Einkünfteerzielungsabsicht: eine steuerrechtliche Analyse unter besonderer Berücksichtigung der Besteuerung der Personengesellschaften
Gespeichert in:
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| Format: | Abschlussarbeit Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Düsseldorf
IDW-Verl.
1990
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| Online-Zugang: | Inhaltsverzeichnis |
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Inhaltsübersicht
Geleitwort v
Einführung 1
A) Probleme und Zielsetzung 1
B) Rechtfertigung der Untersuchung 3
C) Gang der Untersuchung 6
1. Kapitel: Theoretische Grundlegung 8
A) Der Einkommensteuertatbestand als Ausgangspunkt
der steuerrechtlichen Betrachtungen 8
I. Vorbemerkung 8
II. Der Aufbau des Einkommensteuer-
tatbestandes 11
1. Einkommensteuerrechtlicher Anwendungs-
tatbestand 11
2. Einkommensteuerrechtlicher Grund-
• tatbestand 13
a) Tatbestandselement Nr. 1:
Das Steuersubjekt 14
b) Tatbestandselement Nr. 2:
Der Steuergegenstand 16
(1) Allgemeine
Begriffserläuterung 16
(2) Aus der Sicht der herrschenden
Lehre: Das Einkommen als Steuer¬
gegenstand der Einkommensteuer 17
(3) Aus der Sicht der BAYERschen
Stufentheorie: (Erwerbs - )Tätig -
keiten als Steuergegenstand
der Einkommensteuer 21
(4) Eigene Stellungnahme 22
c) Die persönliche Zurechnung als
Ergebnis der Prüfung des
Grundtatbestandes 27
VIII
3. Einkommensteuerrechtlicher Höhen -
tatbestand 28
a) Tatbestandselement Nr. 3:
Die Steuerbemessungsgrundlage 29
(1) Allgemeine Begriffs-
erläuterung 29
(2) Skizzierung des Meinungs-
standes im steuerlichen
Schrifttum bezüglich der
Steuerbemessungsgrundlage
der Einkommensteuer 30
b) Tatbestandselement Nr. 4:
Der Steuersatz 32
B) Grundsätzliche Überlegungen zur steuerlichen Relevanz/
Irrelevanz von Tätigkeiten 33
I. Beurteilung einer Tätigkeit als objektiv steuerbar/
nicht steuerbar 33
1. Die Teilnahme am Marktgeschehen
als Ausgangspunkt der Betrachtung 33
2. Prüfung des Artentatbestandes
(= sachliche Zurechnung) 37
a) Grundsätzliche Überlegungen 37
b) Bestimmung der Einkunftsart
in Grenzfällen 39
(1) Abgrenzung zwischen gewerb -
licher Tätigkeit und Vermögens-
Verwaltung 39
(2) Abgrenzung zwischen selbstän-
diger/gewerblicher/land - und
forstwirtschaftlicher Tätigkeit
und nichtselbständiger Tätigkeit 44
(3) Bestimmung der Einkunftsart bei
gemischten Tätigkeiten 46
c) Bestimmung der Einkunftsart in ,
Sonderfällen 48
(1) Die Sonderregelungen der
§§ 20 Abs. 3, 21 Abs. 3,
22 Nr. 1 Satz 1 und Nr. 3
Satz 1, 23 Abs. 3 EStG 48
(2) Die Sonderregelung des
§ 15 Abs. 1 Satz 1 Nr. 2
EStG 49
IX
II. Die Beurteilung einer Tätigkeit als subjektiv
steuerbar/nicht steuerbar 50
1. Vorbemerkung 50
2. Der Werbungskostenbegriff als Ausgangs¬
punkt der Betrachtung 51
3. Die Entscheidung des Reichsfinanzhofs
vom 14.3.1929 52
4. Dogmatische Rechtfertigung der Lieb¬
haberei 53
a) Fiskalischer Zweck der Einkommen¬
steuer 53
b) Das Merkmal der Entgeltlichkeit 55
c) Besteuerung nach der
Leistungsfähigkeit 56
5. Beurteilungskriterien im Wandel der
höchstrichterlichen Rechtsprechung 57
C) Personenmehrheiten im Einkommenstenertatbestand 64
I. Vorbemerkung 64
II. Personenmehrheiten im Lichte des Grundtat¬
bestandes ~ ~~ 66
1. Personenmehrheiten mit Gesamthands-
vermögen 66
a) Zur Bestimmung des Steuer¬
subjektes und - gegenstandes 66
b) Zur Bestimmung der Einkunftsart
(= Prüfung des Artentatbestandes) 68
(1) Die Gesellschaftsebene
als Ausgangspunkt der
Einkunftsartenbestimmung 69
(a) Grundsätzliche Über¬
legungen 69
(b) Bedeutung einer Handels¬
registereintragung für die
Einkunftsartenbestimmung 70
(c) Auswirkungen des Steuer-
bereinigungsgesetzes 1986
vom 19.12.1985 71
X
(2) Umqualifikation aufgrund gesell¬
schafterbezogener Qualifikations -
kriterien 76
(a) Gewerblich tätige
Personenmehrheiten 76
(b) Nichtgewerblich tätige
Personenmehrheiten 79
aa) Tätigkeit im Sinne
der 1§ 13, 18 EStG 79
bb) Tätigkeit im Sinne
der §§ 20, 21 EStG 79
(c) Sonderfälle 80
aa) Freiberuflich
tätige Personen-
gesellschaften mit
berufsfremden Mit¬
gliedern 80
aaa) Auffassung
des Bundes¬
finanzhofs 80
bbb) Eigene
Stellung -
nähme 81
bb) Betriebsauf-
Spaltung 85
2. Personenmehrheiten ohne Gesamthands-
vermögen 88
a) Vorbemerkung 88
b) Zur Bestimmung des Steuersub¬
jektes und des - gegenstandes 89
c) Zur Bestimmung der Einkunftsart 89
(1) § 20 Abs. 1 Nr. 4 EStG
als Ausgangspunkt der
Einkunftsartenbestimmung 89
(2) Bestimmung der Einkunftsart
bei Vorliegen einer Mitunter¬
nehmerstellung 90
(3) Sonderfall: Atypische Betei¬
ligung an einem vermögensver¬
waltend tätigen Unternehmen 93
HI. Personenmehrheiten im Lichte des Höhen-
tatbestande ? 94
1. Personenmehrheiten mit Gesamthands-
vermögen 94
XI
2. Personenmehrheiten ohne Gesamthands -
vermögen 98
2. Kapitel; Die Einkunfteerzielungsabsicht als Abgren-
zungskriterium zu subjektiv nicht steuer¬
baren Tätigkeiten (Liebhaberei) 100
A) Analyse der Einkünfteerzielungsabsicht 100
I. Einführung 100
II. Der Totalerfolg als die objektive Komponente
der EinkünfteerzielungsabsicnT 100
1. Totalerfolg - Konzeptionen im Überblick 100
a) Die Totalgewinn - Konzeption
der Betriebswirtschaftslehre 100
b) Die Totalerfolg - Konzeption
des Steuerrechts 102
c) Die Kapitalwert - Konzeption
der Betriebswirtschaftslehre 103
2. Elemente und Einflußfaktoren des
steuerrechtlichen Totalerfolgs 104
a) Elemente des Totalerfolgs 104
(1) Die Rechtsprechung des
BFH als Ausgangspunkt 104
(2) Auswahl eines sachgerechten
Beurteilungsmaßstabes 105
(3) Auswirkungen auf den
Begriffsinhalt 107
(a) Veräußerungsgewinne 107
(b) Laufende Betriebsein¬
nahmen/Einnahmen 110
aa) Steuerpflichtige
Erträge 110
bb) Zuschüsse 111
cc) Steuerfreie
Erträge 111
(c) Einlagen 114
XII
(d) Laufende Betriebsausgaben/
Werbungskosten 115
aa) Uneingeschränkt
abzugsfähige Auf¬
wendungen 115
bb) Nichtabzugsfähige
Aufwendungen 119
(e) Aufwendungen, die mit
nichtsteuerbaren Vermö¬
gensmehrungen zusammen¬
hängen 122
(f) Gemischte Aufwendungen
im Sinne des § 12 Nr. 1
Satz 2 EStG 123
(g) Entnahmen 125
(h) Sonstiges 125
aa) Ersparte Einkom¬
mensteuer 125
bb) Immaterielle
Wirtschaftsgüter 127
cc) Freibeträge 128
dd) Werbungskosten -
pauschbeträge 129
(4) Zusammenfassende Darstellung 130
b) Einflußfaktoren des Totalerfolgs 132
(1) Steuerliche Einflußfaktoren 132
(a) Art der Gewinnermittlung 132
(b) Steuerrechtsänderungen
im Zeitablauf 133
(c) Definition der Beurteilungs-
einheit/Beurteilungsperiode 135
(2) Außersteuerliche Einflußfaktoren 138
(a) Art der Finanzierung 138
(b) Alter des Steuerpflichtigen 141
(c) Geldentwertung 142
(d) Externe Zinseffekte 143
3. Die Beurteilungseinheit als das Objekt, für
das der Totalenolg zu bestimmen ist 145
a) Vorbemerkung 145
X11I
b) Die Beurteilungseinheit im Bereich
der Gewinneinkunftsarten 146
(1) Der Betrieb als die entschei¬
dungserhebliche Beurteilungs -
einheit im Rahmen der gewerb¬
lichen Einkünfte (§ 15 EStG) 146
(a) Die tätigkeitsbezogene
Betrachtungsweise des
Betriebsbegriffs als Aus¬
gangspunkt der Betrachtungen 146
(b) Zur umfänglichen Abgrenzung
bei funktional einheitlichen
Tätigkeiten 147
(c) Zur umfänglichen Abgrenzung
bei funktional unterschied¬
lichen Tätigkeiten 151
(2) Der Betrieb als die entschei¬
dungserhebliche Beurteilungs -
einheit im Rahmen der land- und
forstwirtschaftlichen Einkünfte
(§ 13 EStG) 152
(3) Der Betrieb als die entschei¬
dungserhebliche Beurteilungs -
einheit im Rahmen der Einkünfte
aus selbständiger Tätigkeit
(§ 18 EStG) 155
c) Die Beurteilungseinheit im Bereich der
Überschußeinkunftsarten 157
(1) Zur umfänglichen Abgrenzung
im Rahmen des § 20 EStG 157
(2) Zur umfänglichen Abgrenzung
im Rahmen des § 21 EStG 159
(3) Zur umfänglichen Abgrenzung
im Rahmen des § 19 EStG 159
d) Die Beurteilungseinheit bei
gemischten Tätigkeiten 160
4. Die Totalperiode als der Zeitraum, für den
der Totalerfolg zu bestimmen ist 160
a) Subjekt- oder Objektbezug? 160
(1) Die Totalperiode aus der
Sicht der Rechtsprechung 161
(2) Die Totalperiode aus der
Sicht des Schrifttums 162
(3) Eigene Stellungnahme 164
b) Rest-Totalperiode oder Total-
Totalperiode? 168
XIV
III. Persönliche Gründe und Neigungen des Steuer¬
pflichtigen als subjektive Komponente der bin^_
künfteerzierungsabsicfit 1/4
IV. Besonderheiten im Rahmen der Besteuerung von
Personenmehrheiten~ l y
1. Der Beschluß des Großen Senats als
Ausgangspunkt der Betrachtungen l y
2. Kritische Stellungnahmen im Schrifttum 181
3. Eigene Stellungnahme 183
a) Grundsätzliche Überlegungen 183
(1) Personenmehrheiten mit
Gesamthandsvermögen l84
(2) Personenmehrheiten ohne
Gesamthandsvermögen 1°°
b) Besonderheiten im Rahmen der objek¬
tiven und subjektiven Komponente 1°9
B) Steuerliche Auswirkungen der Feststellung/Nichtfest-
Stellung der Einkünfteerzielungsabsicht 1 3
I. Einkommensteuerliche Auswirkungen 193
1. Allgemeine einkommensteuerliche Relevanz/
Irrelevanz der zu untersuchenden Tätigkeit 193
2. Besonderheiten bei Wegfall oder Entstehung
der Einkünfteerzielungsabsicht im Zeitablauf 194
a) Übergang von einer steuerlich relevan¬
ten Erwerbstätigkeit im Sinne des
§ 2 Abs. 1 Nrn. 1-3 EStG (Erwerbs -
betrieb) zum Liebhabereibetrieb 194
b) Übergang vom Liebhabereibetrieb zu einer
steuerlich relevanten Erwerbstätigkeit
im Sinne des § 2 Abs. 1 Nrn. 1-3 EStG
(Erwerbsbetrieb) 200
II. Gewerbesteuerliche Auswirkungen 201
III. Umsatzsteuerliche Auswirkungen 201
IV. Bewertungsrechtliche Auswirkungen 202
XV
3. Kapitel: Die Einkünfteerziclungsabsicht aus dem
Blickwinkel der Steuergestaltungsberatung:
Kin Ausschnitt möglicher Konsequenzen 205
A) Die SteuergestaltungsberatunK als Aufgabenfeld der
Steuerberatung 205
B) Das Tatbeslandsmerkmal der Einkünfteerzielungsabsicht
als Anknüpfungspunkt für die SteuergestallungsberatunR 208
I. Grundsätzliche Überlegungen zur Vorteilhaftigkeit
wirtschaTtlicher Dispositionen des Steuerpflichtigen 208
II. Elemente des Totalerfolgs als Anknüpfungspunkt 210
1. Gestaltung der Ertragslage zur Vermeidung
eines negativen Totaierfolgs 210
2. Gestaltung der Ertragslage zur Vermeidung
eines positiven Totalerfolgs 210
III. Einflußfaktoren des Totalcrtolgs als Anknüpfungs¬
punkt 213
1. Art der Gewinnermittlung 213
2. Beurteilungseinheit 214
3. Beurteilungsperiode 216
Zusammenfassung 217
Ahkürzungsverzeichnis 220
Abbildungsverzeichnis 225
Literaturverzeichnis 226
Rechtsquellenverzeichnis 254
Urteilsverzeichnis 257
Verwaltungsanweisungen 268
Stichwortverzeichnis 269
Lebenslauf 277
Eidesstattliche Versicherung 278
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