Steuerfreies Existenzminimum sowie Ehegatten- und Familienbesteuerung in den USA: mit Schlußfolgerungen aus der historischen Entwicklung und dem Stand der amerikanischen Diskussion für die Einkommensbesteuerung in den USA und der Bundesrepublik Deutschland
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1990
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Inhaltsverzeichnis
Abkürzungsverzeichnis XI
I. Vorbemerkung 1
n. Freistellung eines Existenzminimums von der Besteuerung 3
A. Einleitung 3
B. Grundfreibetrag oder Steuerbetragsermäßigung 3
C. Theorie der Freibeträge 9
1. Befreiung der Armen von der Besteuerung 9
2. Freibeträge und steuerliche Leistungsfähigkeit 11
2.1. Berücksichtigung eines Existenzminimums 11
2.1.1. Allgemeiner Grundfreibetrag 11
2.1.2. Grundfreibetragsarten 12
2.1.3. Beurteilungskriterien für Grundfreibeträge 13
2.1.4. Verhältnis der vier Typen von Grundfreibeträgen
zueinander 13
2.1.5. Wahl des Grundfreibetrags 17
2.2. Differenzierung nach Familiengröße 19
3. Steigerung der Progressivität des Steuersystems 20
D. Steuerfreies Existenzminimum Ein historischer Abriß der
Entwicklung in den U.S.A 21
E. Steuerfreies Existenzminimum für Einzelpersonen nach dem
Tax Reform Act of 1986 28
1. Allowance of deductions for personal exemptions, I.R.C. § 151 28
2. Standard deduction, I.R.C. § 63 (c) 28
2.1. Standard deduction Teil der taxable income Definition 28
2.2. Kritik der Standard deduction 30
F. Zusammenfassung 33
HL. Ehegattenbesteuerung 35 I
1
A. Das ideale Steuersystem 35 T
B. Einkommensbesteuerung und der Einfluß des Familienstands im ¦ a
Laufeder Zeit 37 I
1. 1913 bis 1947 37 l Wm
1.1. Getrennte Veranlagung 37 |
1.2. Übertragung von Einkünften Lucas v. Earl 38 1
1.3. Die bestimmung des Familienstands im Internal Revenue m *
Code durch das Recht der Einzelstaaten 41 |
1.4. Legislative Initiativen zur Lösung des ¦
Ehegattenbesteuerungsimbroglios 45 ]l
1.4.1. Besteuerung des Gütergemeinschaftseinkommens beim ^^
Ehegatten mit den Verwaltungs und Kontrollrechten . I _
oder beim Verdiener 45 |
1.4.2. Versuche einer obligatorischen Zusammenveranlagung —W^
in allen Einzelstaaten 47 |
1.4.3. Aktionen der Einzelstaaten 48 1
2. 1948 bis 1970 49 ——J
2.1. Einführung des Splittings für Ehegatten 49 |
2.2. Alleinstehende mit Unterhaltsverpflichtungen und ¦ 1
Gnadensplitting 53 ß
2.3. Steuerstrafe für Alleinstehende ohne Unterhalts V*
Verpflichtungen 55 I ^
3. 1971 bis 1987 57 I
3.1. Der Tax Reform Act of 1969 57 fF*
3.2. Steuerstrafe für Verheiratete 59 [
3.3. Vermeidung durch Scheidung 63 1
3.4. Statusquo 64 ß
C. Die Kritik an der Ehegattenbesteuerung 65 |
1. Vergleich zwischen Einzelpersonen, Einverdiener und ¦ ¦»
Doppelverdienerehepaaren 65 __
2. Besteuerung ohne Berücksichtigung des Familienstands 67 ^?
3. Erschwerung der Partizipation am Arbeitsmarkt 68 | _
D. Eine theoretisch fundierte und in sich geschlossene Ehegatten I
besteuerung eine unlösbare Forderung? 69 ~~^W
1. Problemstellung 69 X
2. Wahl des zugrundeliegenden Steuersubjekts Individuum oder 1
Gemeinschaft der Ehegatten 71 —«r
2.1. Steuerliche Leistungsfähigkeit, horizontale und vertikale W
Steuergerechtigkeit 71 I ¦¦
2.2. Festlegung des Steuersubjekts 73 ^|
3. Die Forderung nach einem familienstandsneutralen System 77 Wr
4. Einkommenszurechnung und Familienstand 78 | _
4.1. Einkommenssplitting für Ehepartner 78 I
4.2. Vorzug der Ehe gegenüber anderen Lebensgemeinschaften bei pr
Einkommenszurechnung 80 T
4.3. Rechtsfolgen der Eheschließung als Bestimmungsfaktor für • 1
Einkommenszurechnung 80 Jf
4.3.1. Gesetzliche Bestimmungen und Ehevertrag 80 ~ T~T
4.3.2. Entscheidungen des U.S. Supreme Courts und einzel __ I •¦
staatliche Regelungen Das amerikanische Dilemma 81 1
4.3.3. Ehelicher Güterstand und Einkommenszurechnung i BF
in der Bundesrepublik Deutschland 82 | _
ZT,
VII
5. Ermittlung der Einkommensteuerbemessungsgrundlage bei
Ehegatten 84
5.1. Gesetzliche Unterhaltspflicht 84
5.2. Haushaltsersparnis 85
5.3. Wert der Arbeit im eigenen Haushalt 87
5.4. Kinderbetreuungskosten Erwerbsaufwendungen bei
Doppelverdienerehepaaren? 96
5.4.1. Historischer Überblick 96
5.4.2. Ausgaben der privaten Lebensführung oder
Erwerbsaufwendungen? 98
5.5. Berücksichtigung von Familienlasten nach dem
Einkommensteuergesetz in der Bundesrepublik Deutschland ... 101
6. Effizienz des Steuersystems und Ehegattenbesteuerung 107
7. Einkommensteuerliche Konsequenzen aus Ehescheidung oder
dauerndem Getrenntleben 109
7.1. Rückblick 109
7.2. Realsplitting für geschiedene oder dauernd getrenntlebende
Ehegatten 110
8. Ergebnis 112
IV. Familienbesteuerung 115
A. Eltern und Kinder 115
B. Behandlung von Einkünften und Kapitalvermögen der Kinder 115
C. Freibetrag für Aufwendungen zum Kindesunterhalt 117
D. Limitierter Kinderfreibetrag oder Abzug in Höhe der tatsächlichen
Unterhaltsaufwendungen 118
E. Ergebnis 119
Literaturverzeichnis 121
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