Leistungsumfang und Einheitlichkeit der Leistung im Umsatzsteuerrecht:
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1991
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GLIEDERUNG I
ABKÜRZUNGSVERZEICHNIS VI
I. EINLEITUNG
1. Einführung 1
2. Gegenstand und Gang der Untersuchung 3
II. ALLGEMEINE ÜBERLEGUNGEN ZUM LEISTUNGSUMFANG 5
1. Einführung 5
1.1 Allgemeine Vorbemerkungen 5
1.2 Die Bedeutung des Leistungsumfangs S
1.3 Der wirtschaftliche Gehalt der Leistung
als Bestimmungskriterium 6
2. Zum Wesen der Umsatzsteuer 8
2.1 Darstellung des Streitstandes 9
2.2 Stellungnahme 11
3. Kriterien zur Bestimmung des Leistungsumfangs 13
3.1 Leistungshandlung und Leistungserfolg 13
3.2 Die Bedeutung des Leistungswillens 18
3.3 Die 6. EG Richtlinie 21
3.4 Verkehrsteuerrechtliche Gesichtspunkte 24
3.5 Einzelne Leistung, Leistungsbündel und
Schwerpunktprinzip 26
3.6 Zusammenfassung 28
III. DER UMFANG EINZELNER LIEFERUNGEN UND EINZELNER
SONSTIGER LEISTUNGEN 29
1. Der Umfang einzelner Lieferungen 29
1.1 Vorbemerkungen 29
1.1.1 Der umsatzsteuerliche Gegenstandsbegriff 29
1.1.2 Die Bedeutung des Zivilrechts für den
Gegenstandsbegriff 30
II
1.1.3 Die Bedeutung des Zollrechts für den
Gegenstandsbegriff 32
1.1.4 Nichtsteuerbare Vorbereitungshandlungen 32
1.2 Variationen in der Sache 33
1.2.1 Einfache Sachen 33
1.2.2 Sacheinheiten 34
1.2.3 Sachgesamtheiten 34
1.2.4 Warenzusammenstellungen 37
1.2.5 Mengensachen 37
1.2.6 Sachbestandteile und die Übertragung von
Miteigentum 39
1.2.7 Die Lieferung mehrerer, insbesondere ver¬
tretbarer Sachen aufgrund eines einheit¬
lichen Vertrages 40
1.3 Rechtliche Fallgruppen 43
1.3.1 Die Geschäftsveräußerung 43
1.3.2 Der Geschäftswert 44
1.3.3 Die Gehaltslieferung 46
1.3.4 Die Werklieferung 46
1.3.5 Die steckengebliebene Lieferung 48
1.4 Die Lieferung von Immobilien 50
1.4.1 Der umsatzsteuerrechtliche Grund¬
stück sbegriff 50
1.4.1.1 Darstellung der vertretenen
Meinungen 50
1.4.1.2 Stellungnahme 52
1.4.2 Einzelne Fallgestaltungen 54
2. Der Umfang einzelner sonstiger Leistungen 55
2.1 Vorbemerkungen 55
2.1.1 Zum Inhalt sonstiger Leistungen 55
2.1.2 Vorbereitungshandlungen 56
2.2 Einzelne Fallgruppen 57
2.2.1 Forderungsübertragung 57
2.2.2 Vermietung sleistung 57
2.2.3 Dienstleistung 60
2.2.4 Werkleistung 61
3. Teilleistungen und die Rechtsfigur Wirtschaftsgut 63
3.1 Teilleistungen 63
3.1.1 Die wirtschaftliche Teilbarkeit 64
3.1.2 Teillieferungen 66
3.2 Die Rechtsfigur Wirtschaftsgut 67
4. Zusammenfassung 69
III
IV. DIE EINHEITLICHKEIT VON AUSGANGSLEISTUNGEN 72
1. Darstellung des Einheitsprinzips und der dazu
vertretenen Meinungen 72
1.1 Die Bedeutung des Einheitsprinzips 73
1.2 Erscheinungsformen des Einheitsprinzips 75
1.2.1 Die Leistungseinheit 75
1.2.2 Haupt und unselbständige Nebenleistung 76
1.3 Zum Einheitsprinzip vertretene Meinungen 77
1.3.1 Die herrschende Meinung 77
1.3.1.1 Die Begründung des Bundes¬
finanzhofs 77
1.3.1.2 Begründungen im Schrifttum 78
1.3.1.3 Die Verwaltungsauffassung 79
1.3.2 Die Mindermeinung 79
2. Allgemeine Vorüberlegungen 81
2.1 Bedeutung des Einheitsprinzips nach der
hier vertretenen Auffassung 81
2.2 Das Einheitsprinzip als normativer Grundsatz 81
2.3 Einheitsprinzip und Vertragstypologie 82
3. Verwirklichung des Einheitsprinzips im geltenden
Umsatzsteuergesetz 83
3.1 Gesetzliche Bestimmungen als Ausdruck des
Einheitsprinzips ? 83
3.1.1 Die Besteuerung von Werklieferungen 83
3.1.1.1 Wortlaut und Stellung im
Gesetz 84
3.1.1.2 Historische Auslegung 85
3.1.1.3 Teleologische Auslegung 88
3.1.1.4 Zusammenfassung 88
3.1.2 Die Besteuerung von Reiseleistungen 89
3.1.3 Der ermäßigte Steuersatz für die Be¬
reitstellung von Kureinrichtungen 90
3.1.4 Die Beförderung und Versendung von
Liefergegenständen 91
3.1.5 Zwischenergebnis 91
3.2 Gesetzliche Bestimmungen als Ausnahmen zum
Einheitsprinzip? 92
3.2.1 Die Option zur Steuerpflicht 92
3.2.2 Die Lieferung eines Grundstücks mit
einer Betriebsvorricht.ung 94
IV
3.2.3 Die Vermietung eines Grundstücks
mit einer Betriebsvorrichtung 95
3.2.4 Teilleistungen 96
3.2.5 Die Bemessungsgrundlage bei einer
Geschäftsveräußerung 96
3.2.6 Der Leistungsort von Beförderungs¬
leistungen 96
3.2.7 Die Gehaltslieferung 97
3.2.8 Die Umtauschmiillerei 97
3.2.9 Zwischenergebnis 98
3.3 Das Verbot der steuerverschärfenden Analogie 98
3.3.1 Lückenfeststellung 99
3.3.2 Die Analogie im Steuerrecht 100
3.3.2.1 Die einseitig steuerver¬
schärfende Analogie 100
3.3.2.2 Die zweischneidige Lückenaus¬
füllung 104
3.3.3 Bedeutung für das Einheitsprinzip 105
3.4 Zusammenfassung 106
4. Berechtigung des Einheitsprinzips im Umsatz¬
steuerrecht 107
4.1 Folgerungen aus dem Wesen der Umsatzsteuer 107
4.2 Das Leistungsfähigkeitsprinzip 108
4.3 Das Gebot der Wettbewerbsneutralität 111
4.4 Die wirtschaftliche Betrachtungsweise 115
4.5 Die Gleichmäßigkeit der Besteuerung 116
4.6 Praktikabilitätserwägungen 117
4.6.1 Bedeutung für den Steuerpflichtigen 119
4.6.2 Bedeutung für die Verwaltung 121
4.6.3 Bewertung des Praktikabilitäts
arguments 121
4.7 Zwischenergebnis 123
4.8 Die Regelungen der 6. EG Richtlinie 124
5. Ausgewählte Fallgruppen zum Einheitsprinzip 128
5.1 Der Abzahlungskauf 128
5.2 Nebenleistungen zum Kino oder Theaterbesuch 131
5.3 Beförderungs und vergleichbare Nebenleistungen 134
6. Zusammenfassung 136
V
V. DIE AUFSPALTBARKEIT VON EINGANGSLEISTUNGEN 138
1. Einführung 138
1.1 Allgemeine Vorbemerkungen 138
1.2 Die Bedeutung der Aufspaltbarkeit ge¬
mischt genutzter Eingangsleistungen 140
1.3 Normativer Ausgangspunkt 141
2. Zur Aufspaltbarkeit gemischt genutzter Ein¬
gangsleistungen vertretene Meinungen 143
2.1 Die Einheitstheorie 143
2.1.1 Abschnitt 192 Absatz 17 UStR 1988 143
2.1.2 Meinungen aus dem Schrifttum 145
2.2 Die Trennungstheorie 146
2.3 Die modifizierte Trennungstheorie 148
2.4 Die Rechtsprechung des Bundesfinanzhofs 148
2.5 Zwischenergebnis 150
3. Stellungnahme 151
3.1 Auslegung des § 15 Abs. 1 Nr. 1 Satz 1 UStG 152
3.1.1 Wortlaut, historische Auslegung und
Stellung im Gesetz 152
3.1.2 Sinn und Zweck der Norm 153
3.1.3 Widerspruchsfreiheit zu einzelnen Umsatz
steuerrechtlichen Vorschriften 156
3.1.3.1 Die Vorsteueraufteilung gemäß
§ 15 Abs. 4 UStG 156
3.1.3.2 Die Berichtigung des Vorsteuer¬
abzugs nach § 15a UStG 157
3.1.3.3 Die Option gemäß § 9 Abs. 1 UStG 158
3.1.3.4 Die Regelung des § 24 Abs. 3 UStG 161
3.1.4 Die 6. EG Richtlinie 162
3.1.5 Weitere Gesichtspunkte 164
3.1.5.1 Gleichmäßigkeit der Besteuerung 164
3.1.5.2 Trennungstheorie und Eigenverbrauch 165
3.1.5.3 Das Verhältnis des Leistungsumfangs
von Ausgangs und entsprechender
Eingangsleistung 166
3.2 Zusammenfassung 167
VI. ZUSAMMENFASSUNG DER ERGEBNISSE 169
LITERATURVERZEICHNIS 171
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