Steuerliche Problemstellungen bei der atypischen stillen Gesellschaft:
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Inhaltsverzeichnis
Seite:
Abkürzungsverzeichnis VI
Erster Teil
A. Einleitung l
I. Ziel der Untersuchung 1
II. Vorgehensweise 3
B. Gesellschaftsrechtliche Grundlagen der stillen Gesellschaft 5
I. Begriff und Rechtsnatur der stillen Gesellschaft 5
1. Begriff der stillen Gesellschaft 5
2. Besonderheiten im Wesen der stillen Gesellschaft 7
II. Zu den einzelnen Merkmalen der stillen Gesellschaft 10
1. Inhaber des Handelsgeschäfts 10
2. Stiller Gesellschafter 12
3. Gesellschaftsverhältnis 13
4. Beteiligung mit einer Vermögenseinlage 15
5. Gewinn und Verlustbeteiligung 21
III. Der Gestaltungsfreiraum im Recht der stillen Gesellschaft 23
IV. Darstellung der Nutzung der Möglichkeiten der
Gestaltungsfreiheit bei der stillen Gesellschaft
im Hinblick auf die Besteuerung dieser als Mitunter¬
nehmerschaft 2 6
1. Grundsätzliches 26
2. Beteiligung des stillen Gesellschafters am
Gesellschaftsvermögen 31
3. Verleihung von Geschäftsführungsbefugnissen, Weisungs
Zustimmungs und Kontrollrechten an den stillen
Gesellschafter 33
II
Seite:
V. Haftungsverhältnisse bei der atypischen stillen
Gesellschaft 35
C. Abgrenzung zwischen Gesellschafter und Mitunternehmer
besteuerung 3 3
I. Die Bedeutung von § 20 Abs. 1 Nr. 4 EStG im Hin¬
blick auf die Bestimmung einer atypischen stillen
Gesellschaft als Mitunternehmerschaft 3 8
1. Die Entwicklung von § 20 Abs. 1 Nr. 4 EStG 3 8
2. Auswirkungen für den steuerpflichtigen stillen
Gesellschafter bei einer Besteuerung nach
§ 20 Abs. 1 Nr. 4 EStG 41
II. Die steuerliche Mitunternehmerschaft als
Abgrenzungsmerkmal 4 4
1. Einkommensteuerrechtliche Problematik 4 4
2. Begriff der Mitunternehmerschaft 4 6
3. Die Bedeutung der Grundsatzentscheidung des Großen
Senates vom 25.6.1984 für die Besteuerung der
Personengesellschaften (und damit auch der
atypischen stillen Gesellschaft) 49
3.1 Vorbemerkung 4 9
3.2 Zivilrechtliches Gesellschaftsverhältnis 50
3.3 Das Verhältnis von Mitunternehmerinitiative und Mit¬
unternehmerrisiko zum Gesellschaftsrecht 53
3.4 Mitunternehmerinitiative im einzelnen 56
3.5 Mitunternehmerrisiko im einzelnen 60
III. Die Rolle des Gesamthandsvermögens bei der Untersuchung
der atypischen stillen Gesellschaft als
Mitunternehmerschaft 6 8
IV. Beurteilung der atypischen stillen Gesellschaft als Mit¬
unternehmerschaft nach dem wirtschaftlichen Gesamtbild 7 0
V. Gliederung von mitunternehmerischen atypischen stillen
Gesellschaften mit Hilfe der Kriterien Mitunternehmerrisiko
und Mitunternehmerinitiative unter Berücksichtigung
vorhandener Rechtsprechung 7 7
III
Seite:
1. Atypische stille Gesellschaften bei überwiegend
ausgeprägtem Mitunternehmerrisiko 7 7
2. Atypische stille Gesellschaften bei überwiegend
ausgeprägter Mitunternehmerinitiative 8 6
3. Für die Mitunternehmerstellung des Stillen
hinzutretende Kriterien 9 2
4. Idealfall 95
D. Gewinnermittlung bei der atypischen stillen Gesellschaft 98
I. Regelung im Gesetz 9 8
II. Theoretische Möglichkeiten der Gewinnermittlung bei der
atypischen stillen Gesellschaft 102
1. Ermittlung des Gewinnanteils des atypischen stillen
Gesellschafters durch Vermögensvergleich beim
Geschäftsinhaber 102
2. Ermittlung des Gewinnanteils des atypischen stillen
Gesellschafters durch Vermögensvergleich bei der
atypischen stillen Gesellschaft 110
2.1 Vorbemerkung 110
2.2 § 15 Abs.l Nr.2 EStG als Anknüpfungspunkt für die
Gewinnermittlung bei der atypischen
stillen Gesellschaft 113
2.3 Anteilige steuerliche Vermögenszuordnung beim
atypischen stillen Gesellschafter gemä/3 § 39 AO 114
2.4 Analoge Anwendung von § 39 Abs.2 Satz 2 AO 119
2.5 Begrenzte Steuerrechtssubjektivität der atypischen
stillen Gesellschaft 122
III. Zwischenergebnis 12 6
IV. Personenbezogene Steuervergünstigungen 12 8
V. Zeitliche Zurechnung von Gewinnanteilen des
stillen Gesellschafters 129
E. Zur Existenz von Sonderbetriebsvermögen bei der
atypischen stillen Gesellschaft 134
I. Die Bedeutung von Sonderbetriebsvermögen im Rahmen
der Mitunternehmerbesteuerung 134
IV
Seite:
II. Steuerliche Folgen aus der Behandlung von der
Gesellschaft überlassenen Wirtschaftsgüter oder gewährten
Darlehen als Sonderbetriebsvermögen 14 0
III. Sonderbetriebsvermögen des atypischen stillen
Gesellschafters 142
1. Sonderbetriebsvermögen ohne dingliche
Beteiligung am Gesellschaftsvermögen 142
2. Ablehnung der Qualifizierung der dem Handelsbetrieb
der stillen Gesellschaft überlassenen Wirtschaftsgüter
oder gewährten Darlehen als Sonderbetriebsvermögen 14 5
F. Auflösung und Beendigung der atypischen stillen
Gesellschaft ein Veräußerungstatbestand 155
G. Gewerbesteuerliche Problemstellungen bei der atypischen
stillen Gesellschaft 158
I. Gesetzliche Regelung 158
II. Die atypische stille Gesellschaft als Gewerbesteuerobjekt
bzw. Gewerbesteuersubjekt in Rechtsprechung und Literatur 160
1. Sachliche Steuerpflicht 160
2. Subjektive, persönliche Steuerpflicht 164
III. Freibetrag gemä/3 § 11 Abs. 1 Satz 3 GewStG für atypische
stille Gesellschaften 167
IV. Objektive und Subjektive Gewerbesteuerpflicht bei Gewinn¬
ermittlung auf Ebene der atypischen stillen Gesellschaft
(analog § 39 Abs. 2 Satz 2 AO) 169
H. Ausgewählte steuerrechtliche Probleme bei der
GmbH Still 174
I. Zur Qualifikation der Einkünfte des stillen
Gesellschafters bei einer vermögensverwaltenden
GmbH Still 174
1. Meinungsstand 174
2. Stellungnahme 177
V
Seite:
II. Zur Behandlung von GmbH Anteilen als Sonderbetriebsver
mögen des atypischen stillen Gesellschafters 182
1. Behandlung entsprechend der GmbH Co. KG 182
2. Beurteilung nach der Frage des wirtschaftlichen
Schwergewichts 182
3. Ablehnung der Behandlung der GmbH Anteile als
Sonderbetriebsvermögen des atypischen stillen
Gesellschafters 18 3
4. Stellungnahme 134
J. Zusammenfassung l68
Literaturverzeichnis 151
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