Die beschränkte Steuerpflicht der Künstler und Berufssportler unter Berücksichtigung des Steuerabzugsverfahrens:
Gespeichert in:
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| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Herne ; Berlin
Verl. Neue Wirtschafts-Briefe
1991
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| Schriftenreihe: | NWB-Schriften für die internationale Steuerpraxis
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| Beschreibung: | Zugl.: Osnabrück, Univ., Diss., 1990/91 |
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INHALTSVERZEICHNIS
LITEKATUHVERZEICHNIS XV
ABKURZUNGSVERZEICHNIS XXXIII
Sl EINLBrrUNG 1
A. Internationale Betätigung 1
B. Besteuerung im Inland 2
I. Unbeschränkte und beschrankte Steuerpflicht 2
II. Zum Charakter der beschränkten Steuerpflicht 2
C. Die Herkunft des Begriffs Beschränkte Steuerpflicht 4
$ 2 EINKÜNFTE DER KÜNSTLER UND BERUFSSPORTLER 6
A. Die Bedeutung der Einkunftsarten 6
B. Einkünfte aus selbständiger Tätigkeit 7
I. Der Begriff der selbständigen Tätigkeit 7
II. Künstlerische Tätigkeit als selbständige Tätigkeit 8
1. Der Begriff der künstlerischen Tätigkeit 9
in der Rechtsprechung
a. Die Rechtsprechung des Reichsfinanzhofs 9
b. Die Rechtsprechung des Bundesfinanzhofs 10
aa. Abgrenzungsmerkmale des BFH 12
bb. Negierte Abgrenzungsmerkmale des BFH 16
cc. Bedeutung und Notwendigkeit von 16
Sachverständigengutachten
2. Kritik an den Kriterien der Rechtsprechung zur 18
Feststellung der künstlerischen Tätigkeit
a. Auslegung des Begriffs der künstlerischen Tätigkeit 18
b. Sachverhaltsfeststellung durch Sachverständigengutachten 20
c. Ergebnis 22
3. Einzelfälle der künstlerischen Tätigkeiten 22
4. Mithilfe berufsfremder Pereonen 45
5. KUnstlergemeinBchaften 46
m. Die Tätigkeit der Berufssportler 47
1. Einkünfte aus selbständiger Arbeit 47
nach 5 18 Abs. 1 Nr. 1 EStG
vin
2. Einkünfte aus sonstiger selbständiger 49
Arbeit nach S 18 Abs. 1 Nr. 3 EStG
C. Einkünfte aus Gewerbebetrieb 49
I. Gewerbliche Einzelunternehmen 49
1. Der Begriff des Gewerbebetriebs 49
2. Die Begriffsmerkmale des Gewerbebetriebs 50
3. Abgrenzung zur selbständigen Tätigkeit 52
4. Gemischte Tätigkeiten 52
5. Kapitalgesellschaften 53
II. Gewerbliche Mitunternehmerschaft 53
1. Der Begriff der gewerblichen Mitunternehmerschaft 53
2. Die Begriffsmerkmale der gewerblichen Mitunternehmerschaft 54
III. Künstlerische Berufe als Gewerbebetrieb 55
1. Einkünfte aus der künstlerischen Betätigung 55
2. Werbung durch Künstler 62
a. AusrUstungsverträge 62
b. Sonstige Werbeverträge 63
IV. Einkünfte der Berufssportler 65
1. Startgelder und Siegprämien 65
a. Einkünfte aus einem Gewerbebetrieb 66
nach § 15 Abs. 1 Nr. 1 EStG
b. Einkünfte aus gewerblicher Mitunternehmer- 68
schaft nach 5 15 Abs. 1 Nr. 2 EStG
c. Kapitalgesellschaften 68
2. Werbung durch Berufssportler 69
a. Ausrüstungsvertrage 69
b. Sonstige Werbeverträge 71
D. Einkünfte aus nichtselbständiger Arbeit 73
I. Begriff des Arbeitnehmers 73
II. Künstlerische Berufe als nichtselbständige Arbeit 75
III. Einkünfte der Berufssportler aus nichtselbständiger Arbeit 81
1. Sportliche Betätigung 81
a. Längerf ristige Anstellungsverhältnisse 82
b. Anstellungen von kurzer Dauer 82
IX
c. Anstellung bei einer Kapitalgesellschaft 83
2. Werbung als Arbeitnehmer 85
a. Ausrüstungsverträge 85
I b. Sonstige Werbeverträge 87
2
| S 3 DER BESCHRÄNKTEN STEUERPFLKm UNTERLIEGENDE EINKÜNFTE 89
* DER KÜNSTLER UND BERUFSSPORTLER
A. Einkünfte aus selbständiger und nichtselbständiger Arbeit 89
I. Voraussetzungen des § 49 Abs. 1 Nr. 3 und Nr. 4 EStG 89
II. Ausübung der Arbeit im Inland 90
1. Der Austibungstatbestand im allgemeinen 90
2. Bedeutung der Art der Tätigkeit 91
a. Geistige Tätigkeit 91
b. Leitende Tätigkeit 92
i
c. Passive Tätigkeit 93
d. Nachträgliche Einkünfte 96
, 3. Nebenhandlungen 97
4. Bedeutung des Erfolgsortes 98
5. Vorbereitungshandlungen 99
6. Vermarktung durch eine Kapitalgesellschaft 100
III. Verwertung der Arbeit im Inland 105
1. Problemstellung 105
2. Begriff der Verwertung i. S. d. S 49 Abs. 1 Nr. 3 u. 4. EStG 106
a. Die Auslegung durch die Finanzverwaltung 106
b. Die frühere Rechtsprechung 107
c. Änderung der Rechtsprechung 109
d. Reaktion der Finonzverwaltung 111
e. Lösungsansatze in der Literatur 111
f. Eigene Auffassung 113
aa. Einheitliche Auslegung des Verwertungsbegriffs 114
bb. Auslegung des Begriffs der Verwertung 114
cc. Ort der Verwertung 116
dd. Der Verwertende 117
X.
ee. Ergebnis 119
3. Die Verwertung künstlerischer und sportlicher Tätigkeiten 119
a. Verwertung einer freiberuflichen künstlerischen Tätigkeit 120
b. Verwertung der nichtselbständigen 122
künstlerischen Tätigkeit
c. Verwertung der nichtselbständigen 123
Tätigkeit der Berufssportler
d. Vermarktung durch eine Kapitalgesellschaft 125
IV. Abgrenzung zwischen AusUbungs- und Verwertungstatbestand 126
1. Ausübung und Verwertung der Tätigkeit im Inland 127
2. Ausübung zur Verwertung im Inland? 127
3. Einheitliche Vergütung für Auslands- 129
tätigkeit und Inlandsverwertung
4. Ergebnis 130
B. Gewerbliche Einkünfte nach $ 49 Abs. 1 Nr. 2a EStG 130
I. Allgemeine Voraussetzungen des § 49 Abs. 1 Nr. 2a EStG 130
II. Inländische Betriebstätte 131
1. Die gesetzliche Lage 131
2. Auslegung des Begriffs der Betriebstätte 133
a. Feste Geschäftseinrichtung oder Anlage 134
b. Nachhaltigkeit der Einrichtung 136
c. Verfügungsmacht über diese Einrichtung 137
d. Der Tätigkeit eines Unternehmens dienen 140
e. Unterhalten der Betriebstätte 145
3. Inländische Betriebstätten von Künstlern 145
und Berufssportlern
a. Betriebstätte durch Gastspiele, Tourneen, Konzerte 146
b. Herstellung von Graphiken, Mustern, Noten, Bildern 148
c. Film, Fernsehen, Rundfunk 148
d. Berufssportler 149
e. Betriebstätten durch Werbung 151
f. Kapitalgesellschaften als Vermittlungs- und 152
Promotion-Gesellschaften
g. Ergebnis 153
XI
III. Standiger Vertreter im Inland 153
1. Zur Geschichte des standigen Vertreters als 153
AnkUpfungsmerkmal der beschränkten Steuerpflicht
2. Auslegung des Begriffs ständiger Vertreter 154
| a. Rechtslage 154
I b. Der relevante Personenkreis 155
c. Die Stellung des Vertreters 156
d. Der Tätigkeitsbereich des Vertreters 158
e. Die Ständigkeit des Vertreters 159
3. Ständige Vertreter von Künstlern und Berufssportlern 160
IV. Auswirkungen des § 49 Abs. 2 EStG 162
1. Problematik 162
2. Historische Entwicklung vor Einfügung des § 49 Abs. 2 EStG 163
a. Die Rechtsprechung des Reichsfinanzhofes 163
b. Die Rechtsprechung des Bundesfinanzhofes 165
c. Die Meinungen in der Literatur 168
3. Die Rechtslage nach Einfügung des § 49 Abs. 2 EStG 169
a. Rechtsprechung, Literatur und Finanzverwaltung 169
b. Eigene Auf fassung 172
4. Vermarktung der Künstler und Berufssportler durch 178
ausländische Kapitalgesellschaften
C. Gewerbliche Einkünfte nach § 49 Abs. 1 Nr. 2d EStG 182
I. Gesetzliche Grundlage und Zweck der Vorschrift 182
II. Die Tatbestandsmerkmale des $ 49 Abs. 1 Nr. 2d EStG 185
1. Gewerbliche Einkünfte 185
2. Künstlerische, artistische, oder ähnliche Darbietungen 186
im Inland
a. Begriff der Darbietung 186
b. Künstlerische Darbietungen 188
c. Sportliche Darbietungen 191
d. Artistische Darbietungen 193
e. Ähnliche Darbietungen 194
f. Ort der Darbietung 197
3. Verwertung von Darbietungen im Inland 196
i
I
xn
4. Einkünfte durch Darbietung oder Verwertung 203
5. Einkünfte aus anderen Leistungen 205
a. Begriff der im Zusammenhang stehenden Leistungen 205 J
b. Leistungen im Zusammenhang mit künstlerischen 208
Darbietungen
c. Leistungen im Zusammenhang mit sportlichen Darbietungen 209 i
d. Leistungen im Zusammenhang mit artistischen 211
Darbietungen
e. Leistungen im Zusammenhang mit der Verwertung von 212
Darbietungen
6. Unabhängigkeit vom Zahlungsempfänger 212
III. Ergebnis 213 i
-i
§ 4 ERHEBUNG UND HÖHE DER STEUER 216 ]
A. Das Verfahren zur Besteuerung beschrankt steuerpflichtiger 216 I
Künstler und Berufssportler I
B. Das Steuerabzugsverfahren bei Künstlern und Berufssportlern 216 i
I. Geschichtliche Entwicklung und Bedeutung 216 1
II. Voraussetzungen des Steuerabzugs 221 I
III. Der für den Steuerabzug maßgebliche Steuersatz 224
IV. Bemeesungsgrundlage für den Steuerabzug 226 ;
V. Das Verfahren beim Steuerabzug 235
1. Entstehungszeitpunkt der Steuer 235
2. Abzug der Steuer durch den Vergütungsschuldner 236
a. Pflicht des Vergütungsschuldners 236
b. Beschränkt steuerpflichtiger Glaubiger 240
als Steuerschuldner
3. Abführung der Abzugsteuer 241
4. Anmeldung der Abzugsteuer 242
VI. Die Haftung für den Steuerabzug 244
1. Haftung des VergUtungsschuldners 244
2. Grundsatz der Akzessorietät der Haftung 246
3. ErmessensausUbung bei der Inanspruchnahme des Haftenden 248
4. Anforderung durch Haftungsbescheid 251
VII. Inanspruchnahme des Steuerschuldners 253
XIII
C. Folgen des Steuerabzugs 256
I. Die Norm des § 50 Abs. 5 Satz 1 EStG 256
II. Tatbestand und Rechtsfolgen 259
1. Voraussetzungen des § 50 Abs. 5 Satz 1 EStG 259
2. Die Konsequenz der Abgeltungswirkung 259
III. Problem der Uberbesteuerung 262
$ 5 FAZIT 267
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