Stille Gesellschaft im Steuerrecht:
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| Sprache: | German |
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Achim
Fleischer
1990
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Inhaltsübersicht
Seite
1 Bedeutung und Wesen der stillen Gesellschaft
1.1 Allgemeines 11
1.2 Der stille Gesellschafter 13
1.3 Beteiligung am Handelsgewerbe eines anderen 14
1.4 Vermögenseinlage 18
1.5 Der Anteil am Gewinn und Verlust 20
1.6 Abgrenzung zum Darlehen 23
1.7 Stille Gesellschaft und Arbeitnehmertätigkeit 26
1.8 Abgrenzung zur Mitunternehmerschaft 28
1.8.1 Allgemeines 28
1.8.2 Vermögensrechtliche Stellung des stillen Gesellschafters ... 30
1.8.3 Gesellschaftsrechtliche Stellung des stillen Gesellschafters . . 35
1.8.4 Zusammenfassung 39
1.9 Abgrenzung zur Betriebsaufspaltung 39
2 Gründung der stillen Gesellschaft
2.1 Zivilrechtliche Erfordernisse 43 (i
2.2 Steuerbilanz als Gewinnverteilungsgrundlage 44
2.3 Die Tätigkeitsvergütung bei der Gewinnverteilung 49
2.4 Steuerliche Behandlung des Gründungsvorgangs 52
2.5 Verträge mit Angehörigen 52
2.5.1 Allgemeines 52
2.5.2 Formerfordernisse 55
2.5.2.1 Allgemeines 55
2.5.2.2 Schenkung der stillen Beteiligung 56
2.5.2.3 Beteiligung von minderjährigen Kindern 57
2.5.3 Rechtliche Stellung des stillen Gesellschafters 58
2.5.4 Angemessene Gewinnverteilung 59
2.5.5 Die Ehefrau als stille Gesellschafterin 65
2.5.6 Tatsächliche Durchführung der stillen Gesellschaft 65
2.6 Umwandlung eines Mitunternehmeranteils 66
2.7 Gründung einer atypischen stillen Gesellschaft 68
7
Inhaltsübersicht
3 Laufende Besteuerung der stillen Gesellschaft
3.1 Einkommensteuer 70
3.1.1 Der Geschäftsinhaber 70
3.1.2 Der stille Gesellschafter 73
3.1.2.1 Einkünfte aus Kapitalvermögen 73
3.1.2.2 Zufluß der Kapitalerträge 74
3.1.2.3 Gewinnausschüttungen vor Ablauf des Kalenderjahres .... 77
3.1.2.4 Mehrergebnisse aufgrund steuerlicher Außenprüfung 77
3.1.2.5 Auflösung der stillen Gesellschaft 79
3.1.2.6 Veräußerung der stillen Beteiligung 81
3.1.2.7 Werbungskosten 83
3.1.2.8 Verluste des stillen Gesellschafters 83
3.1.2.8.1 Handelsrecht 83
3.1.2.8.2 Steuerrechtliche Behandlung 85
3.1.2.8.3 Auswirkungen des § 15 a EStG 88
3.1.2.9 Stille Beteiligung in einem Betriebsvermögen 91
3.1.3 Die atypische stille Gesellschaft 92
3.2 Kapitalertragsteuer 93
3.2.1 Umfang der Kapitalertragsteuerpflicht 93
3.2.2 Zeitpunkt des Kapitalertragsteuerabzugs 95
3.2.3 Steuersatz und Verfahren 97
3.2.4 Haftung für Kapitalertragsteuer 100
3.3 Körperschaftsteuer („GmbH Still ) 101
3.3.1 Allgemeines 101
3.3.2 Steuerliche Vorteile der „GmbH Still 102
3.3.3 Vereinbarung der stillen Beteiligung 104
3.3.4 Gründungsmöglichkeiten 107
3.3.5 Abgrenzung zur Mituntemehmerschaft beider „GmbH Still 108
3.4 Gewerbesteuer 111
3.4.1 Allgemeines 111
3.4.2 Gewerbeertrag 112
3.4.3 Gewerbekapital 115
3.4.4 Atypische stille Gesellschaft 115
3.5 Umsatzsteuer 116
3.5.1 Unternehmereigenschaft 116
3.5.2 Leistungen des stillen Gesellschafters 116
3.5.3 Leistungen des Geschäftsinhabers 119
3.6 Einheitsbewertung und Vermögensteuer 119
3.6.1 Allgemeines 119
3.6.2 Bewertung beim stillen Gesellschafter 120
3.6.2.1 Stille Beteiligung im sonstigen Vermögen 120
3.6.2.1.1 Die Einlage 120
3.6.2.1.2 Bewertung unter dem Nennwert 121
8
Inhaltsübersicht
3.6.2.1.3 Bewertung über dem Nennwert 125
3.6.2.1.4 Gebrauchsüberlassung oder Arbeitskraft
als Vermögenseinlage 127
3.6.2.1.5 Die Ansprüche des stillen Gesellschafters 128
3.6.2.2 Stille Beteiligung in einem Betriebsvermögen 129
3.6.3 Bewertung beim Geschäftsinhaber 130
3.6.4 Einheitsbewertung beii der atypischen stillen Gesellschaft . . 131
3.7 Erbschaft und Schenkungsteuer 131
3.7.1 Die Einlage 131
3.7.2 Gewinnanteile 133
3.7.3 Überhöhte Gewinnbeteiligung 134
3.8 Grunderwerbsteuer 135
3.9 Kapitalverkehrsteuern 136
3.9.1 Gesellschaftsteuer 136
3.9.2 Börsenumsatzsteuer 138
4 Einzeliragen
4.1 Bilanzierung der stillen Beteiligung und der Beteiligungserträge .... 139
4.1.1 Allgemeines 139
4.1.2 Die stille Beteiligung in der Bilanz des Geschäftsinhabers . . 139
4.1.2.1 Die Einlage 139
4.1.2.2 Die Gewinnanteile 142
4.1.3 Die Beteiligung in der Bilanz des stillen Gesellschafters . . . 142
4.1.4 Angaben im Anhang zum Jahresabschluß 143
4.2 Steuerrechtliche Haftung des stillen Gesellschafters 144
4.3 Unterbeteiligung als stille Gesellschaft 145
4.3.1 Allgemeines 145
4.3.2 Besonderheiten bei der Unterbeteiligung an einem
GmbH Anteil 148
4.4 Auslandsbeziehungen 149
4.4.1 Allgemeines 149
4.4.2 Beschränkt steuerpflichtiger typischer stiller Gesellschafter . . 149
4.4.3 Typische stille Beteiligung an ausländischem Betrieb 151
4.5 Beteiligung von Arbeitnehmern nach dem VermögensbeteUigungsgesetz 152
4.5.1 Allgemeines 152
4.5.2 Stille Beteiligung als steuerfreier Arbeitslohn 153
4.5.3 Begünstigung nach dem 5. Vermögensbildungsgesetz 154
4.5.4 Gestaltungsmöglichkeiten 155
4.6 Steuerliches Verfahrensrecht 158
9
Inhaltsübersicht
5 Auflösung der stillen Gesellschaft
5.1 Allgemeines 160
5.2 Stille Gesellschaft im Konkurs 161
5.3 Steuerrechtliche Behandlung der Auflösung 162
5.4 Besonderheiten bei Auflösung einer atypischen stillen Gesellschaft . . 164
5.5 Umwandlung in Mitunternehmer /Gesellschaftsanteil 164
Anhang
1. Jahresabschluß der stillen Gesellschaft (zusammenfassendes Beispiel) . 167
2. Mustervertrag über die Errichtung einer typischen stillen Gesellschaft . 172
3. Textabdruck der gesetzlichen Vorschriften über die stille Gesellschaft
(§§ 230 bis 237 HGB) 176
Abkürzungen 179
Literaturverzeichnis 180
Stichwortverzeichnis 185
10
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