Steuerrechtliche Rückstellungen für Dauerschuldverhältnisse: zur Passivierung von Verpflichtungen aus Arbeitsverträgen
Gespeichert in:
| 1. Verfasser: | |
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| Format: | Abschlussarbeit Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Köln ; München [u.a.]
Heymann
1991
|
| Schriftenreihe: | Abhandlungen zum Steuer- und Abgabenrecht
5 |
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| Online-Zugang: | Inhaltsverzeichnis |
| Beschreibung: | XV, 185 S. |
| ISBN: | 3452220362 |
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Datensatz im Suchindex
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|---|---|
| adam_text | Inhalt
Vorwort V
Abkürzungen XIII
A. Einführung 1
/. Darstellung der Problematik 1
1. Steuerrechtliche und wirtschaftliche Bedeutung 1
2. Bisherige Behandlung des Problems 4
//. Rechtfertigung der Untersuchung 5
1. Ziel der Untersuchung 5
2. Gang der Untersuchung 6
B. Allgemeine Problematik der Rückstellungen in der Steuerbilanz . 7
/. Vorbemerkung 7
//. Bilanzierung zum Zweck der Einkommensbesteuerung 10
1. Zielsetzung der Steuerbilanz 10
2. Bilanzierungsgrundsätze der Steuerbilanz 11
a) Der Maßgeblichkeitsgrundsatz 12
b) Der Grundsatz der Objektivierung und Vereinfachung . 13
c) Das Vorsichtsprinzip 14
(1) Realisationsprinzip 15
(2) Nichtbilanzierung schwebender Geschäfte 16
(3) Imparitätsprinzip 19
(4) Einzelbewertung 20
d) Das Stichtagsprinzip • 22
3. Zusammenfassung 24
VII
Inhalt ¦ I
///. Begriff der Rückstellung 25
1. Rechtliche Rückstellungsbegriffe 26
2. Bilanztheoretische Rückstellungsbegriffe .• 27
3. Abgrenzung der Rückstellung von der Rücklage 30 ?
4. Zusammenfassung 31 §
IV. Voraussetzungen einer Rückstellung für Ungewisse Verbindlichkei- ^
ten i
1. Bestehen einer Verbindlichkeit 32 ;
a) Begriff der Verbindlichkeit 32 ;
b) Verursachung der Verbindlichkeit 36 ;
2. Ungewißheit des Bestands 40 ;
j , 3. Wahrscheinlichkeit der Inanspruchnahme 41 t
4. Abzinsung 43 i
5. Zusammenfassung 44 i
V. Voraussetzungen einer Rückstellung für drohende Verluste aus .,
schwebenden Geschäften 1. Tatbestandsmerkmale des schwebenden Geschäfts 47
a) Inhalt des Geschäfts 47
(1) Gegenseitiges Leistungsverhältnis 48
(2) Ebenen des Leistungsverhältnisses 49
b) Dauer des Schwebezustands 49
2. Drohen eines Verlusts 51
a) Voraussetzungen des Verlusts 53
(1) Festlegung des Bewertungsgegenstands 54
(a) Umfang des gegenseitigen Leistungsverhältnisses 54
(b) Maßgebliche Leistungsebene 55
(2) Festlegung des Bewertungsmaßstabs und Bewertung 56
(a) Marktorientierte Bewertung 56
(b) Fehlende Bewertungsmöglichkeit 58
(aa) Unzulässigkeit der Bewertung 58
(bb) Unmöglichkeit der Bewertung 59
(3) Saldierung 62
b) Drohen des Verlusts . 62
(1) Verursachung des Verlusts 63
(2) Wahrscheinlichkeit des Eintritts 63
3. Abzinsung 64
4. Zusammenfassung 64
VIII ;
Inhalt
C. Rückstellungen in der Steuerbilanz bei Dauerschuldverhältnissen 67
/. Rückstellung für drohende Verluste aus schwebenden Geschäf-
60
ten
1. Zulässigkeit der Verlustrückstellung im Dauerschuldverhält¬
nis 68
2. Das Dauerschuldverhältnis als schwebendes Geschäft 69
a) Das Dauerschuldverhältnis als gegenseitiger Austauschver¬
trag 69
(1) Wesensmerkmale des Dauerschuldverhältnisses ... 69
(2) Erscheinungsformen und Abgrenzung 71
(3) Inhalt des Dauerschuldverhältnisses 73
(a) Gegenseitiges Leistungsverhältnis 73
(aa) Stammleistung und Einzelleistung 74
(bb) Verhältnis von Stammleistung zu Einzellei¬
stung 75
(cc) Gegenseitigkeit der Leistungen 76
(b) Ebenen des Leistungsverhältnisses 77
(4) Ergebnis 77
b) Der Schwebezustand im Dauerschuldverhältnis 77
(1) Erfüllung im Dauerschuldverhältnis 77
(a) Erfüllung der Einzelleistungspflichten 78
(b) Erfüllung der Stammleistungspflichten 78
(2) Primäre Leistung 79
(3) Ergebnis 79
3. Drohen eines Verlusts im Dauerschuldverhältnis 80
a) Voraussetzungen des Verlusts 80
(1) Bewertungsgegenstand 80
(2) Bewertungszeitraum 82
(a) Zukunftsbetrachtung 82
(b) Ganzheitsbetrachtung 83
(c) Stellungnahme 84
(aa) Kritik an der Zukunftsbetrachtung 84
(bb) Maßgeblichkeit des Bewertungsgegenstands 85
(3) Ergebnis 86
b) Drohen des Verlusts 86
4. Abzinsung 86
5. Zusammenfassung 87
//. Rückstellung für Ungewisse Verbindlichkeiten 89
1. Selbständige Verbindlichkeiten 89
IX
Inhalt 2. Erfüllungsrückstände 90
a) Begriff des Erfüllungsrückstands 90
b) Verbindlichkeitscharakter 91
3. Abzinsung 1
4. Zusammenfassung 94
D. Rückstellungen im Bereich von Arbeitsverhältnissen 95 !
/. Allgemeiner Leistttngsaustauscb im Arbeitsverhältnis 96 ,
1. Rückstellungen für Lohnzahlungen - Grundsätze des Arbeits- i
Verhältnisses 96 j
a) Rückstellung für drohende Verluste aus schwebenden Ge- {
Schäften 96 }
(1) Arbeitsverhältnis als schwebendes Geschäft 96
(2) Drohen eines Verlusts aus dem Arbeitsverhältnis 98
(a) Bewertbarkeit der menschlichen Arbeitsleistung 99
(b) Feststellung eines Verpflichtungsüberschusses .102
b) Rückstellung für Ungewisse Verbindlichkeiten 102
c) Ergebnis 103
2. Rückstellungen für gesetzliche Urlaubsgewährung 103
a) Rückstellung für Ungewisse Verbindlichkeiten 104
b) Ergebnis 106
3. Rückstellungen für gesetzliche Lohnfortzahlungen im Krank¬
heitsfall 107
a) Rückstellung für drohende Verluste aus schwebenden Ge¬
schäften 107
b) Rückstellung für Ungewisse Verbindlichkeiten 109
c) Ergebnis 110
//. Besondere Gruppen von Arbeitnehmern 111
1. Rückstellungen für Ausbildungsverhältnisse 111
a) Rückstellung für drohende Verluste aus schwebenden Ge¬
schäften 112
(1) Verlustgeeignetheit von Ausbildungsverhältnissen . 112
(2) Feststellung eines Verpflichtungsüberschusses 115
b) Ergebnis 117
2. Rückstellungen für die Beschäftigung von Frauen im gebährf ä-
higen Alter , j
X
,, , , . : l
¦•¦ ¦ • ¦. ;,:-h.j ,k ~ - .jv.is.;;-!»?1! .1: ;,t,*!**;• ! s
Inhalt V. Abfindungen bei der arbeitgeberseitigen Beendigung von Arbeits- 5Q !
Verhältnissen . l
1. Kündigungsbedingte Abfindungen nach dem Kündigungs- ;
schutzgesetz 150 j
a) Rückstellung für Ungewisse Verbindlichkeiten 152
b) Ergebnis 153
2. Kündigungsbedingte Abfindungen in Sozialplänen 153
a) Rückstellung für Ungewisse Verbindlichkeiten 155
b) Ergebnis 157
VI. Schlußbemerkung 158
Literatur 161
Rechtsprechungsregister 179
Stichwortregister 183
xn
Inhalt
a) Rückstellung für drohende Verluste aus schwebenden Ge¬
schäften 118
b) Rückstellung für Ungewisse Verbindlichkeiten 120
c) Ergebnis 120
3. Rückstellungen für die Beschäftigung von Schwerbehinderten 120
a) Belastung durch Schwerbehinderteneigenschaft 121
b) Ergebnis 122
///. Sonderzuwendungen 123
1. Rückstellungen für Gratifikationen 123
a) Rückstellung für Ungewisse Verbindlichkeiten 124
b) Ergebnis 126
2. Rückstellungen für Urlaubs- und Weihnachtsgeld 126
a) Rückstellung für Ungewisse Verbindlichkeiten 127
b) Ergebnis 128
3. Rückstellungen für Jubiläumszuwendungen 129
a) Rückstellung für Ungewisse Verbindlichkeiten 130
(1) Rechtslage vor dem Steuerreformgesetz 1990 130
(2) Rechtslage unter Geltung des Steuerreformgesetzes
1990 133
b) Abzinsung 134
c) Ergebnis 136
IV. Sonderregelungen für ältere Arbeitnehmer 137
1. Rückstellungen für Pensions- und Vorruhestandsverpflichtun¬
gen 137
a) Rückstellung für Ungewisse Verbindlichkeiten 140
(1) Pensionsverpflichtungen 140
(2) Vorruhestandsverpflichtungen 142
b) Abzinsung 143
c) Ergebnis 144
2. Rückstellungen für Verdienstsicherung und Altersfreizeit . . 144
a) Rückstellung für drohende Verluste aus schwebenden Ge¬
schäften 145
(1) Verdienstsicherung 146
(2) Altersfreizeit 147
b) Rückstellung für Ungewisse Verbindlichkeiten 148
(1) Verdienstsicherung 148
(2) Altersfreizeit 149
c) Ergebnis 149
XI
|
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