Die Gewinn- und Überschußerzielungsabsicht als konstituierendes Merkmal der steuerbaren Tätigkeit:
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Ssits
Inhaltsübersicht
Teil 1: Einführung 1
1. Kapital t Der Untersuchungsgegenstand 1
2. Kapitell Die historische Entwicklung 15
Xeil 2: Begründung und Einordnung der Erwerbserzielungsabsicht ...49
3. Kapital: Begründung .....49
A. Einzelne Rechtsnormen.................................................49
B. Das Leistungsfähigkeitsprinzip 65
C. Der fiskalische Zweck der Steuergesetze. 83
D. Der Einkommensbegriff des EStG 93
4. Kapitel: Steuersystematische Einordnung. 156
A. Einordnung in den Steuertatbestand 1S6
B. Einordnung in den Gesetzestext ..165
Xeil 3: Inhalt und Nachweis der Erwerbserzielungsabsicht 167
5. Kapitel i Inhalt 167
A. Steuerliches Ergebnis oder wirtschaftlicher Erfolg? 167
B. Objektives oder subjektives Satbestandsmerkmal? 183
C. Feriodengewinn, Gewinnphase oder Totalergebnis? 190
£. Kapitel: Nachweis und Folgen. 197
A. Grundlagen 197
I. Der Meßvorgang 197
II. Die zu beurteilende Person 235
III. Die zu beurteilende Einheit 258
B. Messung 276
I. Eignung der Tätigkeit: Die Erwerbsaussichten 276
II. Bestimmung der Tätigkeit: Die Verhaltensindizian 334
III. Beweislast. 352
C. Folgen ..362
Ergebnisse 369
- IV -
Seite
b) Subjektivierende Messung 209
1. Motivergründung mittels objektiver Nachweiskriterien 209
2. Subjektivierepde Betrachtungsweise 211
2.1 Die objektiven Beweisanzeichen, widerlegbare Indizien 211 j
2.2 Subjektivierende Wertungen der objektiven Beweisan- |
zeichen ex aste aus der Sicht des steuerpflichtigen. 212
3. Motive (Fallgruppen) mangelnder Erwerbserzielungsabsicht 214
3.1 Freizeitgestaltung (typische Liebhaberei) 215
3.2 Wirtschaftliche Motive, insbesondere Verlustzuweisungen 215
3.3 Gemeinnützigkeit, ideelle und sonstige Motive 219 ¦
c) Die objektiven Kachweiskriterien 224 [.
1. Die neue Formel: Eignung und Bestimmung der Tätigkeit 224 |
2. Objektive Eignung: Die Erwerbsaussichten 225 ¦
3. Objektive Bestinwiung: Die Verhaltensindizien 227
4. Erforderlichkeit beider Kriterien? 228
4.1 NachweiszieX Erwerbserzielungsabsicht 229 :
4.2 Nachweisziel mangelnde Erwerbserzielungsabsicht 231 :
d) Zusammenfassung: Des; Meßvorgang im Überblick 232 [
1. Nachweisziel Erwerbserzielungsabsicht 233
2. Nachweisziel mangelnde Erwerbserzielungsabsicht... 234
II. Die zu beurteilende Pejrson 235
a) Erwerbserzielungsabsicht bei Einzelpersonen 235
b) Erwerbserzielungsabsicht bei Personenmehrheiten 236
1. Die Rechtslage nach GrS 4/82 237
2. Kritik 240
2.1 Erwerbsabsicht der Gesellschaft contra individuelle
Erwerbssphäre cäes Gesellschafters 240
2.11 Bei Mitunternehmerschaften 241
2.111 Einflußnahme des Mitunternehmers durch seinen
Sonderbetrieb 241
2.112 Einflußnahme durch sonstige individuelle Maßnahmen 243
2.12 Bei Überschußgesellechaften 244
2.121 Kein sondepbetrieb, aber eventuell eine Beurteilungs¬
einheit 244
2.122 Einflußnahme durch sonstige individuelle Maßnahmen 245
2.2 Erwerbsabsicht und Mitunternehmerrisiko 245
2.21 Mitunternehmarrisiko, objektive Gewinnchance und
individuelle Erwerbssphäre 246
2.22 Zeitlich befristete Beteiligung von Überschuß-
gesellschaf-tarn 248
3. Lösung durch aweifache Erwerbserzielungsabsicht? 249
4. Vorrang der EW«rbserzielungsabsicht des Gesellschafters 251
4.1 Verwirklichung der steuerbaren Tätigkeit durch den
Gesellschafter. 251
4.2 Folgerung: Berücksichtigung der GesellBchaftersphäre
bei der Einkiinftegualifikation 254
4.21 Im allgemeinen 254
4.22 Erwerbserzielungsabsicht im besonderen. .256
- V -
Seite
III. Die zu beurteilende Einheit 258
a) Mögliche Segmentierungskriterien: 259
1. Organisatorische gegenständliche Segmentierung 259
2. Funktionale tätigkeitsbezogene Segmentierung 259
3. Juristische gesetzesbezogene Segmentierung 260
b) Steuerrechtliche Einheiten 261
1. Steuersubjekte 261
2. Einkunftsarten 261
3. Segmentierung innerhalb der Einkunftsarten 263
3.1 Gewinneinkunftsarten ;¦;;¦. .263
3.2 Überschußeinkunftsarten 266
c) Rechtsprechung und Literatur ........ 267
d) Grundsatz der tätigkeitsbezogenen Segmentierung 271
1. Der inhaltlich-funktionale Zusammenhang der Tätigkeiten
als Kriterium der Segmentierung 271
2. Folgerungen 273
B. Messung 276
I. Eignung der Tätigkeit: Die Erwerbsaussichten 276
a) Objektive Erhebung 276
1. Beurteilung der objektiven Struktur der Tätigkeit 277
1.1 Feststellung der äußeren Merkmale 277
1.2 Berücksichtigung berufstypischer Besonderheiten 278
2. Ermittlung des objektiven Totalerfolges 280
2.1 Grundlagen 280
2.11 Der Totalerfolg - mehr als eine Fiktion? 280
2.12 Zur Begriffsbestimmung 283
2.121 Definition und Determinanten des Totalerfolges 283
2.122 Folgerungen 284
2.13 Zur Ermittlungsmethode 285
2.2 Der Prognosezeitraum 289
2.21 Grundsatz der subjektbezogenen, auf die Tätigkeits¬
dauer abstellenden Erfolgsbeurteilung 289
2.22 Bestimmung der Tätigkeitsdauer 291
2.221 Einstellung, Veräußerung und Option 291
2.222 Subjektbedingte Beschränkungen 295
(a) Unentgeltliche Rechtsnachfolge 295
(b) Umwandlung, Einbringung und Verschmelzung 302
(c) Realteilung und Betriebsauf Spaltung 305
2.223 Objektbedingte Beschränkungen 308
2.23 Bestimmung des Frognosezeitraumes 309
2.231 Unendliche Tätigkeitsdauer 310
2.232 Endliche Tätigkeitsdauer 311
2.3 Die Werteinflußgrößen 311
2.31 Steuerfreie Einnahmen und nicht abzugsfähige Ausgaben 312
2.32 Buchgewinne und Buchverluste 313
2.33 Steuerminderungen und kalkulatorische Kosten 316
2.34 Stille Reserven, künftige Wertsteigerung und Ver¬
äußerungsgewinne 318
¦ J
- VI -
Seite
b) Subjektivierende Wertung 323
1. Der Nachweis eines unbeabsichtigten Totalverlustes 324
1.1 Fehlmaßnahmen und unvorhersehbare Ereignisse 325
1.2 Folge: Bis zum Erkennen der Auswirkungen sind die
Verluste abzugsfähig; Einstellung und Umstellung
der Tätigkeit 328
2. Der Nachweis eines künftigen Totalerfolges 331
2.1 Berücksichtigung der künftigen Wirtschaftsplanung 332
2.2 Folge: Kann ein künftiger (Rest-)Totalgewinn nachge¬
wiesen werden, so liegt Erwerbsabsicht vor 333
II. Bestimmung der Tätigkeit: Die Verhaltensindizien 334
a) Objektive Erhebung 334
1. Nähe zur privaten Lebensführung 335
2. unveränderte Fortführung einer verlustträchtigen Tätigkeit 337
3. Bestreitung des Lebensunterhaltes, günstige wirtschaft¬
liche Verhältnisse 339
4. Selbstkostendeckung und Unentgeltlichkeit 341
5. Wirtschaftliches und marktgerechtes Verhalten 342
6. Sonstige Verhaltensindizien 346
6.1 Spekulative und wagnisbehaftete Tätigkeiten 346
6.2 (Haupt-)Beruf der Steuerpflichtigen 346
6.3 Beteiligung an Verlustzuweisungsmodellen 348
b) Subjektivierende Wertung 349
III. Beweislast 352
a) Faktischer Nachweiszwang des Steuerpflichtigen 352
1. Feststellungslast 352
2. Mitwirkungspflicht 356
b) Anscheinsbeweis 358
C. Folgen 362
I. Mangelnde Erwerbserzielungsabsicht ab Aufnahme der Tätigkeit 363
II. Absichtswechsel 364
a) Aufgabe der Erwerbsabsicht 364
b) Eintritt der Erwerbsabsicht , 367
Ergebnisse * 369
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