Bilanzierungshilfen und sonstige Bilanzhilfsposten im Handelsrecht:
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Bergisch Gladbach ; Köln
Eul
1990
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INHALTS VEHZEICHNIS
Seite
ABBILDUNGSVERZEICHNIS IX
ABKÜBZUNGSVERZEICHNIS X
BINLEITÖHG 1
1. Zur Intention der Arbeit 1
2. Zum Gang der Untersuchung 3
KAPITEL I:
BILANZHILFSPOSTEN IM HANDELSRECHTLICHEN BILANZIERUNGSSYSTEM 5
1. Das Systen handelsrechtlicher Bilanzierung 6
1.1. Der Zweck des Jahresabschlusses. 6
1.2. Die Mittel des Jahresabschlusses 8
1.2.1. Die Spezialnormen 8
1.2.2. Die Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung 9
1.2.2.1. Die System GoB 12
1.2.2.1.1. Der Vollständigkeitsgrundsatz..12
1.2.2.1.2. Der Aufstellungsgrundsatz 13
1.2.2.2. Die Objektivierungs und Vorsichts GoB 13
1.2.2.2.1. Das Vorsichtsprinzip 13
1.2.2.2.2. Der Grundsatz selbständiger
Bewertbarkeit 15
1.2.3. Die Generalnora für Kapitalgesellschaften 16
1.3. Die Definition der Bilanzhilfsposten 17
1.3.1. Definitionsvorschläge in der Literatur 17
1.3.2. Die Definition durch das handelsrechtliche
Bilanzierungssystem 20
1.3.2.1. Die drei Ebenen der Bilanzierung 21
1.3.2.1.1. Die erste Ebene der
Bilanzierung 24
1.3.2.1.2. Die zweite Ebene der
Bilanzierung 24
1.3.2.1.3. Die dritte Ebene der
Bilanzierung 27
1.3.2.2. Die Bilanzhilfsposten als System
abweichungen 28
IV
Seite
1.3.2.3. Sonstige Abweichungen 30
2. Bilanzhilfsposten und Bilanzierungshilfen 31
2.1. Die Zwecke von Bilanzhilfsposten 31
2.1.1. Bilanzpolitik 32
2.1.2. Die Steuerbilanz 33
2.2. Steuerliche Bilanzhilfsposten 34
2.2.1. Aktivierte Zölle, Verbrauchsteuern und Umsatz¬
steuer auf Anzahlungen 35
2.2.1.1. Rechnungsabgrenzungsposten in der
Handelsbilanz 36
2.2.1.2. Zölle und Verbrauchsteuern auf Vorräte 38
2.2.1.2.1. Der Inhalt von § 250 I S.2 HGB.39
2.2.1.2.2. Der Stellenwert des Bilanz¬
hilfspostens 42
2.2.1.3. Aktivierte Umsatzsteuer auf Anzahlungen.. .51
2.2.1.3.1. Der Inhalt der Nora 51
2.2.1.3.2. Der Stellenwert des Bilanz¬
hilfspostens 54
2.2.2. Sonderposten mit Rücklageanteil 63
2.2.2.1. Zum Inhalt des Sonderpostens 63
2.2.2.2. Der Stellenwert des Sonderpostens 70
2.2.3. Ergebnis 74
2.3. Dubiose Bilanzhilfsposten 75
2.3.1. Das Disagio 76
2.3.1.1. Zum Inhalt des § 250 III BGB 76
2.3.1.2. Zum Stellenwert des Disagios 78
2.3.2. Der Geschäfts oder Firmenwert 82
2.3.2.1. Der Inhalt des Geschäftswerts 82
2.3.2.2. Der Stellenwert des Geschäftswerts 87
2.3.2.3. Der Verschaelzungsaehrwert ein Exkurs ...93
2.3.3. Die Aufwandsrückstellungen 96
2.3.3.1. Zum Inhalt des Postens 97
2.3.2.2. Zum Stellenwert der Aufwandsrück¬
stellungen 99
2.3.4. Ergebnis 1°6
2.4. Bilanzierungshilfen 108
i
Seite
2.4.1. Die Ingangsetzung und Erweiterung des Geschäfts¬
betriebs 109
2.4.2. Latente Steuererträge 109
3. Zusammenfassung der Ergebnisse 110
KAPITEL II:
INHALT UND STELLENWERT AKTIVIERTER AUFWENDUNGEN FÜR DIE INGANG¬
SETZUNG UND ERWEITERUNG DES GESCHÄFTSBETRIEBS 113
1. Inhalt der Bilanzierungshilfe 116
1.1. Vorschriften zur Bilanzierungshilfe 116
1.1.1. Die handelsrechtliche Bilanzierung 116
1.1.1.1. Der Bilanzansatz gemäß § 269 HGB 116
1.1.1.2. Zur Bewertung der Bilanzierungshilfe 119
1.1.1.3. Der Ausweis in Bilanz und Anhang 120
i 1.1.2. Steuerrechtliche Bilanzierung ein Exkurs 121
i 1.1.3. Zur Bildung latenter Steuerverbindlichkeiten bei
t Inanspruchnahme der Bilanzierungshilfe 129
1.2. Abgrenzung der Aufwendungen für die Ingangsetzung und
i Erweiterung des Geschäftsbetriebs 132
¦ 1.2.1. Abgrenzung anhand der Aufwendungen 132
i 1.2.1.1. Abgrenzung anhand der Kostenarten 132
| 1.2.1.2. Die Werthaltigkeit 134
1.2.1.3. Die Außerordentlichkeit und
Wesentlichkeit 138
1.2.2. Abgrenzung anhand der Umweltbedingungen 141
1.2.3. Abgrenzung anhand der Begriffe Ingangsetzung und
Erweiterung 143
¦ 1.2.3.1. Der Begriff Ingangsetzung des
Geschäftsbetriebs 143
1.2.3.1.1. Die zeitliche Abgrenzung 143
1.2.3.1.2. Die sachliche Abgrenzung 147
1.2.3.2. Der Begriff Erweiterung des
Geschäftsbetriebs 147
1.2.3.2.1. Die zeitliche Abgrenzung 147
1.2.3.2.2. Die sachliche Abgrenzung 149
1.2.4. Ergebnis 152
2. Stellenwert der Bilanzierungshilfe 153
vi :
Seite
2.X. Das Verhältnis zu den übrigen handelsrechtlichen
Regelnormen 153
2.1.1. Das Verhältnis zu § 246 I HGB 154
2.1.1.1. Das Verhältnis zu den
Vermögensgegenständen 155
2.1.1.2. Das Verhältnis zu den
Rechnungsabgrenzungsposten 157
2.1.1.3. Das Verhältnis zu § 248 I HGB 159
2.1.2. Das Verhältnis zu den Goß 160
2.1.2.1. Das Verhältnis zu den
Systemgrundsätzen 161
2.1.2.1.1. Der Aufstellungsgrundsatz 161
2.1.2.1.2. Der Vollständigkeitsgrundsatz. 162
2.1.2.2. Das Verhältnis zu den Objektivierungs¬
und Vorsichts GoB 162
2.1.2.2.1. Das Vorsichtsprinzip 162
2.1.2.2.2. Der Grundsatz selbständiger
Bewertbarkeit 165
2.1.2.3. Ergebnis 166
2.1.3. Das Verhältnis zu § 264 II HGB 166
2.2. Die Zwecke der Bilanzierungshilfe 170
2.2.1. Vermeidung oder Verminderung eines
Verlustausweises 171
2.2.1.1. Der Jahresfehlbetrag 172
2.2.1.2. Die Unterbilanz 174
2.2.1.3. Die Überschuldung 175
2.2.1.3.1. Die formelle überschuldung.... 175
2.2.1.3.2. Die konkursrechtliche
tiberschuldung 179
2.2.2. Der Ausweis oder die Erhöhung eines Gewinns 181
2.2.2.1. Die AusschUttungshilfe 181
2.2.2.2. Der kontinuierliche Ergebnisausweis 183
2.2.3. Der periodengerechte Erfolg 185
2.2.4. Ergebnis 188
2.3. Bemerkungen zum praktischen Stellenwert der
Bilanzierungshilfe • • • 189
3. Zusammenfassende Schlußbetrachtung • 193
VII
Seite
KAPITEL III:
INHALT UND STELLENWERT LATENTER STEDBBERTHÄGE IM JAHRESABSCHLUß..196
1. Inhalt der Bilanzierungshilfe. 196
1.1. Der Bilanzansatz latenter Steuern 199
1.1.1. Die AktivierungsVoraussetzungen der
Bilanzierungshilfe. 199
1.1.2. Rückstellung versus Bilanzierungshilfe
ein Exkurs 201
1.1.3. Das Saldierungsgebot 208
1.1.4. Die Aktivierung bei Verlustsituationen 218
1.1.4.1. Die Aktivierung bei künftigen Verlusten..219
1.1.4.2. Die Aktivierung bei gegenwärtigen
Verlusten 219
1.1.5. Der Ansatz in der Steuerbilanz ein Exkurs 222
1.2. Die Bewertung der Bilanzierungshilfe 224
1.2.1. Aktueller versus künftiger Steuersatz 225
1.2.1.1. Die deffered nethod 225
1.2.1.2. Die liability »ethod 227
1.2.1.3. Der zeitlich richtige Steuersatz
de lege lata 228
1.2.2. Thesaurierungs versus Mischsteuersatz. 231
1.2.3. Die Abzinsung latenter Steuern 236
1.3. Der Ausweis latenter Steuererträge 238
1.3.1. Der Bilanzausweis 239
1.3.2. Die Erläuterung in Anhang .242
2. Stellenwert latenter Steuererträge 244
2.1. Das Verhältnis zu den Regelnormen 244
2.1.1. Das Verhältnis zu § 246 I HGB 244
2.1.1.1. Bilanzierungshilfe contra Forderungen....245
2.1.1.2. Bilanzierungshilfe und
Rechnungsabgrenzungsposten 247
2.1.2. Das Verhältnis zu den Grundsätzen
ordnungsmäßiger Buchführung. 249
2.1.2.1. Die Systemgrundsätze 249
2.1.2.2. Die Objektivierungs und
Vorsichtsgrundsätze. 250
2.1.2.3. Ergebnis 252
VIII
Seite
2.1.3. Das Verhältnis zu § 264 II HGB .253
2.2. Die Zwecke der Bilanzierungshilfe 256
2.2.1. Vermeidung oder Verminderung eines
Verlustausweises 257
2.2.1.1. Der Jahresfehlbetrag 257
2.2.1.2. Die Unterbilanz 258
2.2.1.3. Die Überschuldung 259
2.2.1.3.1. Die formelle Überschuldung 259
2.2.1.3.2. Die konkursrechtliche
Überschuldung 260
2.2.2. Ausweis oder Erhöhung eines Gewinns 261
2.2.2.1. Die Ausschüttungshilfe 261
2.2.2.2. Der kontinuierliche Ergebnisausweis 263
2.2.3. Die periodengerechte Erfolgsermittlung 264
2.2.4. Ergebnis 266
2.3. Der praktische Stellenwert des § 274 I HGB 267
3. Zusammenfassung 270
ZUSAMMENFASSENDE SCHLUßBEKEHKUNGEN 273
1. Ergebnisse aus Kapitel I 273
2. Ergebnisse aus Kapitel II.» 276
3. Ergebnisse aus Kapitel III 278
LITERATURVERZEICHNIS XIV
UHTEILSHEGISTEH XLIV
SONSTIGE QUEIAEN • .XLV
IX
ABBILBUNGSVERZEICHNIS
Seite
ABB. 1: Umfang des konkreten Bilanzansatzes 23
ABB. 2: Stellung der Bilanzhilfsposten im System der Bilanzierung.29
ABB. 3: Das Zuordnungsproblem bei Zöllen und Verbrauchsteuern 43
ABB. 4: Der § 250 I S.2 HGB zugrunde liegende Sachverhalt 47
ABB. 5: Bilanzierung der Umsatzsteuer auf Anzahlungen nach der
Bruttomethode 53
ABB. 6: Bilanzierung der Umsatzsteuer auf Anzahlungen nach der
Nettomethode 53
ABB. 7: Darstellung der grundsätzlichen Erfolgsermittlung 71
ABB. 8: Ermittlung des erworbenen Geschäftswerts 84
ABB. 9: Systenatisierung der Riickstellungsarten gemäß § 249 HGB.. 104
ABB.10: Ausschüttbarer Betrag nach Aktivierung der
Bilanzierunghilfe 118
ABB. 11: Werthaltigkeit von Aufwendungen nach § 269 HGB 136
ABB. 12: Zeitliche Abgrenzung der Ingangsetzungsphase 144
ABB. 13: Zeitliche Abgrenzung der Erweiterungsphase 148
ABB.14: Ansatzpunkte für die Eingrenzung der Aufwendungen
gemäß § 269 HGB 153
ABB.15: Zielbeziehungen zwischen § 269 HGB und Ansatz GoB 166
ABB.16: Mögliche Zwecke der Bilanzierungshilfe und ihre Folgen...171
ABB.17: Vermeidung eines Jahresfehlbetrages durch § 269 HGB 172
ABB. 18: Vermeidung einer Unterbilanz durch 8 269 HGB 174
ABB.19: Vermeidung der formellen Überschuldung durch 8 269 HGB...176
ABB.20: Vergleich der Ausschüttungsvolumen ohne und mit der
Bilanzierungshilfe gemäß § 269 HGB 182
ABB.21: Gewinnwirkung der Sachverhalte in der
Bilanzierungsperiode 211
ABB.22: Bilanzierung der Steuerabgrenzungsposten in der
Handelsbilanz 212
ABB.23: Wirkung der Steuerabgrenzung auf das Ausschüttungsvoluinen212
ABB.24: Zielbeziehungen zwischen § 274 II HGB und Ansatz GoB 252
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