Einkünfte aus Gewerbebetrieb und aus der Veräusserung von Privatvermögen: zur Abgrenzung des gewerblichen Grundstückshandels von der privaten Vermögensverwaltung
Gespeichert in:
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| Format: | Abschlussarbeit Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Münster [u.a.]
Waxmann
1990
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Inhaltsverzeichnis
Vorbemerkung
Einleitung 13
Hauptteil
1. Kapitel
Die historische Entwicklung der Besteuerung von Ein¬
künften aus der Veräußerung von Privatvermögen und von
gewerblichem Betriebsvermögen 18
1. Abschnitt
Das Preußische EStG vom 24.06.1891 18
A) Der Einkommensbegriff 18
B) Die Besteuerung der Einkünfte aus der Veräußerung
von Privatvermögen *2
I. Der Grundsatz 22
II. Die ausnahmsweise Steuerpflicht der Speku¬
lationsgeschäfte 2Z
C) Die Besteuerung der Einkünfte aus der Veräuße¬
rung von gewerblichem Betriebsvermögen 24
2. Abschnitt
Die Kriegsnovelle vom 13.12.1916 (lex Schwedendleck) 26
- 2 -
• 3. Abschnitt
Das Reichs-Einkommensteuergesetz vom 29. März 1920 28
A) Der Einkommensbegriff 28
B) Die Besteuerung der Einkünfte aus der Ver¬
äußerung von Privatvermögen 29
I. Darstellung 29
II. Vergleich mit dem Preuß. Einkommensteuer¬
gesetz von 1891 32
! C) Die Besteuerung der Einkünfte aus der Veräuße¬
rung von gewerblichem Betriebsvermögen 33
I. Minderkaufmann 34
1 II. Vollkaufmann 35
4. Abschnitt
Das Reichs-Einkommensteuergesetz vom 10. August 1925 36
: A) Der Einkommensbegriff 36
B) Die Besteuerung der Einkünfte aus der Veräuße¬
rung von Privatvermögen 39
: I. Der Grundsatz 39
¦ II. Die Ausnahmen 40
; 1. Die Spekulationsgeschäfte 40
2. Das Veräußern von wesentlichen Beteiligungen
an Erwerbsgesellschaften 44
C) Die Besteuerung der Einkünte aus der Veräußerung
von gewerblichem Betriebsvermögen 4^
I. Minderkaufmann 4^
II. Vollkaufmann 46
j 5. Abschnitt
i
j Das Reichs-Einkommensteuergesetz vom 16. Oktober 1934 47
i
i
1 A) Der Einkommensbegriff 47
!
i
I
! -3-
B) Die Besteuerung der Einkünfte aus der Veräußerung
von Privatvermögen 48
C) Die Besteuerung der Einkünfte aus der Veräußerung
i von gewerblichem Betriebsvermögen 51
I. Minderkaufmann 51
II. Vollkaufmann 52
6. Abschnitt
A) Die Besteuerung nach 1934 53
B) Übersicht zur historischen Entwicklung der Besteu¬
erung von Einkünften aus der Veräußerung von Pri¬
vatvermögen und von gewerblichem Betriebsvermögen 55
2. Kapitel
Die Besteuerung der Einkünfte aus der Veräußerung
von Privatvermögen nach geltendem Recht 56
A) Der Grundsatz 56
B) Die Ausnahmevorschrift § 23 56
I. § 23 Abs. 1 57
1. Der Tatbestand 57
2. Verfassungsmäßigkeit 60
a) Art. 1 GG als Maßstab für § 23 I 61
aa) Die ursprüngliche Objektformel 61
bb) Die einengende spezifizierte
Objektformel fi2
b) Art. 3 I GG als Maßstab 64
aa) Die herkömmliche Gleichheitsjudikatur
des Bundesverfassungsgerichts 64
bb) Die neuere Rechtsprechung des Bundes¬
verfassungsgerichts zum allgemeinen
Gleichheitssatz 67
II. S 23 Abs. 2 77
ff
- 4 -
III. § 23 Abs. 3 77
IV. § 23 Abs. 4 78
C) Die Ausnahmevorschrift § 17 80
I. Darstellung 80
II. Normzweck 81
III. Verfassungsmäßigkeit 84
1. Der Beschluß des Bundesverfassungsgerichts
vom 07. Oktober 1969 (2 BvL 3/66 und 2 BvR
701/64) 84
2. Die neuere Rechtsprechung des Bundesver¬
fassungsgerichts zum allgemeinen Gleichheits¬
satz als Maßstab von Steuernormen 86
IV. Verhältnis zu § 23 92
J 1. § 23 als lex specialis zu § 17 92
i 2. Kein Vorrang des § 23 vor S 17 93
1 3. Stellungnahme 94
3. Kapitel
Verfassungsmäßigkeit des Einkünfteermittlungs-
dualismus
Die Garantie der Gleichmäßigkeit der Besteuerung
gem. Art. 3 GG 101
1. Abschnitt
Die Ungleichbehandlung 101
- 5 -
2. Abschnitt
Sachgerechter Differenzierungsgrund 102
A) Die subjektive wirtschaftliche Leistungsfähig¬
keit 102
B) Die Buchführungsproblematik 103
C) Der Schutz der Privatsphäre 104
4. Kapitel
Adäquanz des EinkünfteermittlungsdualIsmus
im Computerzeitalter 108
1. Abschnitt
Die Besteuerung der Einkünfte aus der Veräußerung
von Privatvermögen in Europa, USA und Japan 109
A) Niederlande, Luxemburg, Belgien, Schweiz,
Österreich und Italien 109
B) Norwegen, Schweden, USA und Japan HO
C) Großbritannien, Irland und Dänemark 111
D) Frankreich uz
E) Ergebnis der rechtsvergleichenden Betrachtung 113
F) Übersicht zur Besteuerung der Einkünfte aus der
Veräußerung von Privatvermögen in Europa, USA
und Japan 114
2. Abschnitt
Die Besteuerung der Einkünfte aus der Veräußerung
von Privatvermögen de lege ferenda 115
if
- 6 -
5. Kapitel
Die private Vermögensverwal tung in Abgrenzung
zum Gewerbebetrieb 119
1. Abschnitt
Allgemeine Abgrenzung 121
2. Abschnitt
Die Abgrenzung beim An- und Verkauf von Grundstücken 124
A) Von der Rechtsprechung entwickelte Grundsätze
für die Abgrenzung 124
I. Tabellarischer Überblick über die Recht¬
sprechung zum gewerblichen Grundstücks¬
handel von 1978 - 1988 126
II. Die Anzahl der verkauften Objekte I35
1. Veräußerungen einer Person 135
2. Veräußerungen von Personengemeinschaften 137
III. Der zeitliche Zusammenhang zwischen Grund¬
stückserwerb bzw. -bebauung und Veräußerung
der Immobilie 139
1. Langfristig 1*1
2. Kurzfristig l42
3. Mittelfristig x44
IV. Der sachliche Zusammenhang I44
V. Die Art und der Umfang der Verwertungsma߬
nahmen I44
1. Verkauf unbebauter Grundstücke I46
2. Verkauf bebauter Grundstücke I48
VI. Die Branchenzugehörigkeit des Steuer¬
subjekts I52
VII. Die Veräußerungsmotive I56
- 7 -
B) Die Ansicht der Finanzverwaltung 159
I. Der Erlaß des Bayrischen Staatsministeriums
der Finanzen vom 15.10.1976 159
II. Das Schreiben des Bundesministers der
Finanzen vom 31.03.1988 162
C) Die Kritik der Literatur 164
I. Die konturenlose Auslegung und Anwendung
der positiven Merkmale des Gewerbebetriebs
gem. § 15 Abs. 2 S. 1 164
II. Die mangelnde Korrektivfunktion des Über¬
schreitens der privaten Vermögensverwaltung
als negatives Abgrenzungsmerkmal 165
III. Fragwürdigkeit einer absoluten Grenzziehung
bei der Verkaufsobjektanzahl 166
IV. Umgehen der Spekulationsfrist des I 23 I Nr. 1 a) 166
V. Die Unzulänglichkeit der Grenze der Verwertungs-
ntaßnahmen 167
VI. Verzicht auf das Kriterium der Branchenzuge¬
hörigkeit I70
VII. Die Berücksichtigung der Veräußerungsmotive 172
VIII. Die Abgrenzung anhand von EinkunftsbHdem 173
D) Stellungnahme 177
I. Die Veräußerung von bis zu drei Immobilien
als private Vermögensverwaltung 178
1. Das Gebot der Rechtssicherheit 178
2. Die Garantie der privaten Verniögensver-
waltung im Bereich des Grundbesitzes 180
II. Der zeitliche Zusammenhang 181
III. Die Widerlegbarkeit der anhand des zeit¬
lichen Zusammenhangs zwischen An- und Verkauf
vermuteten Handelsabsicht 185
. 8 - :f
-r
IV. Die Bedeutung von Verwertungsmaßnahmen 189
1. Veräußerung innerhalb von 5 Jahren nach der
, Vollendung der Verwertungsmaßnahme 190
2. Veräußerung nach mehr als 5 Jahren 190
3. Die Grenze der Verwertungsmaßnahmen 191
V. Die Bedeutung der Branchenzugehörigkeit 192
E) Entscheidungsbaum 194
I. Die Einordnung der privaten Vermögensver-
i waltung in den Gewerbebetriebsbegriff des
! § 15 Abs. 2 S. 1 194
II. Die Abgrenzung der privaten Vermögensver¬
waltung vom gewerblichen Grundstückshandel 195
III. Beispielsfall 196
1 F) Der Beginn des gewerblichen Grundstückshandels 200
G) Der Umfang des gewerblichen Grundstückshandels 202
H) Das Ende des gewerblichen Grundstückshandels 204
Schluß 206
Literaturverzeichnis 210
Entscheidungsregister 229
Abkürzungsverzeichnis 237
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