Grundlagen der Gewerbesteuer: eine steuergeschichtliche, rechtsvergleichende, steuersystematische und verfassungsrechtliche Untersuchung
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Schmidt
1990
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Vorwort V
Abkürzungsverzeichnis XI
Literaturverzeichnis XIII
I. Einleitung 1
II. Die Geschichte der Gewerbesteuer 5
1. Die frühe Entwicklung 5
2. Die französische Contribution des Patentes 16
3. Die Entwicklung in Deutschland im 19. Jahrhundert 18
3.1 Preußen bis zur Miquel schen Reform 18
3.2 Bayern bis zum ersten Weltkrieg 21
3.3 Die Miquel sche Reform in Preußen 26
3.4 Die ideengeschichtlichen Grundlagen der Miquel schen Reform .... 28
3.5 Die Communalsteuerfrage 34
3.5.1 Die Entwicklung der Kommunalbesteuerung im 19. Jahrhundert .... 34
3.5.2 Die Diskussion der „Communalsteuerfrage in Wissenschaft und Praxis . 37
3.5.3 Die Wirkungen des Kommunalabgabengesetzes 42
4. Die Weimarer Zeit und die Realsteuerreform vom 1. Dezember 1936 . 43
4.1 Die Erzberger sche Finanzreform 44
4.2 Die weitere Entwicklung in den Ländern 45
4.3 Die Bemühungen um eine reichseinheitliche Lösung 47
4.4 Die Realsteuerreform vom 1. Dezember 1936 und das Reichsgewerbe¬
steuergesetz 47
5. Das Gewerbesteuerrecht unter der Geltung des Grundgesetzes 48
5.1 Einzelne Gesetzesnovellierungen 48
5.2 Die Gemeindefinanzreform 50
5.3 Die Abschaffung der Lohnsummensteuer 52
5.4 Das Haushaltsbegleitgesetz 1983 57
6. Gewerbesteuer und Körperschaftsteuer 58
7. Die finanzwirtschaftliche Bedeutung der Gewerbesteuer und ihr Ge¬
wicht im Rahmen der kommunalen Haushalte 62
7.1 Aufkommensentwicklung der Gewerbesteuer 62
7.2 Der Anteil der einzelnen Teilsteuern 64
7.3 Die Bedeutung des Gewerbesteueraufkommens für die Gemeindehaus¬
halte 65
8r Resümee 69
vn
Inhaltsverzeichnis
Seite
HI. Gewerbesteuern im Ausland 72
1. Einleitung 72
2. Die Fundierung des gemeindlichen Besteuerungsrechts 72
2.1 Verfassungsrechtliche Grundlagen der Selbstverwaltungsgarantie .... 72
2.2 Die gemeindlichen Besteuerungsbefugnisse 76
3. Der Gewerbesteuer vergleichbare Einzelsteuern 79
3.1 Österreich, Luxemburg 79
3.2 Frankreich 81
3.3 Italien 86
3.4 Japan 88
3.5 USA 89
3.6 Großbritannien 93
3.7 Einige weitere ausländische Beispiele 97
4. Resümee 98
IV. Steuersystematische Einordnung der Gewerbesteuer 99
1. Übliche Begriffsbestimmungen 99
2. Die Gewerbesteuer als Realsteuer 101
3. Der Objektsteuercharakter der Gewerbesteuer 106
3.1 Objektsteuern und Ertragsteuern 106
3.2 Die Gewerbesteuer als verobjektivierte Steuer 109
4. Der mit der Gewerbesteuer erfaßte Ertrag 115
4.1 Zur Begriffserklärung 115
4.2 Vom Produit Net zu Gewerbeertrag, Gewerbekapital und Lohnsumme .. 117
4.3 Die Berücksichtigung der Verschuldung 122
4.4 Die Gewerbekapitalsteuer 129
4.5 Die Lohnsummensteuer 131
4.6 Resümee 132
5. Ist die Gewerbesteuer eine direkte Steuer? 132
5.1 Die Unterscheidung zwischen direkten und indirekten Steuern als Seins¬
kategorien und die herkömmlichen Kriterien 134
5.2 Ist die Gewerbesteuer im Sinne einer rechtlichen Inzidenz eine direkte
oder indirekte Steuer? 142
V. Die Rechtfertigung der Gewerbesteuer 146
1. Die allgemeine Äquivalenztheorie 146
2. Das Interesseprinzip und die Unternehmensbesteuerung 150
3. Das Äquivalenzprinzip und die Kommunalbesteuerung 153 t
vm
Inhaltsverzeichnis
Seite
4. Leistungsfähigkeitsprinzip und Äquivalenzprinzip 159
5. Die Gewerbesteuer eine Zusatzbelastung fundierter Einkommen? ... 164
6. Die Gewerbesteuer als Sollertragsteuer 166
VI. Geweibesteuei und Grundgesetz 168
1. Steuereigenschaft der Gewerbesteuer 168
2. Die Grundrechtskonformität der Gewerbesteuer 168
2.1 Die Stellung der Art 105, 106 Grundgesetz im Verhältnis zum Grund¬
rechtskatalog 168
2.2 Gewerbesteuer und Gleichheitssatz 174
2.3 Art 14 des Grundgesetzes 198
2.4 Art 12 des Grundgesetzes 211
3. Die Stellung der Gewerbesteuer als Realsteuer in Art 105, 106 GG ... 213
3.1 Bindung des Gesetzgebers durch Art 105, 106 GG? 213
3.2 Gibt es eine Realsteuergarantie? 215
3.2.1 Der Garantiegehalt des Art 28 Abs. 2 GG 215
3.2.2 Das Verhältnis zwischen Art 106 GG und Art 28 Abs. 2 GG 222
3.2.3 Das Hebesatzrecht 225
3.3 Auswirkungen auf die aktuelle Reformdiskussion 233
VII. Problemschwerpunkte des geltenden Gewerbesteuerrechts 241
1. Die Hinzurechnung der Dauerschulden und der Dauerschuldzinsen in
der Gewerbesteuer 241
1.1 Steuersystematische Einordnung 241
1.2 Zum Begriff der Dauerschulden und Dauerschuldzinsen 242
1.2.1 Grundsätzliche Unterscheidung von „eigenkapitalähnlichem und
kurzfristigem Fremdkapital 242
1.2.2 Gleicher Dauerschuldbegriff bei Fremdkapital und Fremdkapitalzinsen . 243
1.3 Die Auslegung im einzelnen 245
1.3.1 Erste Tatbestandsgruppe 245
1.3.2 Zweite Tatbestandsgruppe 249
1.4 Abschließende Würdigung der Rechtsprechung 258
2. Die Personengesellschaft in der Gewerbesteuer 259
2.1 Die Steuerschuldnerschaft und die Unternehmereigenschaft der Gesell¬
schaft 260
2.2 Die gewerbliche Betätigung der Personengesellschaft als Voraussetzung
für die Gewerbesteuerpflicht 261
2.3 Der von der Gewerbesteuer zu erfassende Ertrag eines von einer Perso¬
nengesellschaft betriebenen Gewerbebetriebs 263
2.3.1 Entstehungsgeschichte 265
IX
Inhaltsverzeichnis
Seite
2.3.2 Der Einfluß des § 97 Abs. 1 Nr. 5 Satz 2 des Bewertungsgesetzes .... 270
2.3.3 Tätigkeitsvergütungen 274
2.3.4 Konkurrenz zwischen Eigenbetrieb des Gesellschafters und Gesell¬
schaftsbetrieb 275
2.3.5 Einbeziehung auch des Sonderbetriebsvermögens II? 276
2.3.6 Gesamtwürdigung 279
2.4 Betriebsaufspaltung und Gewerbesteuer 279
2.4.1 Allgemeine Kritik an der Betriebsaufspaltung 279
2.4.2 Die Kürzungen nach § 9 Nr. 1 GewStG und das Besitzunternehmen . . 282
2.4.3 Die mitunternehmerische Betriebsaufspaltung 284
2.5 Gewerbeverlustvortrag und Personengesellschaften 285
3. Kurz angesprochene weitere Zweifelsfragen 291
VIII. Reformvorschläge 292
1. Zur Einordnung der Kritik an der Gewerbesteuer 292
1.1 Die Kritik aus der Sicht der Unternehmensbesteuerung 293
1.2 Die kommunalpolitischen Kriterien 295
1.3 Antagonismus zwischen Vorstellungen der Wirtschaft und Gemeinde¬
interessen auf immer? 297
2. Reformmodelle 298
2.1 Einteilung 298
2.2 Frühere Vorschläge 298
2.2.1 Institut Finanzen und Steuern 1965 299
2.2.2 Wissenschaftlicher Beirat beim Bundesministerium der Finanzen 1968 . 299
2.2.3 Karl Bräuer Institut 1975 300
2.2.4 Troeger Kommission 1966 300
2.2.5 Steuerreformkommission 1971 300
2.3 Die aktuelle Reformdiskussion 301
2.3.1 Institut Finanzen und Steuern 1983 302
2.3.2 Der Vorschlag Niedersachsens 305
2.3.3 Deutscher Industrie und Handelstag 306
2.3.4 Kombinationslösungen 308
2.3.5 Das Gutachten des Wissenschaftlichen Beirats beim Bundesministeri¬
um der Finanzen zur Wertschöpfungsteuer 311
2.3.6 Der Vorschlag des Kronberger Kreises 319
2.3.7 Revitalisierung der Gewerbesteuer 320
IX. Schlußbemerkungen 324
X. Zusammenfassung 325
Stichwortverzeichnis 335
X
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