paragraph . 326
2.1.4 Der opinion paragraph als abschließendes
Urteil über die OrdnungsaaBigkeit des
Jahresabschlusses 328
2.1.5 Das Erfordernis von Zusatzinforaationen ia
explanatory paragraph 333
2.2 Die Auswirkungen von Going-Concern-Unsicherheiten
auf den opinion Paragraph 334
2.3 Der Umfang der Bestätigung ia amerikanischen
Short fora report hinsichtlich Going-Concern 336
2.4 Die Zusaaaenfassung der Ergebnisse in einer Matrix 338
3. Die internationalen Verlautbarungen 339
3.1 Die Krisenwarnung nach der UEC-Eapfehlung Nr.4 339
3.2 Die Krisenwarnung nach der International
Auditing Guideline 23 der IFAC 340
4. Die Angleichung der Krisenwarnung deutscher Wirt¬
schaftsprüfer an aacrikanische und internationale
Gepflogenheiten 342
Teil E: Ergebnis 343
Anlagen 349
Literaturverzeichnis 379
Verzeichnis der Abbildungen
Seite
Abbildung 1: Der Lebenszyklus einer Unternehmung 11
Abbildung 2: Das System, der Grundsätze ordnungsmäßiger
Buchführung 42
Abbildung 3: Der Wirkungsbereich des Going-Concern-
Prinzips 63
Abbildung 4: Die Auszahlungshierarchie 133
Abbildung S: Die Einstufung eines Unternehmens als
Going-Concern bzw. Hon-Going-Concern 156
Abbildung 6: Der zeitliche Wirkungsbereich tatsächlicher
und rechtlicher Gegebenheiten 157
Abbildung 7: Die Entwicklung einer Oberschuldung oder
Zahlungsunfähigkeit 197
Abbildung 8: Der Kreis der für eine Erfassung in
Finanzplan in Frage koamenden Sachverhalte 219
Abbildung 9: Die Darstellung der Komponenten des
Finanzplans 221
Abbildung 10: Der Verinderungsnachweis der Zahlungsver¬
pflichtungen 228
Abbildung 11: Der Zusammenhang zwischen Finanzierungs¬
spielraum und Ein- und Auszahlungsströaen 247
Abbildung 12: Das Grundschema des erforderlichen
Finanzplans 252
Abbildung 13: Die Gegenüberstellung einzelner Auffassungen
Ober die Pflicht zur Prüfung des Going-
Concern-Frinzips 280
Abbildung 14: Die Auswirkungen unterschiedlicher Unter¬
nehmens- und Rechnungslegungssituationen
auf den deutschen Best tigungsvermerk 323
Abbildung 15: Die Auswirkungen der Going-Concern-
Problematik auf den amerikanischen
Bestätigungsvermerk 338
Verzeichnis der Anlagen
Seite
Anlage 1: Obersiebt Ober die in der deutschen Literatur
genannten Kennzahlen 348
Anlage 2: Obersicht über die in der aaerikanischen
Literatur genannten Kennzahlen 351
Anlage 3: Der Krisensyaptcakatalog 352
Anlage 4: Insolvenzursachen nach Ansiebt der Literatur 365
Anlage 5: Die Zuordnung der Krisensyaptone zu den einzel¬
nen Entwicklungsstufen einer Oberschuldung bzw.
einer Zahlungsunfähigkeit 369
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