Steuererleichterungen bei Änderung der Unternehmensform: Erläuterungen zum Umwandlungssteuergesetz 1977
Gespeichert in:
| Vorheriger Titel: | Würdinger, Rudolf Steuererleichterungen bei Änderung der Unternehmensform und bei Organschaft |
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| Hauptverfasser: | , |
| Format: | Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Berlin
Schmidt
1979
|
| Ausgabe: | 2., neugestaltete Aufl. |
| Schriftenreihe: | Grundlagen und Praxis des Steuerrechts
9 |
| Schlagworte: | |
| Online-Zugang: | Inhaltsverzeichnis |
| Beschreibung: | 1. Aufl. u.d.T.: Würdinger, Rudolf: Steuererleichterungen bei Änderung der Unternehmensform und bei Organschaft |
| Beschreibung: | 207 S. |
| ISBN: | 3503013644 |
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Autor: Würdinger, Rudolf
Jahr: 1979
Inhaltsverzeichnis
Seite
Vorwort............................................................... 5
Abkürzungsverzeichnis................................................. 13
A. Grundlagen......................................................... 17
I. Bürgerlich-rechtliche Bedeutung................................. 17
II. Begriffe......................................................... 17
1. Im Aktiengesetz .............................................. 18
a) Verschmelzung (§§339ff. AktG) ............................ 18
b) Vermögensübertragung(§§ 359ff. AktG) .................... 18
c) Umwandlung (§§362ff. AktG) .............................. 18
2. Im Umwandlungsgesetz....................................... 19
a) Vermögensübertragung ................................... 19
b) Formwechselnde Umwandlung............................. 19
3. Im Umwandlungssteuergesetz ................................. 19
4. In Rechtsprechung und Literatur ............................... 20
5. Zusammenfassung............................................ 20
III. Bisherige Besteuerung außerhalb der Umwandlungssteuergesetze .. 21
1. Voraussetzungen.............................................. 21
2. Gewinnermittlung............................................ 24
a) AbwicklungundVermögensübertragung(§§ 14,15KStGa.F.) . 24
b) Übernahmegewirm........................................ 25
3. §15Abs.2KStGa.F............................................ 26
IV. Einführung in das Umwandlungssteuergesetz...................... 27
1. Geschichtliche Entwicklung................................... 27
2. Das UmwStG von 1969 ........................................ 28
a) Änderung der Unternehmensform .......................... 28
b) Vorschriften für Umwandlung, Verschmelzung und Sachein-
lagen ..................................................... 28
3. Wesentlicher Inhalt des UmwStG 1977.......................... 29
a) Allgemeines, Änderung der Unternehmensform.............. 29
b) Vorschriften für Umwandlung, Verschmelzung und Vermö-
gensübertragung .......................................... 30
c) Vorschriften für Sacheinlagen .............................. 30
Inhaltsverzeichnis
Seite
B. Vermögensübergang durch Umwandlung, Verschmelzung oder Vermö-
gensübertragung.................................................... 31
I. Allgemeine Grundsätze, Verfahren............................... 31
1. Subjekte des Vermögensüberganges ........................... 31
2. Gesamtrechtsnachfolge....................................... 32
a) Umwandlung ............................................. 32
b) Verschmelzung ........................................... 33
c) Vermögensübertragung.................................... 35
3. Beschlußfassung, Anmeldung zum Handelsregister.............. 35
4. Stichtag der Umwandlungs- oder Verschmelzungs- (Übertragungs-)
Bilanz ....................................................... 36
5. Bindung ..................................................... 36
6. Antrag....................................................... 37
7. Steuerliche Rückwirkung (§2) ................................. 37
II. Besteuerung der übertragenden Körperschaft ..................... 39
1. Schlußbilanzen............................................... 39
2. Vermögensübergang auf eine Personengesellschaft oder eine na-
türliche Person (Umwandlung)................................. 40
a) Steuerliche Schlußbilanz (§3) .............................. 40
b) Übertragungsgewinn und laufender Gewinn (§4) ............ 41
3. Vermögensübergang auf eine andere Körperschaft (Umwandlung,
Verschmelzung und Vermögensübertragung)................... 42
a) Übertragungsgewinn (§14)................................. 42
b) Kein Übertragungsgewinn auf Antrag (§ 14 Abs. 2) ........... 43
III. Besteuerung der übernehmenden Personengesellschaft oder natür-
lichen Person (Umwandlung) nach §§ 5-13......................... 45
1. Vermögensübergang in ein Betriebsvermögen (§§5-9,11 Abs. 1) .. 46
a) Übernahmegewinn(§5Abs. 1 und5) ........................ 46
b) BuchwertderAnteile(§§5Abs.5,6) ......................... 47
c) Besteuerung des Übernahmegewinns, Erhöhungsbetrag (§ 5
Abs. 3).................................................... 50
d) Übernahmeverlust (§ 5 Abs. 4) .............................. 51
e) Stundung (§7)............................................. 52
f) Besteuerung der Anteilseigner.............................. 52
aa) AnteüeimPrivatvermögen,nichtwesentlichBeteiligte ... 52
bb) Anteile im Privatvermögen, übrige Anteilseigner ........ 53
cc) Anteile im Betriebsvermögen .......................... 54
dd) Ausscheiden von Anteilseignern ....................... 54
g) Verfahren ................................................ 55
h) Berechnungsbeispiel ...................................... 55
i) Weitere Besteuerung des Übernehmers...................... 58
Inhaltsverzeichnis
Seite
k) Gewinn des Übernehmers nach § 8 (Übernahmefolgegewinn,
Übernahmegewinn 2. Stufe) ................................ 60
1) Vermögensübergang in das Betriebsvermögen einer natür-
lichen Person (§ 11 Abs. 1) .................................. 63
2. Vermögensübergang in das Privatvermögen (§§ 10,11 Abs. 2)..... 64
3. Ausschluß der Körperschaftsteueranrechnung (§13) ............. 66
IV. Besteuerung der übernehmenden Körperschaft (Umwandlung, Ver-
schmelzung und Vermögensübertragung) ......................... 67
1. Übernahmegewinn(§ 15Abs. lund2S. 1)....................... 67
2. Steuerpflichtiger Gewinn (§15 Abs. 2 S. 2-4) .................... 68
3. Übernahmefolgegewinn ...................................... 70
4. Weitere Besteuerung der übernehmenden Körperschaft.......... 70
a) Absetzung für Abnutzung der übernommenen abschreibungs-
fähigen Wirtschaftsgüter ................................... 71
b) Erhöhte Absetzungen, Sonderabschreibungen, Inanspruchnah-
me von Bewertungsfreiheit oder eines Bewertungsabschlags,
gewinnmindernde Rücklagen .............................. 71
c) Anwendung des §6 Abs. 1 Nr. 2 S. 2 und 3 EStG ............... 72
5. Verwendbares Eigenkapital (§38 KStG) ........................ 72
V. Sondervorschriften für Anteilseigner ............................. 72
1. Besteuerung im Zusammenhang mit dem Wechsel von der Beteili-
gung an der übertragenden Kapitalgesellschaft zur Beteiligung
am Übernehmer (§16)........................................ 73
2. Begünstigung beim Ausscheiden, Zuzahlung(§ 17) .............. 75
VI. Gewerbesteuer(§§ 18,19)........................................ 76
1. Die übertragende Körperschaft ................................ 76
a) Vermögensübergang auf eine Personengesellschaft oder natür-
liche Person (Umwandlung) ................................ 76
b) Vermögensübergang auf eine andere Körperschaft (Umwand-
lung, Verschmelzung und Vermögensübertragung) .......... 76
2. Der Übernehmer ............................................. 76
a) Eintritt in die Rechtsstellung der übertragenden Körperschaft . 76
b) Übernahmegewinn........................................ 77
aa) Vermögensübergang auf eine Personengeeseilschaft oder
natürliche Person (Umwandlung) ....................... 77
bb) Vermögensübergang auf eine andere Körperschaft (Um-
wandlung, Verschmelzung und Vermögensübertragung .. 78
c) Berechnungsbeispiel ...................................... 78
VII. Verhinderung von Mißbrauchen; mitbestimmte Unternehmen (§§ 25,
26) ............................................................. 79
1. Mitbestimmte Unternehmen (§26) ............................. 80
Inhaltsverzeichnis
Seite
2. Umwandlungsbilanz (§ 25 Abs. 1) .............................. 80
3. Wegfall von Vergünstigungen (§ 25 Abs. 2 und 3) ................ 80
C. Die Einbringung in eine Kapitalgesellschaft (Sacheinlage).............. 81
I. Bisherige Rechtslage ............................................ 82
II. Voraussetzungen ............................................... 83
1. Übernehmer und Gegenstand der Sacheinlage .................. 83
2. Gegenleistung an den Einbringenden .......................... 84
3. Zeitpunkt der Einbringung .................................... 86
4. Ausschluß der Anwendung des Umwandlungssteuergesetztes .... 87
III. Wertansätze beim Übernehmer................................... 88
1. Der Mindest wert ............................................. 89
2. Der Buchwert ................................................ 90
a) Unbeschränkte Steuerpflicht ............................... 91
b) Besteuerungsrecht ........................................ 92
3. Höherer Wert als der Buchwert................................. 92
IV. Die Besteuerung des Übernehmers ............................... 94
1. Behandlung der Wirtschaftsgüter bei Ansatz der Sacheinlage mit
dem Buchwert oder einem Zwischenwert ....................... 96
2. Behandlung der Wirtschaftsgüter bei Ansatz der Sacheinlage mit
dem Teilwert ................................................ 97
3. Anwendung der §§8 Abs. 1-5 und 18 Abs. 3 ..................... 97
V. Die Besteuerung des Einbringenden .............................. 98
1. Sofortiger Veräußerungsgewinn (Veräußerungspreis) ........... 99
a) Bei Ansatz desBuchwerts .................................. 99
b) Bei Ansatz eines höheren Werts (Zwischenwert oder Teilwert) . 99
c) Einzelne nicht eingebrachte Wirtschaftsgüter ................ 101
d) Gewerbesteuer ........................................... 101
2. Späterer Veräußerungsgewinn ................................ 102
3. Die Voraussetzungen der späteren Besteuerung ................. 104
a) Veräußerung.............................................. 104
b) Antrag ................................................... 105
c) Wegfall der unbeschränkten Steuerpflicht und des Besteue-
rungsrechts ............................................... 105
d) Bestimmte Veränderungen beim Ubernehmer ............... 105
e) Verfügungen, die zu keiner Besteuerung führen.............. 106
4. Die Durchführung der späteren Besteuerung .................... 106
VI. Schlußbemerkungen ............................................ 109
10
Inhaltsverzeichnis
Seite
D. Die Einbringung eines Betriebs, Teilbetriebs oder Mitunternehmer-
anteils in eine Personengesellschaft ................................... 111
I. Übernehmer, Gegenstand und Gegenleistung der Einbringung ..... 111
II. Wertansatz beim Übernehmer.................................... 111
III. Besteuerung des Einbringenden.................................. 112
E. Andere Steuern .....................................................• 112
L Einheitswert des gewerblichen Betriebs, Gewerbekapital, Vermögen-
steuer, Anteilsbewertung........................................ 113
II. Umsatzsteuer ................................................... 115
III. Gesellschaftsteuer .............................................. 115
IV. Grunderwerbsteuer ............................................. 116
1. Tatbestände der Befreiung .................................... 117
a) Sacheinlage durch Umwandlung ........................... 117
b) Sacheinlage durch Einbringung ............................ 117
F. Geltung des Umwandlungssteuergesetzes ............................. 118
G. Übersicht über Mitbestimmungsvorschriften .......................... 119
1. Mitbestimmungsgesetz von 1951............................... 119
2. Mitbestimmungsergänzungsgesetzvom7.8.1956(BGBl.IS.707) .. 120
3. Betriebsverfassungsgesetzvomll.l0.1952(BGBl.IS.681)........ 120
4. Mitbestimmungsgesetz von 1976............................... 120
Anhang: Gesetzestexte und Verwaltungsanordnungen .................... 122
1. Gesetz über steuerliche Maßnahmen bei Änderung der Unterneh-
mensform .................................................... 122
2. Aktiengesetz (auszugsweise §§ 339-361) ....................... 136
3. Körperschaftsteuergesetz (auszugsweise §§ 1,11,30,38) ......... 147
4. Umwandlungsgesetz (auszugsweise §§ 1-39) ................... 150
5. Einkommensteuergesetz (auszugsweise §§ 5,6,16,17,20 Abs. 1 Nr.
1-3) ......................................................... 160
6. Schreiben des Bundesministers der Finanzen an die Finanzminister
(Finanzsenatoren) der Länder betr. Zweifels- und Auslegungsfra-
gen zum Ersten bis Fünften, Achten und Zehnten Teil des UmwStG
1977vom 12.4.1978(BStBl.IS. 184) ............................. 165
7. Schreiben des Bundesministers der Finanzen an die Finanzminister
(Finanzsenatoren) der Länder betr. Zweifelsfragen zum Sechsten
und Siebten Teil des UmwStG 1977 vom 16.6.1978 (BStBl. 1978 I
S. 235) ....................................................... 173
Literaturverzeichnis.................................................... 200
Sachregister ........................................................... 201
11
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