Die neue Umsatzsteuer in der DDR: Einführung in das gemeinsame Recht der Umsatzsteuer in der DDR und BRD aus Anlass des Inkrafttretens des Umsatzsteuergesetzes in der DDR am 1.7.1990
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Köln
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1990
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Seite
Vorwort V
Abkürzungsverzeichnis mit Erläuterungen XIV
1. Kapitel
Einführung in die Systematik der neuen Umsatzsteuer
A. Ausgangslage alte Umsatzsteuer 1
B. Neue Umsatzsteuer mit Vorsteuerabzug (Mehrwertsteuer) 2
C. Schematische Darstellung 3
D. Folgerungen aus der schematischen Darstellung 4
2. Kapitel
Grundbegriffe der Umsatzsteuer
A. Der Unternehmerbegriff 7
1. Person des Unternehmers 8
2. Tätigkeit 8
3. Nachhaltigkeit 8
4. Einnahmenerzielung 8
5. Selbständigkeit 9
6. Umfang des Unternehmens 9
B. Besondere Unternehmensformen 10
1. Organschaft 10
2. Juristische Personen des öffentlichen Rechtes als Unternehmer . . 15
a) Vorliegen einer Einrichtung 15
b) Nachhaltige Tätigkeit 16
c) Erzielung von Einnahmen 16
d) Wirtschaftliches Herausheben aus der Gesamtbetätigung .... 16
e) Die Abgrenzung zur hoheitlichen Tätigkeit 17
f) Zusammenfassung mehrerer Tätigkeiten 17
g) Vermögensverwaltung 17
h| Steuersubjekt 18
VII
Inhaltsverzeichnis
Seite
C. Der Umsatzbegriff 18
1. Lieferung 18
a) Gegenstand der Lieferung 18
b) Verschaffung der Verfügungsmacht 20
2. Sonderfälle der Lieferung 20
a) Reihengeschäft 20
b) Kommissionsgeschäft 21
c) Gehaltslieferung 21
d) Werklieferung 21
3. Ort der Lieferung 22
4. Sonstige Leistung 23
5. Tausch und tauschähnlicher Umsatz 24
6. Ort der sonstigen Leistung 24
a) Der Ort, von dem aus der Unternehmer sein Unternehmen
betreibt 24
b) Ort der Belegenheit des Grundstückes (§ 3 a Abs. 2 Nr. 1) .... 25
c) Ort der Beförderungsleistung (§ 3a Abs. 2 Nr. 2) 25
d) Ort der ausschließlichen oder überwiegenden Tätigkeit (§3a
Abs. 2 Nr. 3) 26
e) Ort des Wohnsitzes oder des Sitzes des Empfängers (§ 3 a Abs. 3
und 4) 26
f) Abweichender Ort der sonstigen Leistung |§ 1 UStDV) 27
7. Sonderregelung im Verhältnis DDR BRD 28
8. Lieferungen und sonstige Leistungen an Arbeitnehmer und deren
Angehörige 30
9. Eigenverbrauch 31
10. Leistungen von Körperschaften und Personenvereinigungen an
ihre Gesellschafter und Mitglieder etc 32
11. Einfuhr 32
D. Anwendungsbereich des Gesetzes 33
E. Bemessungsgrundlage 34
1. Entgelt 34
2. Andere Bemessungsgrundlagen 35
vm
Inhaltsverzeichnis
3. Kapitel
Befreiungen und Befreiungsverzicht
Seite
A. Umfang und Wirkung der Befreiungen (§4) 37
B. Verzicht auf Befreiung (§ 9) 38
4. Kapitel
Steuersätze
A. Allgemeiner Steuersatz 14 vH 39
B. Ermäßigter Steuersatz 7 vH 39
C. Nachholwirkung und Verbrauchsbelastung 41
5. Kapitel
Entstehung der Steuerschuld Sollversteuerung
A. Zeitliches Verhältnis von Steuerentstehung und Vorsteuerabzug . 43
1. Vorbemerkung zum Besteuerungsverfahren und zur Steuerberech¬
nung 43
2. Grundsatz der Soll Versteuerung 44
3. Möglichkeit der Ist Versteuerung 44
4. Zwingende Mindest Istversteuerung bei An oder Vorauszahlun¬
gen 45
B. Versteuerung beim Systemwechsel 46
1. Versteuerung der am 1. 7. 1990 bestehenden Forderungen 46
2. Behandlung der vor dem 1. 7. 1990 empfangenen Anzahlungen . . 47
6. Kapitel
Ausstellung von Rechnungen
A. Grundsätzliche Regelungen 48
1. Begriff der Rechnung und Rechnungsangaben 48
2. Rechnungen über unterschiedlich besteuerte Umsätze 50
3. Rechnungen über Kleinbeträge 51
4. Gutschriften als Rechnungen 52
5. Fahrausweise als Rechnungen 53
IX
Inhaltsverzeichnis
Seite
B. Einzelfragen 54
1. Teilrechnungen über Teilleistungen 54
2. Rechnungen über Voraus oder Abschlagszahlungen 54
3. Rechnungen in Sonderfällen 55
4. Berechtigung zum gesonderten Steuerausweis 55
5. Falscher Steuerausweis 56
7. Kapitel
Vorsteuerabzug
A. Grundsatz 58
1. Berechtigung zum Vorsteuerabzug 58
2. Abzugsfähige Beträge 59
3. Einfuhrumsatzsteuer als Vorsteuer 62
B. Ausschluß des Vorsteuerabzuges 63
1. Umfang des Ausschlusses 64
2. Aufteilung der Vorsteuerbeträge 65
3. Berichtigung des Vorsteuerabzuges bei Änderung der Verhältnisse
(§15aUStG) 66
C. Vorsteuervergütung für die Zeit bis zum 1. 7. 1990 67
8. Kapitel
Einfuhr und Ausfuhr
A. Einfuhr 71
B. Ausfuhr 72
1. Ausfuhrtatbestände 72
2. Lieferungen zur Ausrüstung oder Versorgung von Beförderungs¬
mitteln 74
3. Be und Verarbeitung 75
4. Belege und Buchnachweis 75
C. Lohnveredelung an Gegenständen der Ausfuhr 75
D. Umsätze für die Seeschiffahn und für die Luftfahrt 76
X
Inhaltsverzeichnis
9. Kapitel
Besteuerung der Kleinunternehmer
Seite
A. Keine Erhebung der Umsatzsteuer 77
B. Verzicht auf Anwendung der Ausnahmeregelung 77
C. Gesamtumsatz 77
10. Kapitel
Besondere Besteuerungsformen
A. Allgemeine Durchschnittsätze für abziehbare Vorsteuerbeträge
(§23) 79
B. Vorsteuer Durchschnittsatz für Körperschaften, Personenvereini¬
gungen und Vermögensmassen (§ 23 a) 80
C. Durchschnittsätze für land und forstwirtschaftliche Betriebe
(§ 24) und Kürzungsansprüche für land und forstwirtschaftliche
Umsätze (§ 24a) 80
D. Besteuerung von Reiseleistungen (§ 25) 83
E. Besteuerung der Umsätze von Gebrauchtfahrzeugen (§ 25 a) . . . . 84
11. Kapitel
Rechnungswesen
A. Aufzeichnungspflichten 86
1. Allgemeines 86
2. Aufzeichnungspflichten im Ein und Verkaufsbereich 87
3. Erleichterungen für die Trennung der Bemessungsgrundlagen ... 89
4. Nachträgliche Änderung der Bemessungsgrundlage durch Skonti,
Rabatte usw 92
B. Buchführung 96
1. Nettoverbuchung von Ein und Ausgangsrechnungen 96
2. Bruttoverbuchung von Ein und Ausgangsrechnungen 97
3. Abschluß der Buchhaltungskonten 98
C. Kalkulation und Preise 100
1. Nettokalkulation 100
2. Kaufpreis und Umsatzsteuer 103
XI
Inhaltsverzeichnis
Seite
3. Folgerungen für Angebote, Verträge, Preislisten, Kataloge und
Prospekte 106
4. Preisauszeichnung im Einzelhandel 107
5. Berechnung umsatzabhängiger Provisionen (Handelsvertreter¬
provision) 107
12. Kapitel
Verfahren
A. Besteuerungszeitraum, Steuerberechnung, Voranmeldung 109
B. Abzugsverfahren 110
1. Anwendungsbereich 110
2. Berechnung der einzubehaltenden Steuer 112
3. Anmeldung und Fälligkeit der Steuer 113
4. Verpflichtungen des im Außengebiet ansässigen Unternehmers . . 113
C. Besonderes Vorsteuervergütungsverfahren 113
1. Person des Berechtigten 114
2. Vergütungsfähige Vorsteuerbeträge 114
3. Vergütungszeitraum 115
4. Vergütungsverfahren 115
13. Kapitel
Sonderfragen
A. Kürzungsanspruch bei Bezügen aus der DDR 116
B. Zivilrechtliche Auswirkungen der Einführung der Umsatzsteuer . 117
C. Finanzausgleich zwischen der DDR und der BRD 118
Anhang
1. Umsatzsteuergesetz (UStG) DDR 119
Anlage (zu § 12 Abs. 2 Nr. 1 und 2): Liste der dem ermäßigten
Steuersatz unterliegenden Gegenstände 157
Anhang (zu § 24 Abs. 2 Nr. 2 und § 24a Abs. 2): Tierzucht und
Tierhaltungsbetriebe, deren Tierbestände zur landwirtschaftlichen
Nutzung gehören 163
XII
Inhaltsverzeichnis
2. Umsatzsteuer Durchführungsverordnung (UStDV) DDR .... 165
Anlage (zu den §§ 69 und 70): Allgemeine Durchschnittsätze ... 191
3. Hinweise des Ministeriums für Handel und Tourismus, Arbeits¬
gruppe Währungsunion/Ökonomie, zur Preisbildung in Handels¬
unternehmen mit Einführung der Währungsunion 197
Anlage 1: Kalkulationsschema 200
Anlage 2 Teil 1: Einzelhandel 201
Anlage 2 Teil 2: Großhandel 203
Stichwortverzeichnis 205
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