Verlustausgleichsbeschränkungen im Rahmen von Überschußeinkunftsarten:
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| Format: | Abschlussarbeit Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Münster [u.a.]
Waxmann
1990
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Gliederung
Seite
ERSTER ABSCHNITT: Problemeinführung und Gang der
Darstellung 1
ZWEITER ABSCHNITT: Die Einordnung der §§20 Abs. 1
Nr. 4 S. 2, 21 Abs. IS. 2, 15a
EStG in das System der Ermittlung
der Besteuerungsgrundlage 4
A. Ermittlungs- und Zurechnungsfunktion 5
B. Reine Verlustausgleichsbedeutung 7
C. Stellungnahme 8
I. Wortlaut der §§ 20 Abs. 1 Nr. 4 S. 2,
21 Abs. 1 S. 2, 15a EStG 8
II. Entstehungsgeschichte des § 15a 9
III. Die Verlustzuweisung als ein Problem der
Einkünftezurechnung 12
1. Maßgeblichkeit der zivilrechtlichen
Gestaltung 15
2. Einkünftezurechnung entsprechend § 39 AO 17
3. Zurechnung von Einkünften an den Inhaber
der Einkunftsquelle 18
4. Entscheidungsmacht über die Verwirklichung
der einkunftsspezifischen Merkmale 22
5. Die Steuerrechtssubjektivität der nicht
rechtsfähigen Personengesellschaft im Er¬
tragsteuerrecht und die Reichweite der
Verweisung des § 21 Abs. 1 S. 2 EStG 24
a. Anerkennung der Steuerrechtssubjek¬
tivität durch die Rechtsprechung 24
b. Die Auffassung im Schrifttum 28
aa. Die Kritik Walz an der Recht¬
sprechung des BFH 28
i
ii :
bb. Die überwiegende Auffassung im
Schrifttum 31 ;
cc. Die beschränkte Aussagekraft des ;
Begriffs der Steuerrechtssubjek- *
tivität und die Abgrenzung zur I
Steuerschuldnerschaft 31 :_
dd. Die grundsätzliche Möglichkeit der
Anerkennung der Steuerrechtssubjek¬
tivität 32
(1) Die verfahrensrechtliche Ver¬
selbständigung der Gesellschaft 32
(2) Die Abkehr von der Bilanzbündel¬
theorie und das neuere Bilanz¬
verständnis 34
(3) Die Personengesellschaft als
Schuldner der Gewerbesteuer 36
(4) Die Aussage des § 3 Abs. 1 KStG 39
ee. Die Begründung der Steuerrechtssub¬
jektivität der Personengesellschaft
im Rahmen der Verlustzuweisung 40
(1) Der Grundsatz der Einkünftezu¬
rechnung nach § 2 Abs. 1 S. 1
EStG 41
(2) Die Konzeption des § 15 EStG 43
(3) Die Geltung des Einkünftezurech¬
nungsmodells des § 15 EStG für
die Immobiliengesellschaft im
Rahmen der entsprechenden Anwen¬
dung des § 15a EStG 46
6. Einkünftezurechnung bei der Stillen Ge¬
sellschaft 49
DRITTER ABSCHNITT: Die Verlustausgleichsbeschränkung
im Rahmen der Einkünfte aus Vermie¬
tung und Verpachtung, § 21 Abs. 1
S. 2 i.V.m. § 15a EStG 52
A. Das Spektrum der Personenzusammenschlüsse zur Er¬
zielung von Einnahmen aus Vermietung und Ver¬
pachtung 52
I. Bauherrenmodelle 52
1. Zivilrechtliche Grundlagen 56
iii
a. Das Rechtsverhältnis zwischen Bauherr
und Treuhänder 56
b. Das Verhältnis der Bauherren unterein¬
ander 58
2. Steuerrechtliche Grundlagen 64
II. Bauträgermodell 66
1. Zivilrechtliche Einordnung 66
2. Steuerrechtliche Einordnung 67
III. Mietkauf- und Erwerbermodelle 68
IV. Immobilienfonds 69
1. Offene Fonds 69
a. Zivilrechtliche Ausgestaltung 70
b. Kapitaleinkünfte der Anteilseigner 70
2. Geschlossene Fonds 71
a. Zivilrechtliche Erscheinungsformen 71
aa. Bruchteilsgemeinschaften 71
bb. BGB-Gesellschaften 72
cc. Kommanditgesellschaften 73
b. Einkünfteverwirklichung durch den Per¬
sonenverband der Kapitalanleger 75
V. Vermietungs- und Verpachtungsgesellschaften
ohne Treuhandverwaltung 78
VI. Zwischenergebnis 78
B. Die sinngemäße Anwendung des § 15a EStG 79
I. Bestimmung des Verlustausgleichspotentials,
§ 15a Abs. 1 EStG 79
1. Die im Schrifttum vertretenen Auffassungen 80
a. Maßgeblichkeit des Kapitalkontos laut
Handelsbilanz 80
b. Modifiziertes Kapitalkonto der Handels¬
bilanz 82
1
iv
c. Fiktives steuerliches Kapitalkonto und
die Kontroverse um die Einbeziehung
eines Sonderbetriebsvermögens 84
2. Stellungnahme zu den bisherigen Lösungs¬
ansätzen 90
3. Eigener Lösungsansatz 100
a. Die durch die Steuerrechtssubjektivität
der Personengesellschaft vorgegebenen
Determinanten 100
b. Die gesetzgeberische Grundkonzeption 102
aa. Die Primär- und Sekundärziele des
Gesetzgebers 102
bb. Die gesetzgeberische Vorstellung
der Zielverwirklichung 111
c. Die Maßgeblichkeit des Gesetzeszweck
für die sinngemäße Anwendung des
/^ ~ S 15a EStG 115
( / J d. Die Konkretisierung des Leistungs-
I / fähigkeitsprinzips durch das Netto-
V„_/ Prinzip 118
e. Die Begrenzung des Verlustausgleichs¬
potentials durch die geleistete Einlage 120
4. Erweiterung des Verlustausgleichs nach
§ 15a Abs. 1 S. 2, 3 EStG 125
a. Haftung nach § 171 Abs. 1 HGB 12V
b. Eintragung in das Handelsregister 131
c. Nachweis des Bestehens der Haftung 133
d. Kein Ausschluß der Vermögensminderung 134
aa. Vertraglicher Ausschluß der Ver¬
mögensminderung 134
bb. Unwahrscheinlichkeit der Vermögens¬
minderung nach Art und Weise des
Geschäftsbetriebs I38
V
II. Verlustverrechnung mit späteren Gewinnen,
§ 15a Abs. 2 EStG 142
1. Neuregelung gegenüber den Grundsätzen des
100%-Erlaß 142
2. Minderung späterer Gewinne aus der
Beteiligung 146
III. Einlagen- und Haftungsminderung, § 15a
Abs. 3 EStG 153
1. Grundkonzeption 153
2. Einlagenlinderung 156
a. Der Begriff der Entnahme 156
b. Kompensierung durch Außenhaftung 160
3. Behandlung nachträglicher Einlagen 161
IV. Die Anwendung des § 15a EStG auf andere
Gesellschaftsformen 165
1. Die Gesellschaft bürgerlichen Rechts,
§ 15a Abs. 5 Ziff. 2 EStG 1S6
a. Anwendungsfälle im Rahmen der Ein¬
künfte aus Vermietung und Verpachtung 166
b. Die Bestimmung des Verlustausgleichs¬
potentials 170
2. Die atypische Stille Gesellschaft, § 15a
Abs. 5 Ziff. 1 EStG 173
VIERTER ABSCHNITT: Die Anwendung des § 15a EStG im
Rahmen der Stillen Gesellschaft,
§ 20 Abs. 1 Nr. 4 S. 2 EStG 174
A. Die zivilrechtliche Gestaltung der Stillen
Gesellschaft 174
B. Die Verlustausgleichskonzeption nach § 20 Abs. 1
Nr. 4 S. 2 i.V.m. § 15a EStG 176
I
vi
I. Die Verwirklichung unterschiedlicher Ein¬
künftetatbestände und die sich daraus er¬
gebenden Determinanten für den Verlustaus¬
gleich 176
II. Die ertragsteuerliche Behandlung der
Einlagenminderung 178
1. Negative Einnahmen 178
2. Werbungskosten 179
3. Stellungnahme 181
a. Die Einlagenminderung als Verlust des
Kapitalstamms 182
b. Keine negativen Einnahmen 188
4. Zwischenergebnis 190
Ergebnis der Untersuchung 191
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