Wirtschaftliche Betätigung und steuerliche Gemeinnützigkeit:
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| Format: | Abschlussarbeit Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Köln
Schmidt
1991
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| Schriftenreihe: | Rechtsordnung und Steuerwesen
13 |
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Seite
Geleitwort des Herausgebers VE
Vorwort ^
Inhaltsverzeichnis Xffl
Abkürzungsverzeichnis ^%-
Literaturverzeichnis XXIII
Einleitung ¦*¦
Erster Teil:
Steuerliche Grenzen der wirtschaftlichen Betätigung gemeinnütziger
Körperschaften
§ 1 Wirtschaftliche Betätigung und Selbstlosigkeit 7
§ 2 Ausschließlich gemeinnützige und gegenwartsnahe Zielsetzung
und wirtschaftliche Betätigung 8
Zweiter Teil:
Steuerliche Folgen wirtschaftlicher Betätigung gemeinnütziger Körper¬
schaften 113
§ 3 Die ratio legis der partiellen Steuerpflicht gemeinnütziger Körper¬
schaften 113
§4 Die partielle Steuerpflicht gemeinnütziger Körperschaften im
System der Einzelsteuergesetze 122i
§5 Der Begriff des wirtschaftlichen Geschäftsbetriebs und seine
Abgrenzung vom steuerbegünstigten Bereich 133
§6 Der Begriff der Vermögensverwaltung gemäß § 14 S. 3 AO 147
§7 Der steuerbegünstigte Zweckbetrieb 165
§ 8 Zusammenfassung der wesentlichen Ergebnisse und verfassungs¬
rechtliche Einordnung Stichwortverzeichnis XI
Inhaltsverzeichnis
Seite
Geleitwort des Herausgebers VII
Vorwort IX
Inhaltsübersicht XI
Abkürzungsverzeichnis XIX
Literaturverzeichnis XXIII
Einleitung 1
Erster Teil:
Steuerliche Grenzen der wirtschaftlichen Betätigung gemeinnützi¬
ger Körperschaften 6
§ 1 Wirtschaftliche Betätigung und Selbstlosigkeit 7
I. Die These der Rechtsprechung und herrschenden Lehre 7
1. Die Selbstlosigkeit als Grenze der wirtschaftlichen Betätigung
gemeinnütziger Körperschaften 7
2. Verfolgung eigenwirtschaftlicher Zwecke der Mitglieder 12
3. Das Verhältnis von ausschließlich gemeinnütziger Zielsetzung und
Selbstlosigkeit 13
4. Zwischenergebnis 15
II. Stellungnahme 16
1. Grundlagen 17
a) Der gemeinnützige Verbandszweck der Körperschaft 17
b) Gegenwartsnahe gemeinnützige Zielsetzung 23
c) Unmittelbarkeit 26
d) Ausschließlichkeit 30
e) Zwischenergebnis 35
2. Ausschließlich gemeinnützige und gegenwartsnahe Zielsetzung und
„eigenwirtschaftliche Zwecke 36
a) Erhöhung der eigenen Einkünfte 36
aa) Steuerbegünstigte Zweckbetriebe 36
bb) Steuerpflichtige wirtschaftliche Geschäftsbetriebe 41
cc) Vermögensverwaltung 48
b) Vermehrung des eigenen Vermögens 48
cj Eigenwirtschaftliche Zwecke der Mitglieder 50
3. Folgerungen und Gegenthese 53
a) Das Wortlautargument 56
XIII
Inhaltsverzeichnis
Seite
b) Das historische Argument 57
c) Ergebnis 63
III. Der verbleibende Regelungszweck der Selbstlosigkeit 64
1. Erweiterung des Mitgliederbegriffs 65
2. Eigenwirtschaftliche Zwecke 66
3. In erster Linie 67
4. Der doppelte Regelungszweck des § 55 Abs. 1 Nr. 1-4 AO 72
5. Das Verbot von Gewinnausschüttungen und die Verzinsung von
Gesellschafterdarlehen 74
§ 2 Ausschließlich gemeinnützige und gegenwartsnahe Zielsetzung und
wirtschaftliche Betätigung 78
I. Das Gebot der gemeinnützigen Mittelverwendung (§ 55 Abs. 1 Nr. 1
AO) als Konsequenz der verbandsmäßigen Zielsetzung 78
1. Mittel 81
2. Verwendung 82
3. Gegenwärtig 83
4. Für satzungsmäßige Zwecke 83
5. Die ratio legis des Mittel Verwendungsverbots im Rahmen der steu¬
erpflichtigen wirtschaftlichen Geschäftsbetriebe 84
a) Einlage von Mitteln zur Vermögensbildung 84
b) Verlustausgleich 85
c) Zum Verlustausgleich gemäß § 64 Abs. 2 AO 89
II. Rücklagenbildung und Fremdfinanzierung im steuerbegünstigten
Zweckbetrieb und ideellen Bereich 90
1. Betriebsmittelreserven gemäß § 58 Nr. 6 AO 91
2. Sonstige Rücklagenbildung gemäß § 58 Nr. 6 AO 91
3. Rücklagenbildung gemäß § 58 Nr. 7a AO 93
4. Fremdfinanzierung 93
5. Vermögensbildung im steuerbegünstigten Bereich 95
III. Die Grenzen steuerpflichtiger wirtschaftlicher Geschäftsbetriebe . . 97
1. Gründung 97
2. Gegenstand der Tätigkeit und Geschäftspolitik 97
a) Mittelbeschaffungsbetriebe 97
b) Betriebe zur Verwirklichung der Satzungszwecke 103
IV. Die Grenzen der Vermögensverwaltung 104
1. Vermögensbildung 104
a) Zustiftungen und ihre Behandlung im Spenden- und Erbschaft¬
steuerrecht 104
XIV
Inhaltsverzeichnis
Seite
3. Erzielung von Einnahmen und anderen wirtschaftlichen Vorteilen. 138
II. Die Abgrenzung des wirtschaftlichen Geschäftsbetriebs bei der kör¬
perschaftsteuerlichen Gewinnermittlung 142
§ 6 Der Begriff der Vermögensverwaltung gemäß § 14 S. 3 AO 147
I. Die These der herrschenden Meinung: Gleichsetzung der Vennö-
gensverwaltung im Sinne von § 14 S. 3 AO mit den Vermögens- und
Kapitaleinkünften im EStG 147
II. Stellungnahme und Gegenthese 148
III. Einzelfragen zur Abgrenzung von wirtschaftlichem Geschäftsbe¬
trieb und Vermögensverwaltung 153
1. Beteiligung an einer Personengesellschaft 153
2. Beteiligung an einer Kapitalgesellschaft 154
3. Betriebsaufspaltung 159
4. Betriebsverpachtung 160
5. Vermietung und Verpachtung von Einrichtungen und beweglichen
Gegenständen 162
6. Werbemaßnahmen und Verpachtung von Werberechten 164
§7 Der steuerbegünstigte Zweckbetrieb 165
I. Die historische Entwicklung des Zweckbetriebs in der Rechtspre¬
chung des Reichsfinanzhofs 166
II. Einheit von Verbandszweck und Geschäftsbetrieb in seiner Gesamt¬
richtung (§ 65 Nr. 1 und 2 AO) 168
1. Meinungsstand 169
2. Stellungnahme 172
III. Unvermeidbarer Wettbewerb zu nicht begünstigten Betrieben der¬
selben oder ähnlicher Art 179
1. Wettbewerb zu nicht begünstigten Betrieben derselben oder ähnli-
cherArt 179
2. Unvermeidbarkeit des Wettbewerbs 181
a) Meinungsstand 182
b) Stellungnahme 184
§ 8 Zusammenfassung der wesentlichen Ergebnisse und verfassungs¬
rechtliche Einordnung 191
I. Die wichtigsten Ergebnisse der Untersuchung 191
XVI
Inhaltsverzeichnis
Seite
II. Verfassungsrechtliche Einordnung 194
1. Steuervergünstigungen für gemeinnützige Körperschaften und Spen¬
denabzug 194
2. Ausschließlichkeitsgebot, Gegenwartsnähe und Selbstlosigkeit . . . 196
3. Die Steuerpflicht des wirtschaftlichen Geschäftsbetriebs 198
4. Steuervergünstigungen für Zweckbetriebe 200
Stichwortverzeichnis 203
XVII
Inhaltsverzeichnis
Seite
b) Einlagen der Gesellschafter 106
c) Rücklagenbildung 107
d) Ausgliederung von Geschäftsbetrieben 108
2. Geschäftspolitik im Bereich der Vermögensverwaltung 108
a) Unbewegliches Vermögen und verzinsliche Anlagen 108
b) Unternehmensbeteiligung 109
V. Zusammenfassung 111
Zweiter Teil:
Steuerliche Folgen wirtschaftlicher Betätigung gemeinnütziger Kör¬
perschaften 113
§ 3 Die ratio legis der partiellen Steuerpflicht gemeinnütziger Körper¬
schaften 113
I. Historische Entwicklung der partiellen Steuerpflicht 113
II. Der Wettbewerbsgedanke als tragende ratio legis der Einschränkung
der Steuervergünstigung 116
§ 4 Die partielle Steuerpflicht gemeinnütziger Körperschaften im
System der Einzelsteuergesetze 122
I. Die partielle Steuerpflicht und der Verzicht auf das Vorliegen einer
Gewinnerzielungsabsicht 122
1. Die partielle Körperschaftsteuerpflicht 122
a) Das historische Argument 124
b) Das systematische Argument aus § 2 Abs. 3 GewStG 125
c) Das teleologische Argument 126
2. Partielle Gewerbesteuerpflicht 131
3. Partielle Substanz-und Umsatzsteuerpflicht 131
II. Konsequenzen für die Auslegung des Begriffs wirtschaftlicher Ge¬
schäftsbetrieb 132
§ 5 Der Begriff des wirtschaftlichen Geschäftsbetriebs und seine Ab¬
grenzung vom steuerbegünstigten Bereich 133
I. Die einzelnen Begriffsmerkmale 133
1. Selbständige Tätigkeit 133
a) Selbständigkeit 133
b) Teilnahme am allgemeinen wirtschaftlichen Verkehr und Kon¬
kurrenz zu gewerblichen Anbietern 136
2. Nachhaltigkeit 137
XV
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