Ergänzungsbilanzen bei der Personengesellschaft: Sonderbilanzen der Gesellschafter und Wertkorrekturen der Gesellschaftsbilanz
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Köln
Schmidt
1990
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12 |
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| adam_text | Inhaltsübersicht
Seite
Geleitwort des Herausgebers V
Vorwort VII
Inhaltsverzeichnis XI
Abkürzungsverzeichnis XVII
Literaturverzeichnis XXI
Einleitung 1
Erstes Kapitel
Begriff, Gegenstand, Anlässe, Zwecke und wesentliche Merkmale
der Ergänzungsbilanzen 4
Zweites Kapitel
Die unterschiedliche Behandlung von Personen- und Kapitalgesell¬
schaften im Handels- und Steuerbilanzrecht und ihre Konsequenzen
für die Aufstellung von Ergänzungsbilanzen 25
Drittes Kapitel
Ergänzungsbilanzen im System der steuerlichen Einkunftsermitt¬
lung bei Personengesellschaften 91
Viertes Kapitel
Spezielle Fragen und Probleme bei der Bilanzierung mit Ergänzungs¬
bilanzen - Anwendungsbeispiele 143
Schluß 224
Stichwortverzeichnis 233
IX
Inhaltsverzeichnis
Seite
Geleitwort des Herausgebers V
Vorwort VII
Inhaltsübersicht IX
Abkürzungsverzeichnis XVII
Literaturverzeichnis XXI
Einleitung 1
Erstes Kapitel
Begriff, Gegenstand, Anlässe, Zwecke und wesentliche Merk¬
male der Ergänzungsbilanzen 4
A. Begriff der Ergänzungsbilanzen 4
B. Ergänzungsbilanzen im Rahmen der Terminologie der Bilanzen der
Mitunternehmerschaft 11
C. Gegenstand und Anlässe zur Auf Stellung der Ergänzungsbilanzen . . 13
D. Zwecke der Ergänzungsbilanzen 15
E. Wesentliche Merkmale der Ergänzungsbilanzen 16
Zweites Kapitel
Die unterschiedliche Behandlung von Personen- und Kapitalge¬
sellschaften im Handels- und Steuerbilanzrecht und ihre Konse¬
quenzen für die Aufstellung von Ergänzungsbilanzen 25
A. Der Umfang des zu bilanzierenden Vermögens 25
I. Das Bilanzvermögen der Kapitalgesellschaft 25
1. Handelsbilanz 25
2. Steuerbilanz 27
II. Das Bilanzvermögen der Personengesellschaft 27
1. Handelsbilanz 27
2. Steuerbilanz 30
a) Gesamthandsvermögen 34
b) Notwendiges Privatvermögen 34
c) Sonderbetriebsvermögen 36
XI
Inhaltsverzeichnis
Seite
B. Die Auswirkungen von Leistungsbeziehungen zwischen Gesell¬
schaft und Gesellschafter auf den Gewinn der Gesellschaft 38
I. Leistungsbeziehungen zwischen Kapitalgesellschaft und Gesell¬
schafter 38
1. Handelsbilanz 38
2. Steuerbilanz 40
II. Leistungsbeziehungen zwischen Personengesellschaft und Gesell¬
schafter 41
1. Handelsbilanz 41
2. Steuerbilanz 43
a) Leistungsbeziehungen zwischen der Personengesellschaft und
den Gesellschaftern im allgemeinen 43
b) Leistungsbeziehungen zwischen der Personengesellschaft und
den Gesellschaftern im Anwendungsbereich des § 15 Abs. 1
Nr. 2 Halbsatz 2 EStG 45
C. Die Bilanzierung von Beteiligungen und Beteiligungserträgen .... 52
I. Die Bilanzierung von Anteilen an Kapitalgesellschaften 52
1. Handelsbilanz 52
2. Steuerbilanz 53
II. Die Bilanzierung von Anteilen an Personengesellschaften 53
1. Handelsbilanz : • • 54
a) Der Anteil an einer Personengesellschaft als Vermögensgegen¬
stand 54
b) Die Bilanzierungsfähigkeit des Anteils an einer Personenge¬
sellschaft 54
c) Die Bewertung des Anteils an einer Personengesellschaft ... 55
2. Steuerbilanz 56
a) Der Anteil an einer Personengesellschaft als Wirtschaftsgut. . 56
b) Die Bilanzierungsfähigkeit des Anteils an einer Personenge¬
sellschaft 59
c) Die Bewertung des Anteils an einer Personengesellschaft ... 59
HI. Die Auswirkungen der unterschiedlichen handeis- und steuerbilanz-
rechtlichen Behandlung von Beteiligungen an Kapital- und Perso¬
nengesellschaften einschließlich der aus ihnen fließenden Erträge
für die Aufstellung von Ergänzungsbilanzen 60
D. Die bilanziellen Auswirkungen von Veränderungen im Personenbe¬
stand der Gesellschaft 62
I. Veränderungen im Personenbestand der Kapitalgesellschaft 63
1. Handelsbilanz 63
a) Gesellschafterwechsel 63
b) Eintritt eines Gesellschafters 63
c) Ausscheiden eines Gesellschafters 65
XII
Inhaltsverzeichnis
Seite
2. Steuerbilanz 67
a) Gesellschafterwechsel 67
b) Eintritt eines Gesellschafters 67
cj Ausscheiden eines Gesellschafters 70
II. Veränderungen im Personenbestand der Personengesellschaft .... 70
1. Handelsbilanz 70
a) Gesellschafterwechsel 70
b) Eintritt eines Gesellschafters 71
c) Ausscheiden eines Gesellschafters 73
2. Steuerbilanz 75
a) Gesellschafterwechsel 75
aa) Auswirkungen des Gesellschafterwechsels auf die Steuer¬
bilanz der Gesellschaft 75
bb) Steuerliche Behandlung beim Veräußerer des Anteils ... 76
cc) Steuerliche Behandlung beim Erwerber des Anteils .... 76
b) Eintritt eines Gesellschafters 80
aa) Bewertung des bisherigen Gesellschaftsvermögens der
aufnehmenden Personengesellschaft 80
bb) Bewertung der Sacheinlage des eintretenden Gesellschaf¬
ters 81
cc) Bilanzierung der Anschaffungskosten für den Erwerb der
Beteiligung und Ausgleich der Kapitalkonten der Gesell¬
schafter 82
c) Ausscheiden eines Gesellschafters 85
E. Ergebnis 88
Drittes Kapitel
Ergänzungsbilanzen im System der steuerlichen Einkunftser¬
mittlung bei Personengesellschaften 91
A. Ergänzungsbilanzen im Rahmen der Arten der steuerlichen Ein-
kunftsermittlung 91
B. Ergänzungsbilanzen als Bestandteil der stufenweisen steuerlichen
Gewinnermittlung bei Personengesellschaften 93
I. Der Rechnungskreis der Gesellschaft 93
1. Die Steuerbilanz (steuerliche Hauptbilanz) der Gesellschaft als
eine aus der Handelsbilanz abgeleitete Bilanz - der Grundsatz
der Maßgeblichkeit der Handelsbilanz für die Steuerbilanz .... 94
2. Die Transformation der Handelsbilanz in die Steuerbilanz
(steuerliche Hauptbilanz) 94
n. Der Rechnungskreis der Gesellschaf ter 95
1. Die Verteilung des Ergebnisses aus der steuerlichen Hauptbilanz
an die Gesellschafter 95
XIII
I
Inhaltsverzeichnis
Seite
2. Ergänzungsbilanzen als Sammelbecken gesellschafterbezogener
Elemente der Gewinneimittlung 96
a) Wertkorrekturbilanzen 96
b) Sonderbetriebsbilanzen 96
HI. Die Verknüpfung der Rechnungskreise der Gesellschaft und der
Gesellschafter 96
1. Die Bedeutung der Verknüpfung der steuerlichen Hauptbilanz
mit den Ergänzungsbilanzen 97
a) Die Bedeutung der Verknüpfung für die Einkommensteuer . . 97
b) Die Bedeutung der Verknüpfung für die Gewerbeertragsteuer 97
c) Die Bedeutung der Verknüpfung für die Buchführungspflicht
nach § 141 Abs. 1 Nr. 4 AO 101
2. Verknüpfungsmodelle 102
a) Konsolidierte Gesamtbilanz 102
b) Strukturierte Gesamtbilanz 103
c) Additive Methoden 103
aa) Streng-additive Methode 104
bb) Additive Methode mit korrespondierender Bilanzierung. . 104
d) Stellungnahme 105
IV. Schaubildartige Darstellung der Gewinnermittlungsstufen bei Per-
sonengesellschaften HO
C. Bilanzrechtliche Grundlagen der Ergänzungsbilanzen 110
I. Ableitung der Ergänzungsjahresabschlüsse aus gesetzlichen Vor¬
schriften 110
1. Wertkorrekturbilanzen 110
2. Sonderbetriebsbilanzen 111
II. Ableitung der Ergänzungsjahresabschlüsse aus den Grundsätzen
ordnungsmäßiger Buchführung 112
1. Die Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung im allgemeinen 112
a) Begriff 112
b) Rechtsnatur und Entstehung 112
c) Ermittlung 113
d) Einteilung und Inhalte 114
2. Die Geltung der Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung für
den steuerrechtlichen Jahresabschluß der Personengesellschaft
einschließlich der Ergänzungsjahresabschlüsse der Gesellschafter 116
3. Spezielle Anforderungen der Grundsätze ordnungsmäßiger Buch¬
führung an den steuerrechtlichen Jahresabschluß der Personenge¬
sellschaft 117
a) Aufteilung der einheitlichen Gewinnermittlung für die Perso¬
nengesellschaft in Haupt-und Ergänzungsbilanzen 117
aa) Ableitung aus dem Grundsatz der Bilanzwahrheit 117
bb) Ableitung aus dem Grundsatz der Bilanzklarheit 119
cc) Ableitung aus dem Grundsatz der Vollständigkeit 122
XIV
Inhaltsverzeichnis
Seite
b) Trennung der Ergänzungsbilanzen in Wertkorrektur- und Son¬
derbetriebsbilanzen 122
c) Ergänzungs-Gewinn- und -Verlustrechnungen 123
D. Ergänzungsbilanzen im Rahmen des einheitlichen und gesonderten
Gewinnfeststellungsverfahrens 125
E. Der Kompetenzkonflikt zwischen der Gesellschaft und den Gesell¬
schaftern bei der Aufstellung des steuerrechtlichen Jahresabschlusses
derMitunternehmerschaft 132
I. Hauptbilanz 132
1. FormelleZuständigkeit 132
2. Materielle Zuständigkeit 134
II. Ergänzungsbilanzen 135
1. Sonderbetriebsbilanzen 135
a) FormelleZuständigkeit 135
b) Materielle Zuständigkeit 137
2. Wertkorrekturbilanzen 140
a) FormelleZuständigkeit 140
b) Materielle Zuständigkeit 140
Viertes Kapitel
Spezielle Fragen und Probleme bei der Bilanzierung mit Ergän¬
zungsbilanzen—Anwendungsbeispiele 143
A. Wertkorrekturbilanzen 143
I. Entgeltliche Veräußerung eines Anteils an einer Personengesellschaft 143
1. Bilanzierung der Mehr- oder Minderanschaffungskosten beim
Erwerber 143
a) AufteilungderMehrwerteinderWertkorrekturbilanz(Fall 1). . 143
b) Aufteilung der Minderwerte in der Wertkorrekturbilanz - ins¬
besondere: die Frage nach der Bilanzierungsfähigkeit eines
negativenGeschäftswertsjFall2) 149
2. Fortentwicklung der Wertkorrekturbilanzen 157
a) Positive Wertkorrekturbilanzen (Fall 3) 157
b) Negative Wertkorrekturbilanzen (Fall 4) 165
II. Einbringungeni. S.des§ 24UmwStG 167
1. Ausgleich der Kapitalkonten der Gesellschafter und Neutralisation
des Einbringungsgewinns mit Hilfe von Wertkorrekturposten
(Fall 5) 167
2. Fortentwicklung der Wertkorrekturbilanzen (Fall 6) 171
III. Wertkorrekturposten bei Ausscheiden eines Gesellschafters (Fall 7). . 185
XV
i
Inhaltsverzeichnis
Seite
IV. Wertkorrekturposten bei Inanspruchnahme personenbezogener
Steuervergünstigungen — dargestellt am Beispiel der Absetzung
nach§ 7eEStG(Fall8) 187
V. Wertkorrekturposten bei der Bilanzierung von notwendigem Privat¬
vermögen der Personengesellschaft (Fall 9) 189
B. Sonderbetriebsbilanzen (Fall 10) 192
C. Wertkorrektur- und Sonderbetriebsbilanzen bei Mitunternehmer-
schaften ohne Gesamthandsverrnögen - dargestellt am Beispiel der
atypischen stillen Gesellschaft (Fall 11) 201
D. Zusammenfassung von Haupt-, Wertkorrektur- und Sonderbetriebs¬
bilanzen zum steuerrechtlichen Jahresabschluß der Mitunterneh¬
merschaft einschließlich der Gewinnverteilung an die Gesellschaf-
ter(Falll2) 214
Schluß 224
Stichwortverzeichnis 233
XVI
|
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