Steuergestaltung durch Umwandlung:
Gespeichert in:
| 1. Verfasser: | |
|---|---|
| Format: | Abschlussarbeit Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Herne [u.a.]
Verl. Neue Wirtschafts-Briefe
1990
|
| Schlagworte: | |
| Online-Zugang: | Inhaltsverzeichnis |
| Beschreibung: | XIX, 415 S. |
| ISBN: | 3482447810 |
Internformat
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|---|---|
| adam_text | Inhaltsübersicht VII
Inhaltsübersicht
1. Teil: Steuersystematische Grundlagen
/. Kapitel: Umwandlung als umfassender Begriff für Rechtsform und Rechts¬
organisationsänderungen aller Art 1
2. Kapitel: Einordnung der Umwandlung in die Systematik des Ertragsteuer¬
rechts 4
A. Darstellung der drei Grundauffassungen 4
B. Vereinbarkeit der drei Grundauffassungen mit dem geltenden Steuerrecht. . 17
C. Stellungnahme zur Rechtslage und eigene Auffassung 49
3. Kapitel: Einordnung der Umwandlung in die Systematik des Umsatz und
Grunderwerbsteuerrechts 52
A. Umsatzsteuer 52
B. Grunderwerbsteuer 55
4. Kapitel: Verzicht auf die Besteuerung des Umwandlungsgewinns 57
A. Teleologische Reduktion oderTatbestandsnegierung 57
B. Voraussetzungen für die Sicherstellung der Besteuerung der stillen Reser¬
ven 59
5. Kapitel: Bedeutung und Problematik von Umwandlungsentscheidungen aus
steuerlicher Sicht 91
A. Umwandlung als existenzgefährdender Geschäftsvorfall 91
B. Umwandlung als schlecht strukturiertes Entscheidungsproblem 95
C. Systematisierung der Handlungsalternativen bei Umwandlungsentschei¬
dungen 99
D. Grenzen der Gestaltungsmöglichkeiten 101
2. Teil: Ausgliederung
/. Kapitel: Tatbestand der Ausgliederung 103
2. Kapitel: Durchführung der Ausgliederung unter Einschaltung von Auffang¬
gesellschaften 105
A. Begriff der Auffanggesellschaft 105
B. Gesellschaftsrechtliche Erscheinungsformen der Auffang GmbH Co.
KG 106
C Eignung der GmbH Co. KG als Auffanggesellschaft 109
— ^. Kapitel: Rechtsgrundlagen für die erfolgsneutrale Durchführung der Aus¬
gliederung 112
^A. Ausgliederungvon Betrieben,Teilbetrieben und Mitunternehmeranteilen . 112
B. AusgliederungeinzelnerWirtschaftsgüter 114
(£j 4. Kapitel: Steuerpolitische Ziele der Ausgliederung 120
^A. Erlangung der Vergünstigungen für kleine Unternehmen 120
—^B. Erlangung der gewerbesteuerlichen Freistellung für Vferäufierungsgewinne . 121
VIII Inhaltsübersicht ;
C. Erlangung der erweiterten Kürzung für Grundstiicksvenvaltungsunterneh
men 127
D. Erlangung der Tarifermäßigung des § 34 EStG und Optimierung der
Veräußerungsgewinnbesteuerung 133 ,
5. Kapitel: Kritische Würdigung der Gestaltungsspielräume 135
3. Teil: Einbringung in eine Kapitalgesellschaft
/. Kapitel: Tatbestand und Rechtsfolgen der Einbringung im Überblick 138
2. Kapitel: Erfolgsneutrale Durchführung der Einbringung 140 .
A. Vorbereitende Gestaltungsmöglichkeiten 140
B. Gestaltungsmöglichkeiten im eigentlichen Umwandlungsakt 170 J
C. Gestaltungsmöglichkeiten nach erfolgter Umwandlung 216
3. Kapitel: Erfolgswirksame Einbringung 222
A. Zivilrechtliche Form der Vermögensübertragung 222 i
B. Vorteilhaftigkeit der erfolgswirksamen Einbringung 232 I
C. Gestaltungsspielräume bei erfolgswirksamer Einbringung 242
4. Kapitel: Würdigung der Einbringungsvorschriften 251 I
4. Teil: Umwandlung von Kapitalgesellschaften in Personemintemehmen
1. Kapitel: Zivilrechtliche Möglichkeiten der Umwandlung 254
2. Kapitel: Umwandlung in Personenunternehmen als steuerpolitische Hand¬
lungsalternative 256
3. Kapitel: Vorbereitende Gestaltungsmaßnahmen 261
A. Abfindung von Minderheitsgesellschaftern 261
B. Einlage einer hundertprozentigen Beteiligung in das Betriebsvermögen . . . 264
C. Vorabveräußerung der Anteile der umzuwandelnden Kapitalgesellschaft . . 272
D. Vorabausschüttung des verwendbaren Eigenkapitals 282
E. Erhaltung, Nachholung, Aufstockung oder Übertragung von Pensionsrück ;.
Stellungen 292
R Vorabveräußerung von Betriebsvermögen der umzuwandelnden Kapital¬
gesellschaft 302
4. Kapitel: Maßnahmen im Umwandlungszeitpunkt 307
A. Wahl zwischen Umwandlung und Liquidation 307
B. Umwandlungskosten 310
5. Kapitel: Vorschlag zur Neuregelung der Umwandlung von Kapital in Perso¬
nengesellschaften 315
A. Problemstellung 315 I
B. Erfolgswirksame Umwandlung 316 I
C. Erfolgsneutrale Umwandlung 319
; Inhaltsübersicht IX
5. Teil: Verschmelzung von Kapitalgesellschaften
/. Kapitel: Tatbestand der Verschmelzung von Kapitalgesellschaften 321
2. Kapitel: Verschmelzung als Instrument der Steuerpolitik 323
3. Kapitel: Gestaltungsspielräume bei erfolgsneutraler Verschmelzung 326
A. Vermeidung des Übertragungsgewinns 326
B. Vorabausschüttung zurVermeidung eines Beteiligungskorrekturgewinns . . 331
C. Vermeidung von Umwandlungsfolgegewinnen 334
D. Umsatz und Verkehrsteuern 336
E. Umwandlungszeitpunkt 338
4. Kapitel: Erfolgswirksame Verschmelzung 342
5. Kapitel: Würdigung der Verschmelzungsvorschriften 346
6. Teil: Realteilung und Spaltung
/. Kapitel: Entscheidungsspielräume bei der Realteilung von Personengesell¬
schaften 348
A. Tatbestand und Rechtsfolgen der Realteilung im Überblick 348
B. Vorbereitende Gestaltungsmaßnahmen bei erfolgsneutraler Realteilung
zurVermeidung von Ausgleichszahlungen 352
C. Vorteilhaftigkeit der erfolgswirksamen Realteilung 354
D. Kritische Stellungnahme 357
2. Kapitel: Spaltung von Kapitalgesellschaften 361
A. Tatbestand der Spaltung 361
B. Personen und beteiligungsidentische Spaltung 366
C. Gesellschaftertrennende Spaltung 372
D. Gestaltungsspielräume bei der Aufteilung des verwendbaren Eigenkapitals . 379
Inhaltsverzeichnis XI
Inhaltsverzeichnis
1. Teil: Steuersystematische Grundlagen
1. Kapitel: Umwandlung als umfassender Begriff für Rechtsform und Rechts¬
organisationsänderungen aller Art 1
2. Kapitel: Einordnung der Umwandlung in die Systematik des Ertragsteuer¬
rechts 4
A. Darstellung der drei Grundauffassungen 4
I. Tauschtheorie 4
II. Organisationsakttheorie 11
III. Betriebsaufgabetheorie 14
B. Vereinbarkeit der drei Grundauffassungen mit dem geltenden Steuerrecht. . 17
I. Begründbarkeit des Verzichts auf Gewinnrealisierung 17
II. Gründung und Auflösung von Kapitalgesellschaften 22
a. Einbringung in eine Kapitalgesellschaft 22
1. Problemstellung 22
2. Rechtsfolgen bei der übernehmenden Kapitalgesellschaft .... 23
2.1 Qualifizierung des Einlagevorganges 23
2.2 Bewertung der eingelegten Wirtschaftsgüter 24
3. Beurteilung des Anteilserwerbs beim einbringenden Gesell¬
schafter 29
3.1 Geltende Rechtslage 29
3.2 Besteuerungslücken 31
3.3 Lösungsvorschlag 32
3.3.1 Ersterwerb von Anteilsrechten als originärer Erwerb .. 32
3.3.2 Konsequenzen für die geltende Rechtslage 36
3.3.2.1 Umfang der Herstellungskosten der Anteilsrechte ... 36
3.3.2.2 Abgrenzung zum Erhaltungsaufwand 38
3.3.2.3 Spekulationsgeschäfte 39
b. Liquidation von Kapitalgesellschaften 40
III. Gründung und Auflösung von Personengesellschaften 42
a. Einbringung in Personengesellschaften 42
b. Realteilung von Personengesellschaften 47
C. Stellungnahme zur Rechtslage und eigene Auffassung 49
3. Kapitel: Einordnung der Umwandlung in die Systematik des Umsatz und
Grunderwerbsteaerredits 52
A. Umsatzsteuer 52
B. Grunderwerbsteuer 55
XII Inhaltsverzeichnis
4. Kapitel: Verzicht auf die Besteuerung des Umwandlungsgewinns 57
A. Teleologische Reduktion oderTatbestandsnegierung 57
B. Voraussetzungen für die Sicherstellung der Besteuerung der stillen Re¬
serven 59
I. Mengenmäßige Sicherstellung der Besteuerung der stillen Reserven . . 59
a. Einkommensteuerliche Sicherstellung der Besteuerung der stillen
Reserven 59
1. Sicherstellung auf der Ebene des Betriebes 59
2. Sicherstellung auf der Ebene der Gesellschafter 61
b. Gewerbesteuerliche Sicherstellung 63
II. Personenidentische Sicherstellung der Besteuerung der stillen Re¬
serven 66 ;
a. Ableitung des Prinzips der Personenidentität stiller Reserven aus
dem Subjektsteuerprinzip 66
b. Bestätigung des Prinzips der Personenidentität durch § 6b EStG .. 70
c. Gesetzlich geregelte Ausnahmen vom Prinzip der Personenidenti¬
tät stiller Reserven 72
1. Ausnahmen bei unentgeltlicher Übertragung 72
2. Anwendbarkeit des § 7 Abs. 1 EStDV auf Umwandlungsvor¬
gänge 73
d. Sicherstellung der Personenidentität der stillen Reserven im Um¬
wandlungssteuergesetz 74
1. Bedeutung der Fragestellung 74
2. Sicherstellung bei der Einbringung in eine Personengesellschaft 75
2.1 Zwangzur Aufstellung von Ergänzungsbilanzen 75 ¦
2.2 Unzulässigkeit der Kapitalkontenanpassung 77
3. Sicherstellung bei der Einbringung in eine Kapitalgesellschaft.. 80
e. Durchbrechungen des Prinzips der Personenidentität stiller Re¬
serven 82
1. Unentgeltliche Übertragung von Sonderbetriebsvermögen ... 82
2. Realteilung von Personengesellschaften 83
3. Vermögensübertragung bei echter Betriebsaufspaltung 85
3.1 Voraussetzungen und steuerpolitische Bedeutung der
echten Betriebsaufspaltung 85
3.2 Vermögensübertragungen zwischen Besitz und Be¬
triebskapitalgesellschaft 86
3.2.1 Vermögensübertragung bei Personen und Beteili¬
gungsidentität 86
3.2.2 Vermögensübertragung bei fehlender Beteiligungs¬
identität 89
3.2.3 Vermögensübertragung bei fehlender Personeniden¬
tität 89
f. Zusammenfassung der gewonnenen Erkenntnisse 91
i
Inhaltsverzeichnis XIII
5. Kapitel: Bedeutung und Problematik von Umwandlungsentscheidungen
aus steuerlicher Sicht 91
A. Umwandlung als existenzgefährdender Geschäftsvorfall 91
B. Umwandlung als schlecht strukturiertes Entscheidungsproblem 95
C. Systematisierung der Handlungsalternativen bei Umwandlungsentschei¬
dungen 99
D. Grenzen der Gestaltungsmöglichkeiten 101
2. Teil: Ausgliederung
1. Kapitel: Tatbestand der Ausgliederung 103
2. Kapitel: Durchführung der Ausgliederung unter Einschaltung von Auffang¬
gesellschaften 105
A. Begriff der Auffanggesellschaft 105
B. Gesellschaftsrechtliche Erscheinungsformen der Auffang GmbH Co.
KG 106
I. Muß oder sollkaufmännische GmbH Co. KG 106
II. GmbH Co. KG kraft Fiktion nach § 5 HGB 107
III. Eingetragene und nicht eingetragene Rechtsschein KG 108
C Eignung der GmbH Co. KG als Auffanggesellschaft 109
I. Qualifizierung als gewerblich geprägte Personengesellschaft 109
II. Anerkennung von Rücküberlassungen 111
3. Kapitel: Rechtsgrundlagen für die erfolgsneutrale Durchführung der Aus¬
gliederung 112
A. Ausgliederung von Betrieben, Teilbetrieben und Mitunternehmeranteilen . 112
B. Ausgliederung einzelner Wirtschaftsgüter 114
I. Ausgliederung auf eine Personengesellschaft 114
II. Ausgliederung auf eine Kapitalgesellschaft 114
a. Unmittelbare Ausgliederung 114
b. Zwischeneinbringung in eine Personengesellschaft 115
c. Anwendung der Betriebsaufspaltungsgnindsätze 116
4. Kapitel: Steuerpolitisclie Ziele der AusgHederung 120
A. Erlangung der Vergünstigungen für kleine Unternehmen 120
B. Erlangung der gewerbesteuerlichen Freistellungfür Veräußerungsgewinne . 121
I. Gewerbesteuervorteil bei Betriebs und Teilbetriebsveräußerungen . . 121
a. Verkauf von Mitunternehmeranteilen durch Kapitalgesellschaften . 121
XIV Inhaltsverzeichnis
b. Verkauf einbringungsgeborener Mitunternehmeranteile durch
Kapitalgesellschaften 122
c. Stellungnahme zur unterschiedlichen Behandlung einbringungsge¬
borener und nicht einbringungsgeborener Mitunternehmeranteile . 123
II. Gewerbesteuervorteil bei Veräußerung einzelner Wirtschaftsgüter . . . 125
III. Mißbrauch von Gestaltungsmöglichkeiten 125
C. Erlangung der erweiterten Kürzung für Grundstücksverwaltungsunter¬
nehmen 127
I. Ausgliederung des fremdvermieteten Grundbesitzes 127
II. Ausgliederung des eigenbetrieblich genutzten Grundbesitzes 130
D. Erlangung der Tarifermäßigung des § 34 EStG und Optimierung der
Veräußerungsgewinnbesteuerung 133
5. Kapitel: Kritische Würdigung der Gestaltungsspielräume 135
3. Teil: Einbringung in eine Kapitalgesellschaft ;
1. Kapitel: Tatbestand und Rechtsfolgen der Einbringung im Überblick 138 1
I
2. Kapitel: Erfolgsneutrale Durchführung der Einbringung 140 f
A. Vorbereitende Gestaltungsmöglichkeiten 140 {
I. Maßnahmen zur Sicherstellung der Erfolgsneutralität 140 j
a. Vermeidung von Gewinnrealisierungen im Sonderbetriebsver j
mögen 140 j
1. Gewinnrealisierungsproblematik 140 j
1.1 Zurückbehaltung nicht wesentlicher Betriebsgrund i
lagen 141 !
1.2 Zurückbehaltung wesentlicher Betriebsgrundlagen . . . 142 ;
2. Gestaltungen zur Vermeidung der Gewinnrealisierung 145
2.1 Einlage in das Gesamthandsvermögen 145 i
2.2 Einbringung in zwei Stufen 146
2.3 Verpachtung an die aufnehmende Gesellschaft 147
2.4 Übertragung in ein anderes Betriebsvermögen 150
b. Vermeidung von Gewinnrealisierungen bei der Einbringung durch
im Ausland ansässige Personen 152
1. Gewinnrealisierungsproblematik 152
1.1 Gewinnrealisierung bei beschränkt Steuerpflichtigen . 153
1.2 Gewinnrealisierung bei unbeschränkt Steuerpflich¬
tigen . 154
2. Gestaltungen zur Vermeidung der Gewinnrealisierung 156
2.1 Einlage der einbringungsgeborenen Anteile in ein
anderes Betriebsvermögen 156 j
2.2 Realteilung vor Umwandlung 157 1
I
Inhaltsverzeichnis XV
II. Maßnahmen zur Optimierung der zukünftigen Besteuerung 158
a. Verzicht des Einbringenden auf Pensionszusagen 158
b. Aufstockung der Buchwerte ausländischer Betriebstätten 162
c. Zurückbehaltung von Grundbesitz 166
1. Einbringung als grunderwerbsteuerbarer Vorgang 166
1.1 Grundstücksübertragung 166
1.2 Anteilsvereinigung 167
2. Vermeidung der Grunderwerbsteuer durch Ausgliederung von
Grundbesitz 168
B. Gestaltungsmöglichkeiten im eigentlichen Umwandlungsakt 170
I. Form der Gewährung neuer Anteile 170
II. Umfang der Anteilsgewährung 172
r=~? ^i. Wahl des Handelsbilanzansatzes 172
S 1. Unmaßgeblichkeit zwingender handelsrechtlicher Vorschriften . 172
2. Handelsrechtliches Bewertungswahlrecht und umgekehrte
Maßgeblichkeit 173
b. Minimierung der Gesellschaftsteuer durch Gewährung anderer
Wirtschaftsgüter 177
1. Rechtsfolgen der Gewährung anderer Wirtschaftsgüter 177
2. Darlehensgewährung 178
2.1 Form der Darlehensgewährung 178
2.2 Zivilrechtliche Wirksamkeit der Darlehensgewährung . 179
2.3 Bewertung zinsloser Darlehen 180
2.4 Bilanzierungsprobleme 182
III. Vermeidung einbringungsgeborener Anteile durch Bargründung mit
anschließender Sacheinlage 183
a. Möglicher Gestaltungsspielraum 183
b. Auffassung der Finanzverwaltung 186
c. Auffassung von Widmann 187
d. Umqualifizierung der Altanteile 188
e. Auffassung des Bundesfinanzhofes 189
f. Stellungnahme 190
g. Lösungsvorschlag de lege ferenda 192
IV. Stückelung der neuen Anteile 193
V. Tragung der Umwandlungskosten 195
a. Begriff der Umwandlungskosten 195
b. Steuerliche Gründe für die Kostentragung durch die Gesellschaft . 196
c. Voraussetzungen der steuerlichen Anerkennung der Kostentra
gungsvereinbarung 197
d. Folgen der Nichtanerkennung der Kostentragungsvereinbarung . . 198
VI. Wirksame Übertragung aller Betriebsschulden 199
VII. Umwandlungszeitpunkt 201
a. Gestaltungsspielraum 201
b. Voraussetzungen des Rückbeziehungswahlrechts 202
c. Gesichtspunkte für die Wahl des optimalen Umwandlungszeit¬
punktes 204
XVI Inhaltsverzeichnis
1. Gewerbeertragsteuer 204
1.1 Rückwirkende Anerkennung von Leistungsbezie¬
hungen 204
1.2 Schachtelprivilegien 208
2. Vermögensteuer 210
VIII. Wirtschaftsjahr 211
IX. Verzicht auf Umsatzsteuerbefreiung 214
C. Gestaltungsmöglichkeiten nach erfolgter Umwandlung 216
I. Antrag auf Besteuerung 216
II. Ordentliche Kapitalerhöhung 220
3. Kapitel: Erfolgswirksame Einbringung 222
A. Zivilrechtliche Form der Vermögensübertragung 222
I. Grundsätzliche Vorteilhaftigkeit der Einbringung gegen Gewährung
neuer Anteile 222
II. Besonderheiten bei der Umwandlung der GmbH Co. KG 226
a. Vorteilhaftigkeit des klassischen Anwachsungsmodells 227
b. Erweitertes Anwachsungsmodell 230
c. Stellungnahme 231
B. Vorteilhaftigkeit der erfolgswirksamen Einbringung 232
I. Zweischneidigkeit der Gewinnrealisierung 232
II. Zwischenwertansatz als beste Lösung nach altem Recht 234
III. Teilwertansatz als beste Lösung nach neuem Recht 235
a. Be und entlastende Faktoren der Geschäftswertrealisation 235
b. Quantifizierung der Realisierungsentscheidung 238
C. Gestaltungsspielräume bei erfolgswirksamer Einbringung 242
I. Verteilung der Gewinnrealisierung über mehrere Veranlagungszeit¬
räume 242
a. Begrenzung der Gewinnrealisierung als Gestaltungsziel 242
b. Steuerung der Gewinnrealisierung durch Einbringung von Bruch¬
teilen von Mitunternehmeranteilen 243
1. Zulässigkeit der Einbringung von Bruchteilen eines Mitunter¬
nehmeranteils 243
2. Zeitliche Erfassung des Einbringungsgewinns bei abweichen¬
dem Wirtschaftsjahr 244
3. Einbringung von Bruchteilen an freiberuflich tätigen Mitunter¬
nehmerschaften 246
II. Erlangung der Stundungsmöglichkeit 248
III. Sonstige Gestaltungsspielräume 250
4. Kapitel: Würdigung der Einbringungsvorschriften 251
4. Teil: Umwandlung von Kapitalgesellschaften
in Personenanternehinen
1. Kapitel: ZmlrechtBckeMögbcUeiten der Umwandlung 254
j
I
Inhaltsverzeichnis XVII
2. Kapitel: Umwandlung in Personenunternehmen als steuerpolitische Hand
lungsalternative 256
3. Kapitel: Vorbereitende Gestaltungsmaßnahmen 261
A. Abfindung von Minderheitsgesellschaftern 261
B. Einlage einer hundertprozentigen Beteiligung in das Betriebsvermögen . . . 264
I. Umwandlung auf den Alleingesellschafter bei privat gehaltener Be¬
teiligung 264
II. Umwandlung auf den Alleingesellschafter bei betrieblich gehaltener
Beteiligung 264
III. Stellungnahme 267
C. Vorabveräußerung der Anteile der umzuwandelnden Kapitalgesellschaft . . 272
I. Steuerpolitische Zielsetzung 272
a. Vorabveräußerung zur Erlangung der Tarifermäßigung des § 34
EStG 272
1. Vorteilhaftigkeit der Vorabveräußerung bei fehlendem ver¬
wendbaren Eigenkapital 272
1.1 Geltende Rechtslage 272
1.2 Stellungnahme zur Nichtabzugsfähigkeit des Übernah¬
meverlustes 275
2. Vorteilhaftigkeit der Vorabveräußerung bei belastetem ver¬
wendbaren Eigenkapital 276
b. Vorabveräußerung zur Verlustrealisation 279
II. Durchführung der Vorabveräußerung 281
D. Vorabausschüttung des verwendbaren Eigenkapitals 282
I. Reduzierung der Gewerbesteuer auf den Übernahmegewinn 282
a. Gewerbesteuerliche Belastung des verwendbaren Eigenkapitals
bei der Umwandlung 282
b. Gewerbesteuerliche Belastung der Vorabausschüttung 283
c. Stellungnahme 284
II. Vorabausschüttung bei ausländischen Anteilseignern 285
a. Ausländische Anteilseigner ohne Anrechnungsberechtigung nach
§ 12UmwStG 285
b. Vorabausschüttung des unbelasteten verwendbaren Eigenkapitals . 287
E. Erhaltung, Nachholung, Aufstockung oder Übertragung von Pensionsrück¬
stellungen 292
I. Gewinnrealisierungsproblematik 292
II. Gestaltungsmöglichkeiten 294
a. Aufnahme eines weiteren Gesellschafters 295
b. Abschluß einer Direktversicherung 295
c. Übertragung auf ein nahestehendes Unternehmen 296
1. Kein sofortiger Zufluß von Arbeitslohn 296
2. Anerkennung dem Grunde nach 296
3. Angemessenheit des Übernahmeentgelts 298
XVIII Inhaltsverzeichnis ,
d. Verzicht auf den Pensionsanspruch 300
1. Unentgeltlicher Verzicht 300
2. Entgeltlicher Verzicht 301
F Vorabveräußerung von Betriebsvermögen der umzuwandelnden Kapital¬
gesellschaft 302
I. Zwang zur Gewinnrealisierung 302
II. Gewerbesteuerliche Doppelerfassung der stillen Reserven 304
a. Erfassung im Übertragungsgewinn 304
b. Erfassung im Übernahmegewinn 306
III. Vermeidung der Gewerbesteuerbelastung durch Vorabveräußerung . . 307
4. Kapitel: Maßnahmen im Umwandlungszeitpunkt 307
A. Wahl zwischen Umwandlung und Liquidation 307
B. Umwandlungskosten 310 ,
5. Kapitel: Vorschlag zur Neuregelung der Umwandlung von Kapital in
Personengesellschaften 315
A. Problemstellung 315
B. Erfolgswirksame Umwandlung 316
C. Erfolgsneutrale Umwandlung 319
5. Teil: Verschmelzung von Kapitalgesellschaften
1. Kapitel: Tatbestand der Verschmelzung von Kapitalgesellschaften 321
2. Kapitel: Verschmelzung ab Instrument der Steuerpolitik 323
3. Kapitel: Gestaltungsspielräume bei erfolgsneutraler Verschmelzung 326
A. Vermeidung des Übertragungsgewinns 326
I. Sicherstellungsvoraussetzungen im Überblick 326
II. Vermeidung von baren Zuzahlungen 328
B. VorabausschüttungzurVermeidungeinesBeteiligungskorrekturgewinns . . 331
C. Vermeidung von Umwandlungsfolgegewinnen 334
D. Umsatz und Verkehrsteuern 336
E. Umwandlungszeitpunkt 338
4. Kapitel: Erfolgs wirksame VerschmelzBng 342
5. Kapitel: Würdigung der Verschmelzungsvorschriften 346
Inhaltsverzeichnis XIX
6. Teil: Realteilung und Spaltung
1. Kapitel: Entscheidungsspielräume bei der Realteilung von Personengesell¬
schaften 348
A. Tatbestand und Rechtsfolgen der Realteilung im Überblick 348
I. Auflösung einer Personengesellschaft 348
II. Ausscheiden aus einer Personengesellschaft 350
III. Beendigung einer atypisch stillen Gesellschaft 351
B. Vorbereitende Gestaltungsmaßnahmen bei erfolgsneutraler Realteilung
zur Vermeidung von Ausgleichszahlungen 352
C. Vorteilhaftigkeit der erfolgswirksamen Realteilung 354
D. Kritische Stellungnahme 357
I. Mißbrauchsmöglichkeiten 357
II. Durchbrechung der Personenidentität der stillen Reserven 359
2. Kapitel: Spaltung von Kapitalgesellschaften 361
A. Tatbestand der Spaltung 361
B. Personen und beteiligungsidentische Spaltung 366
I. Steuerpolitische Bedeutung 366
II. Voraussetzungen der erfolgsneutralen Durchführung 368
a. Überblick 368
b. Gegenstand der Spaltung 368
c. Anschaffungskosten der Gesellschaftsanteile 370
d. Sicherstellung der Steuerverhaftung der Anteile 371
III. Zivilrechtliche Durchführung der Spaltung 371
C. Gesellschaftertrennende Spaltung 372
I. Sicherstellung der Besteuerung der in den Anteilsrechten gebunde¬
nen stillen Reserven 372
II. Sicherstellung der Besteuerung der im Betriebsvermögen gebunde¬
nen stillen Reserven 374
D. Gestaltungsspielräume bei der Aufteilung des verwendbaren Eigenkapitals . 379
Literaturverzeichnis 383
Abkürzungsverzeichnis 405
Verzeichnis der Zeitschriften und Sammelwerke 409
Stichwortverzeichnis 411
Inhaltsverzeichnis XIX
6. Teil: Realteilung und Spaltung
1. Kapitel: Entscheidungsspielräume bei der Realteilung von Personengesell¬
schaften 348
A. Tatbestand und Rechtsfolgen der Realteilung im Überblick 348
I. Auflösung einer Personengesellschaft 348
II. Ausscheiden aus einer Personengesellschaft 350
III. Beendigung einer atypisch stillen Gesellschaft 351
B. Vorbereitende Gestaltungsmaßnahmen bei erfolgsneutraler Realteilung
zur Vermeidung von Ausgleichszahlungen 352
C. Vorteilhaftigkeit der erfolgswirksamen Realteilung 354
D. Kritische Stellungnahme 357
I. Mißbrauchsmöglichkeiten 357
II. Durchbrechung der Personenidentität der stillen Reserven 359
2. Kapitel: Spaltung von Kapitalgesellschaften 361
A. Tatbestand der Spaltung 361
B. Personen und beteiligungsidentische Spaltung 366
I. Steuerpolitische Bedeutung 366
II. Voraussetzungen der erfolgsneutralen Durchführung 368
a. Überblick 368
b. Gegenstand der Spaltung 368
c. Anschaffungskosten der Gesellschaftsanteile 370
d. Sicherstellung der Steuerverhaftung der Anteile 371
III. Zivilrechtliche Durchführung der Spaltung 371
C. Gesellschaftertrennende Spaltung 372
I. Sicherstellung der Besteuerung der in den Anteilsrechten gebunde¬
nen stillen Reserven 372
II. Sicherstellung der Besteuerung der im Betriebsvermögen gebunde¬
nen stillen Reserven 374
D. Gestaltungsspielräume bei der Aufteilung des verwendbaren Eigenkapitals . 379
Literaturverzeichnis 383
Abkürzungsverzeichnis 405
Verzeichnis der Zeitschriften und Sammelwerke 409
Stichwortverzeichnis 411
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